行政事業單位內控制度存在的問題及對策

徐培培 海安市審計局

一、行政事業單位內控制度建設的價值

（一）提升財政財務管理工作質量

財務管理信息的客觀準確性是當前行政事業單位內部財務管理的重要工作內容。唯有完善內部控制管理，完整、準確地對財務管理信息進行采集和錄入，方可有效提高財政財務管理信息質量，從而切實提高財政財務工作管理水準，促使政府行政事業單位的財務管理工作不斷發展壯大，為政府科學準確決策提供財政財務信息參考。同時，政府行政事業單位要進一步豐富財政財務管理的工作內涵，強化內部監管力度，以有效實現內部管理規范化和制度化的發展。要正確執行有關政策和規章制度，防止內部監督管理工作流于形式，最終導致因內控工作不到位造成重大經濟損失。

（二）適應國家財稅改革新形勢

隨著信息化時代的不斷發展，我國行政事業單位內控管理也逐漸發生了重大改變，從傳統的內控管理模式逐漸演變成信息化、集約化、規范化管理模式。例如，利用信息化平臺的廣泛性進行財政財務管理以及預算管理。隨著信息化技術的有效融合與充分利用，財務數據的處理變得更加精準，財務報告等套表資料的公開性與精準度進一步提升，進而大大提高了行政事業單位內控管理質量。

（三）助力建設服務型政府

通過進一步加強對行政事業單位內控管理，完善互相牽制、內部監督以及審計約束機制等，能夠有效減少權利濫用的情況，最大程度地抑制官僚主義、形式主義、腐敗之風蔓延，幫助樹立正確的政績觀、發展觀，真正做到全心全意為人民服務，實現社會公共利益的最大化，達到國家對于建設服務型政府的要求。

二、當前行政事業單位內控制度存在的問題

（一）缺乏完善的內控制度體系

一些行政事業單位由于沒有建立健全內控制度，導致無法加大對相關管理部門及其人員的監管力度，政府自然也無法有效監督內控制度的執行，使其內控制度尚未具備相關現實意義，形式化明顯，缺乏相對規范的內控管理模式以及相關內控管理流程，忽略了事前管理與事中管理。部分政府行政事業單位不能根據單位職能和實際情況，制定完善且符合現狀的行之有效的內控制度體系，也不能有針對性地對內控制度加以落實，難以充分發揮內控制度應有的作用。

（二）預算管理科學性差

全面預算管理是指通過財務會計利用預算的方式，對資源以及內部管理進行科學合理的分配，從而提升行政單位的綜合效益。在全面預算工作當中，財務會計主要負責財務預算、經營預算、專項預算等方面，內容覆蓋較廣，可以完整地反映出單位運行管理中的各項經費支出。由此可見，全面預算是一項較為復雜的工作，對于行政單位來講，全面預算覆蓋整個運行管理過程，不限于某一項工作或者某一個部門，需要各個部門全體人員的積極參與和配合。但是在進行預算編制工作時，由于受到傳統觀念的影響，常常只是按照過往的數據來進行預算編制，不能和其他部門實現溝通交流和信息對稱，容易造成預算管理缺乏科學性的情況出現[3]。

（三）缺乏相對完善的審計制度

我國有些行政事業單位缺乏相對完善的內部審計監督體系。其中，票據使用的無序性最為典型。若沒有合理規范的審批流程，缺乏對財政財務開支進行嚴格的審查，也沒有規范的內部審計監督體制加以約束，就無法對各項支出的真實性、合法性、效益性做出公正評估。這些現象極易造成政府行政事業單位發生財政超支、預算執行不到位、專款不專用等一系列問題，嚴重影響財政資金的使用效益，甚至會引發貪腐現象發生。

（四）風險管理制度缺乏靈活性

現如今，有些行政事業單位尚不具備相對靈活的內部控制風險管理體系。并且行政事業單位中的內控制度在很大程度上依賴于財政資金，既缺乏對內部管理問題的深入理解，又尚未有效管理內部的風險管理。少數的政府事業單位內控制度，由于一味地依靠內部風險管理的制度，未能形成有效的經營風險管理機制，因而難以實現有效風險管理。另外，部分政府事業單位內控制度由于缺乏對風險因素的有效預警與控制，不能有效了解內部管理層面的風險狀況，難以實現對內部所有風險因素的有效掌握，無法正確判斷各種經營風險，進而極易引發各類損失[2]。

（五）財務人員專業水平不高

會計基礎工作在行政事業單位中占據十分重要的地位，然而大多數行政事業單位財務人員并沒有完全意識到自身崗位的重要性，仍然覺得會計工作只是報銷單據，整理賬本而已。更有甚者，在任用會計人員時，根本不考慮相關人員的專業水平。實際上，此類行為已經對行政事業單位會計工作的質量產生嚴重影響。而且在實際工作過程中，由于部分行政事業單位財務部門會計人員的專業知識素養不高，對基礎經濟業務往往束手無策，對上級的指示有時又不太明確，一定程度上造成了在基礎業務處理上的隨意性比較大，導致了基礎財務數據的不實。

三、行政事業單位內控制度建設優化措施

（一）提升職工職業道德素質

在加強行政事業單位內控體系建設中，要不斷通過競爭上崗形式，篩選行業知識層次較高和思想道德素質較好的人員。有效開展崗前任職培訓，引導財務人員堅定社會主義理想信念，樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，切實增強防腐拒變能力，從而使財務人員能夠更有效地對抗各種腐朽思想的侵蝕，遵循社會主義民主廉潔奉公原則認真地進行各項管理操作[4]。

（二）完善規范化內控制度管理

近年來，我國的社會經濟取得了巨大發展，很多企業通過引用現代化的規范管理方式實現了企業的高效管理，促進了企業的不斷進步。同樣地，在行政事業單位中有效應用規范化的現代管理方式，也有利于整體發展。對此，行政事業單位可積極構建與之相適應的規范化管理機制，用以完善內部控制管理工作。例如，大力健全內部管理體系，切實防止挪用公款以及弄虛作假的情況發生[5]。行政事業單位應當將內控管理工作落實到人，實行權責分離，進而建立更加科學的內控管理體系。與此同時，應積極構建利于部門間、崗位內部的信息溝通配合制度機制，促進內控管理工作的整體性、協調性。另外，在建設內部管理期間，對積極構建各類規章制度的專業性以及法規性都有極高的要求。然而，現如今，行政事業單位的工作人員仍需要不斷提高自身的專業知識能力。因此，從眾多單位的共性制度層面來講，需要采取從上至下、逐步推開實施的方法。

（三）強化內外審計監督合力效果

行政事業單位必須完善并健全內部監督機制，明確各部門各崗位具體職責，保證內控工作正常有序開展。內部審計是內控管理的重要組成部分，要充分重視行政事業單位內部審計工作，建立健全內審機構，配備專職內審人員，從職位安排和人員構成上作出充分、合理的考量，選擇專業知識好、思想素質層次高的人員來從事重要職務，在確保獨立性、客觀性的情況下，有計劃地開展內部審計工作，以充分發揮內部審計監督應有的作用。此外，國家審計機關在對行政事業單位開展審計中，應把單位內控制度建設和執行效果情況作為審計重點內容，指出薄弱環節，揭示體制機制性問題，提出審計要求和建議，督促問題整改，保障行政事業單位健康有序發展。通過對部分西方先進發達國家內控審計工作現狀的研究，我國行政事業單位可以通過定期和不定期審計相結合的形式開展內控工作，從而能夠真實地掌握單位內控狀況，實現內控目標[6]。

（四）完善單位預算管理制度

行政事業單位應高質量開展全面預算管理工作，把單位內部的所有財務收支狀況、資金使用績效等都納入預算管理當中，以防止預算外財務收支狀況的出現，同時針對已通過批準的預算方案，任何人都不得隨意進行修改。在實際的管理工作中，行政事業單位財務管理工作應該樹立“三把關”的準則，即立項關、資金關和監管關，其中，立項關指行政事業單位的財務工作應當制定科學、嚴謹、細致的計劃方案。資金關是指財政部門必須嚴格依照計劃來進行資金的安排，有計劃后方能實施支出，也就是說，在沒有計劃或超過預算的前提下，就不得使用資金。監管關是指單位樹立計劃意識，認真把好監督關，有計劃的事項才可以對其進行后續操作，對無計劃的事項不得接受。

（五）積極構建相對完善的風險管理制度

行政事業單位內控制度應以內部管理為基礎，積極構建并完善風險管理體系，時刻關注內部風險管理，監督全體人員內部風險管理各司其職、各負其責。另外，還應積極構建有效的風險管理體系以及危機應對處置機制，旨在專門收集相關管理數據、科學分析數據、系統整理數據，使行政事業單位相關財務管理人員能夠積極應對各種風險，作出正確評估和采取有效應對。同時幫助各部門工作人員更深入地理解和熟練掌握有關風險內控領域的所有相關專業知識，提高自身對經營風險做出有效預警并有效應對的能力。

（六）加強會計基礎工作

為繼續推動行政事業單位的健康發展，就必須規范化管理會計和憑證登記工作，提升財務人員業務水平，而這也正是推動單位財務管理各項工作正常有序進行的主要保障。在規范化管理中，管理者必須把會計工作準則全面落實并履行下去，進而推動會計工作能夠朝著正規化方向順利開展。同時管理者必須加強與各個部門人員進行有效的溝通，唯有增進與各部門之間的聯系才可以有效地規范財務工作。而面對賬務管理不規范或者會計憑證填制不正確、賬戶記錄不準確的情況，管理者則要及時處理，堅決不徇私舞弊，以便提高財務管理工作效率，為行政事業單位發展奠定牢固的基石。

（七）積極構建相對完善的績效考評制度

行政事業單位應基于內控管理，積極構建系統完善的績效考核評價制度，對各單位各部門人員進行公平公正合理的業績考核評價。以各單位各部門人員實際業務水平為基礎，根據各單位進行內控管理取得的總體效果，對各單位以及下屬人員進行有效考核和評價。要對考核時間進行合理考量，對各單位人員采取合理有效激勵、對重點工作采取專項激勵等。要進行考核結果公告，確保結果公平、公開、透明，并對考核成績實行公示制度，同時規定意見反饋時限。此外，必須確定自我評估指標體系、制定與評估報告相關的合理上報程序規則以及與領導小組有關的審核議程、合理規范考核處理方式以及整改反饋。同時，行政單位、國家審計及紀檢監察等政府機關都要進行評價，定期或不定期進行一次全面評價工作，要以行政事業單位的實際狀況為基礎，對自身評價工作開展具體安排。

四、結論

綜上所述，現如今，行政事業單位中內控制度依然不斷暴露出諸多問題，如果這些問題不能及時得到處理，那么必然不利于行政事業單位持續、健康發展。因此，行政事業單位應將積極構建并完善科學的內控管理制度體系放在首位，在各項工作開展過程中認真加以貫徹落實，并且要根據實際情況，切實的發現問題、解決問題，從而使行政事業單位發展符合國家以及人民的要求與期望。