科研事業單位往來賬款存在的問題及對策

顧潔琦 中國科學院微小衛星創新研究院

科研事業單位從2019年1月1日起實行《政府會計制度》。《政府會計制度》在財務會計核算中全面引入了權責發生制，要求完整反映資產負債的情況，強化財務會計功能準確反映“家底”，為相關決策提供更加有用的信息。

在新常態的環境下，尤其是財稅體制改革對科研事業單位的影響深遠，亟須提高財政資金的使用效率和效益，不僅年度部門預算不斷收緊，還要求盤活存量資金。因此，基于新會計、新形勢、新常態，科研事業單位需要理清自身的債權債務，為科學規劃資金計劃提供有力支撐。

一、科研事業單位往來賬款管理存在的問題

科研事業單位的往來款項主要是在承接科研項目的業務活動中形成的，主要有：預收賬款、預付賬款、應收賬款、應付賬款、其他應收款（個人暫支款）和其他應付款。

預收賬款的形成主要來源于先獲得撥付的項目經費（縱向項目為主），自開始啟動項目，并隨著項目進度逐步確認為收入。預付賬款主要是按照項目合同節點進度付款產生的合同預付款。這兩類往來款項是科研事業單位往來款項最主要的類型，金額占比較大。

應收賬款的形成主要是先交付產品/服務（橫向項目為主），隨后按照項目進度收取項目合同款。應付賬款是隨項目實施的階段，按合同付款條件進行確認。這兩類款項由于項目管理不夠精細，導致業務部門的債權債務信息無法及時反饋至財務，存在確認不及時甚至無法確認入賬的問題。

其他應收款主要來源于個人借款；其他應付款主要是代墊性質的暫收款，比如：錯款退回等，這兩類往來款項，由于金額絕對值小、筆數多，容易被忽視，存在長賬齡的情況。

對以上往來款項進行分析主要存在以下幾個問題：

（一）核算缺乏有效性

一些科研事業單位的會計工作人員缺乏責任心，思想上認識不到位，加之沒有與時俱進的學習國家新的財政法規和會計核算制度等相關的專業知識，財務人員、經辦人員、財務負責人不注重財務管理的建設，業務事項處理存在主觀隨意性，會計核算缺乏有效性或者操作失誤，存在會計分期以及錯賬的問題。

比如：預收賬款需要根據合同進度以及后續款項收回的可能性進行分析判斷，進而確認收入。但是，由于會計人員平時缺乏對項目的跟蹤，對項目情況不夠了解，加之項目眾多，無法按照每個項目的實際情況確認合同收入，采用簡易的以支定收方式確認收入，會造成在項目的前期預收賬款偏大的問題。

又比如：收入確認的邏輯沒有理清，缺少對賬步驟，造成同一個項目到款時確認預收賬款，后來又開具發票確認了應收賬款，沒有對應收賬款和預收賬款進行對沖，造成應收、預收同時掛賬的情況。由于相似的原因，缺乏銀行到款的對賬步驟，也容易出現其他應收款和其他應付款同時掛賬的情況。

（二）存在大量長賬齡的情況

科研事業單位的財務人員如果出現崗位調動，交接時疏忽了對往來賬目的清查核對，現任財務人員對于這些往來業務發生的情況毫無所知，再加上業務人員的人員變動，推諉扯皮，造成長賬齡往來賬款難以核銷。比如：存在賬期在十年以上的預付賬款，業務人員交接了2人、財務人員也更換了幾輪，往來賬款核銷一直進度緩慢，無法取得供應商發票進行核銷，最后發現此供應商已經注銷，造成整個業務沒有閉環。

單位財務人員不注意及時開展對賬工作，疏于對長期的往來掛賬的管理，只掛不清，甚至有的單位為了保障科研任務的順利進行，舊賬未清，又掛新賬。這會造成業務人員對往來款項的回收或核銷不重視，進而影響到回款或者核銷進度緩慢，沒有相關制度約束，全憑業務人員的責任心來辦理的惡性循環中去。此外，有些單位領導只重視資金管理，忽視了往來款的清查，往來業務單位出現債權無法變現，影響單位財務資金的運轉，繼而影響科研事業單位的健康運營。

另外，科研事業單位還存在因國家戰略調整，部分科研項目終止，已開具的發票無法回款，應收賬款不及時核銷長期掛賬的情況。

（三）執行管理不到位

科研事業單位與一般企業不同，單位沒有回款的壓力，對于相關財務考核指標沒有考慮往來款項，甚至有些往來款項沒有設置往來款明細表，對于往來款項缺乏完善的執行管理制度。即使制定了相關制度，但科研事業單位以往只注重單位資金的收支管理，對于往來款涉及較少。尤其是在全面預算管理的制定時，對于往來款的制定往往敷衍了事甚至忽略，這就直接降低了單位對往來款的關注度。再加上單位對往來款制度方面執行環節不到位，也會導致往來款的管理無法順利完成。我國財政審計等監管部門對往來款項也缺乏有效的監管機制，不能對往來款進行有效監管。比如有些事業單位會利用相關科目隱匿收入、虛列成本，比如利用“應付賬款”多年掛賬來逃稅。特別是跨區域關聯企業，長期將應付款項掛往來賬，更難取證。

（四）信息溝通不及時

當前科研事業單位內部信息溝通不及時，單位各部門間信息無法及時傳遞溝通，尤其是因為缺乏頂層設計，導致各部門管理信息系統各自為政，造成數據孤島，相互之間的信息交流不通暢。比如多數科研事業單位制定了預算管理制度，但缺乏完善有效的信息傳遞制度，單位預算內容和執行難以得到有效執行，單位的預算管理形同虛設，造成科研事業單位內部之間的溝通出現斷層，往來款出現問題也不能第一時間發現，內部消息溝通效率較低，無法保證單位內部的信息鏈完整，加劇了往來款問題的出現。

二、科研事業單位往來賬款管理存在問題的原因分析

造成科研事業單位往來賬款問題的原因有許多，結合單位實際工作主要總結以下幾點。

第一，最主要的原因是科研事業單位內部的管理層及相關人員對于往來款項的管理重視度不夠，或者說思想上有所偏差，有些財務人員或者新上任的事業單位領導，對往來款業務的處理抱著消極態度，抱著“新官不理舊賬”的想法，不管不問不處理，很多單位財務負責人也同樣認為多一事不如少一事，能拖則拖。如此一來，導致一些事業單位往來款項長達幾年甚至幾十年掛賬不處理。

第二，科研事業單位由于有研發科研項目，項目涉及時間跨度長。在實務中，更是由于預算、撥款、支付、驗收等環節眾多，使得項目常常大大超出預定完工時間，與項目有關的預付賬款、質保金等往來項目無法得到及時清理；同時，也存在因為進口設備的采購、交貨及報關過程較長導致存在長賬齡的預付賬款的情況。

第三，缺乏有效的往來款管理機制，僅財務人員催討效果不明顯，實際往來款形成原因多種多樣，相關人員有種種原因借口不能及時核銷，而財務也只是備案登記，沒有真正的獎懲措施，使得往來款的催討流于形式。比如：存在關聯交易導致的相關往來款項，由于其單位的特殊性質，默認其往來款項的核銷不太規范，導致存在往來賬款制度執行不嚴格的情況；或是存在個別員工的長賬齡借款因為其資歷職務、崗位變動，導致往來款項催收或核銷存在困難。

三、改進科研事業單位往來賬款管理的措施建議

（一）健全往來款核算機制

科研事業單位應嚴格執行“收支兩條線”，按照規定的新會計準則要求實施會計核算，嚴格按照原始憑證核算，保證會計核算的合規性。定期對會計核算工作進行嚴格的監督，杜絕出現違規的行為，提高單位的資金利用效率。不斷優化會計核算的方式，采用統一標準，避免出現會計工作的混亂，保證能夠將工作落實到人，并完善財務公開制度，確保資金利用的有效性。比如：1.對于一般的往來業務，組織好催收和清償工作；2.與上、下級單位及兄弟單位的往來款項，核實業務實質，及時結清或調賬處理。通過制定相關制度，明確規定應付賬款科目不允許長期掛賬。3.屬于會計核算技術性錯誤的，查明原因，及時調賬等。通過完善會計核算制度，降低壞賬的發生率，保證科研事業單位資金鏈的正常運行。

（二）嚴格監督檢查往來款

科研事業單位應根據會計核算的相關法規的規定，結合單位實際情況，制定往來款項考核指標和往來款項交接制度，加強對往來款的形成原因、來源性質及規模、資金總量等指標進行管理和監督。尤其是審計部門應加強對往來款項業務相關工作人員的經濟責任、離任清查和不相容崗位的考核，避免被審單位發生錯賬和舞弊的現象。科研事業單位要明確工作交接過程中的往來款業務，減少往來款項遺留問題糾紛，用制度來規范和約束科研事業單位往來款業務行為。加強與客戶和供應商的對賬管理，對于差異要及時跟進調查，從而加強對賬務處理核算有效性的檢查和監督，減少錯賬發生。審核應收票據和應付票據的方法是將賬面余額與沒有兌現的應收票據進行核對即可，如果對不上應查找原因。對于與客戶往來應收賬款和預收賬款，需要重點進行核對、催收和清理。與供應商往來的應付賬款和預付賬款，需重點進行核對確認。其他應收款和其他應付款這倆科目一個是暫付應收款，一個是暫收應付款。核算往來借款、個人往來、押金、保證金等等，需要對不同的往來款采用不同的方法來進行核對、確認、催收和清理。

（三）及時全面清理往來款

科研事業單位可以根據單位的具體情況，成立往來款項專門清查機構，根據往來款不同的情況制定不同的辦法，對單位往來款項進行全面詳細的清理。比如：如果單位內部發生的往來款單位已經破產或者注銷，相關的往來款已經確定為壞賬或死賬，則可以制定相關辦法向財政部門或者單位高層報備，審批后方可辦理核銷手續。對于一些尚且存在的往來款相關單位，要及時對這些往來單位進行分類管理，制定催收催繳制度，不能及時支付的制定計劃限期整改；對確屬個人原因的，應查明原因，落實責任。比如與個人、部門的績效掛鉤，作為其年終考核的指標，促使其往來款清理工作落實到位。

（四）加強往來款的執行管理，增強員工責任心

科研事業單位往往采用的是國庫集中支付的制度，因此單位要不斷增加對往來款的監督，規范資金的使用，提高預算管理和往來款業務管理的意識，著重對科研事業單位往來款項管理的必要性和重要價值進行大力宣傳，從源頭上把關，保證單位會計信息質量和資產安全。科研事業單位可以定期安排財務人員學習專業知識，咨詢外部專業人員的意見，制定相關往來款考核指標，將往來款管理納入單位的制度建設中，定期開展主題講座培養相關人員的專業素質和職業道德素質，提高專業能力和增強員工責任心，保證財務人員據實核算，正確做好往來款項賬務處理，保證往來款信息真實、完整、準確，便于往來款項核對清理。比如：確定收入確認的方式及賬務處理方法，理順相關業務邏輯，減少因賬務處理錯誤引起的往來款掛賬。定期對科研人員尤其是業務部門負責人、項目負責人、科研財務助理等進行相關財務知識培訓，使業務部門人員在項目執行過程中對往來款項做到定期跟蹤、及時核銷，配合財務人員共同做好相關往來款項的清理工作。

（五）建立往來款信息系統

建立往來款信息系統，該系統要完整的覆蓋所有的往來款項科目，通過往來款項信息系統，定期出具各往來科目的賬齡表。依據單位的往來款管理制度中規定的期限，通過系統統計功能出具長賬齡的往來款項明細清單，財務人員據此進行催促，并將該情況反饋給業務部門相關人員。通過信息系統設置，對于存在長賬齡往來款的個人和部門設置還款或清償的期限，并由單位領導確認，如存在超過期限仍未清理的往來款項，系統設置暫停對其個人報銷和部門項目款項的支付，以系統的剛性來嚴格制度的執行，從而強化借款人的還款意識和領導的責任意識。

四、結語

綜上所述，科研事業單位往來款管理是科研事業單位財務管理體系的重要組成部分，面對當前往來款核算中存在的各種問題，需要科研事業單位領導、會計人員及業務人員的共同努力以及社會監管部門的有效監督，建立健全績效評價體系，建立有效的信息系統，完善科研事業單位往來款項管理制度，清算事業單位往來款項長期掛賬賬目，保證科研事業單位往來款會計信息的真實、可靠，促進國有資產有效運轉。通過清理單位的債權債務，盤活存量資金，為科學規劃資金計劃提供有力支撐，改善科研事業單位的財務狀況。