企業全面預算管理體系的構建探討

胡芳

中國郵政集團有限公司遼寧省分公司

經濟全球化發展，市場環境瞬息萬變，我國的經濟環境也在全球經濟影響下呈現出持續復蘇的發展態勢。為了能夠更好的把握市場變化，在日益激烈的市場環境中站穩腳跟，穩步發展，各個企業都在對現有的企業管理模式進行快速的變革，以期能夠快速的適應市場環境。企業在變革的過程中，很多傳統預算管理的問題和弊端就逐漸顯露出來。傳統大局為重的預算管理模式已經不適應現代企業管理的要求，在新的市場經濟大環境下，全面預算管理對企業發展的作用越來越重要。傳統的預算管理管理模式側重大局，無法進行對企業的經營狀況進行全局性的把控，原有的預算管理模式存在流程繁瑣、審批周期長、調整費時費力、考評體系不完善等缺陷。要改善原有的預算管理模式，讓企業的各種資源得到優化配置，提高企業全面管理水平，就必須要高度重視全面預算管理，使全面預算管理能夠在現代企業管理中切實有效的發揮作用，助力企業的向前發展。

一、全面預算管理的概述

(一)全面預算管理的基本內涵

全面預算管理是現代企業預算管理的一種新型管理模式，立足與全局，對企業所有經營活動進行全面、系統的管理。相較于傳統預算管理來說，全面預算管理覆蓋面更廣，內容更加詳細具體，實現了企業經營業務和各種規章制度的全覆蓋，同時企業全民參與，共同參與到企業預算管理中來。因此，企業全面預算管理實際上是一種管理工具，是企業管理的重要組成部分，發揮著舉足輕重的作用。

(二)全面預算管理的基本特征

從會計學的角度出發看待全面預算管理，實際上就是企業對于未來一定時期內的會計科目的余額情況以及發生額進行有計劃的分配與管控。因此，全面預算管理在本質上是一種資金計劃工具，可以以指標定量的形式來進行描述，也可以是以具體數值的形式來表現。全面預算管理是企業管理的一種管理手段，對企業的資源配置、戰略目標的制定與實施、企業職能機構與人員的分配、企業經營活動的策劃等等來進行預算控制，幫助企業達成發展的戰略目標。企業全面預算管理的基本特征表現在以下幾點：

戰略性特征。企業的全面預算是基于企業的發展戰略目標開展起來的，因此全面預算的分解也是圍繞戰略目標進行，以實現企業發展的戰略目標為最終目的。

系統性特征。企業的全面預算管理的內容和流程都是面向企業全局的，預算編制與企業的各個部門都息息相關，需要各個部門之間相互協同、相互配合才能實現，是一個全面、完整的系統。

全面性特征。企業每個組織部門、每一名員工都要參與到企業全面預算管理中來，企業經營的每一個環節、每一個階段，都要進行預算管理。

機制性特征。預算編制程序的設定是企業進行全面預算管理最重要的要素，因為是從預算管理的角度入手開展企業管理，那么就要求預算管理辦法必須立足企業實際，具有一定的可行性，同時要針對企業所需有針對性的開展預算管理。為了保證全面預算管理的質量，要保證決策、執行、監督三個方面的權責各自獨立，不能混為一談，以保證全面預算管理的機制性。

(三)全面預算編制的基本方法

一般來說全面預算的編制方法要根據企業自身的實際情況來選擇適合企業自身發展的預算編制方法。全面預算編制常用以下幾種方法：

從企業實力和實際運營情況出發，企業全面預算的編制方法可以分為固定預算與靈活預算。固定預算，顧名思義就是指預算編制相對固定，不以企業的業務經營情況的變化而變化，適用于發展成熟，成本比較固定的企業。靈活預算是根據企業業務經營情況的變化而進行變化，與固定預算正好相反。

從編制周期的變化出發，企業全面預算的編制方法可以分為定期預算和滾動預算。定期預算是很多企業普遍應用的預算編制方法，通常一個會計年度進行一次預算編制。也有少數的企業采用滾動預算的編制方法，一般以企業一個季度的業務經營情況來安排一次預算編制。

從編制起點的不同出發，企業全面預算的編制方法可以分為增量預算和零基預算。前者以前期預算為基礎，根據實際發生額的增減情況進行計算并以此為基礎編制新的預算。后者是不考慮之前的預算，只針對未來進行預算編制。

三、企業全面預算管理現狀分析

在我國，很多企業認識到全面預算管理對于企業經營管理的重要性，并著手開始對企業預算管理進行改革，逐步實施全面預算管理。從整體來看，我國很多企業在實施全面預算管理后企業管理水平得到明顯的提升，企業全面預算管理內容日益豐富，也較之前更加規范一些。但是從總體情況來看，還在很多方面存在明顯的不足，還有很大的提高空間。

(一)預算管理全面性意識有待進一步提高

在很多企業中，從各個部門到企業員工對全面預算管理缺乏足夠的認識，很多員工認為預算只是流于形式，是“面子活”，跟自己的實際工作沒有什么直接的關系。特別是在一些子公司內部，由于在財務方面受母公司的管轄與控制，預算編制時間周期長，編制流程繁，反饋時間也長。在崗位設置方面，企業將預算編制直接歸為財務部門管理，沒有設置專門的預算部門或者預算崗位。財務部除預算填報的對應人員外，其它人員以及其它部門對預算管理的了解很有限。這就說明企業員工對預算管理的認識不足，員工沒有參與到預算管理的意識，自然也不會去積極主動的對預算管理進行思考。企業其它部門將關注的重點放在費用指標上，并且認為預算是財務部門的事兒，與自己的部門和工作沒有直接關聯，預算管理工作流于形式，沒有發揮出真正的作用。

(二)預算目標取代戰略目標

企業進行預算管理，其根本目的在于幫助企業資源得到優化整合配置，進而促進企業戰略目標的實現，預算管理是企業管理的手段之一，是為企業發展服務的。但是實際情況卻是很多企業無法理解預算管理的宏觀意義，只注重眼前的短期利益，在進行預算編制時也沒有從宏觀角度去考慮，虛報預算額度的問題在很多企業中都存在。特別是大型的集團公司，下面子公司在進行預算編制時，只考慮眼前的預算編制，無法從集團總公司的發展角度去長遠考慮。這樣一來很容易造成企業資源配置不合理，資料利用率低，造成資源浪費。

(三)預算編制方法不科學

全面預算管理在我國實施的時間并不長，很多企業雖然對全面預算管理有一定的認識，但是還沒有建立起相對完善的預算管理體系。很多企業作為子公司接受上級公司的預算管理制度，預算管理處于初級探索階段，預算體系還沒有成熟，而且在預算編制方法也仍然保持著傳統的單一模式。而且很多企業還沒有建立起信息共享系統，很多原始數據無法共享，多個部門的多種數據需要人工輸入，不僅工作量大而且準確率也難以保證。市場環境瞬息萬變，數據準確率不高，無法共享導致數據傳遞效率低，導致企業的戰略決策制定和調整都會有一定的滯后性，難以跟上市場變化。

(四)預算控制不到位

全面預算管理，全面性是最基本的要求。現代很多企業雖然實施預算管理，但是并沒有做到全面性，至少在沒有體現出來，這主要是因為還沒有建立起完善的全面預算管理體系。在一些企業中，甚至沒有設置專門的組織部門以專門的工作人員來專門負責全面預算管理工作。企業其它部門默認預算管理工作是財務部門的事兒，而財務部門也沒有明確專門的人員來負責，當進行預算編制時，部門之間協同合作并不順暢，出現問題也互相推脫責任。沒有統一的預算編制方法，各種方法混雜缺乏規范，數據不能共享，數據收集困難、數據缺失時有發生，難以有效的支持預算編制工作。另外，在很多企業中預算控制大多為事后控制，預算編制與預算執行之間存在較大的偏差。預算執行的過程中沒有注意預算控制，即使在某個時間階段將生產經營過程中的預算執行情況與預算指標進行對比，也只是形式上的對比，沒有深入的對產生差異的原因進行剖析，更沒有即使整改，導致預算執行與預算編制的分離情況日益嚴重。

(五)考評機制有待完善

企業在開展績效考核時，全面預算編制是其中非常重要的一項考評依據。從企業現有考評機制來看，企業考評大多只是針對責任部門，缺乏針對具體每個員工的考評指標，無法真正發揮考評的震懾和激勵的作用。對于企業的發展來說，要真正的提高企業員工的整體素質，打造積極向上的企業氛圍，必然要配置有相應的考核獎懲機制，如果不能讓考評獎懲機制發揮作用，那就等同虛設，流于形式。考評機制不完善，獎懲措施沒有明確的標準，都是影響全面預算管理的質量。

四、企業全面預算管理體系的構建

(一)建立全面預算管理制度體系

企業要構建全面預算管理體系，首先就要建立起完善規范的制度體系，這是全面預算管理體系構建的基礎和保障。首先要結合企業的實際情況以及發展需求全面預算管理體系的組織結構、體系框架、基本流程、職責劃分、考評等各個環節做出詳細具體的規定，使各項工作的開展能夠有制度可依，有規范可循。在此過程中，發現不合理的地方要技術進行調整修改，保證企業全面預算管理能夠順利的實施。任何一個企業的發展，都需要有完善的制度體系來保駕護航，科學合理的管理制度，能夠讓工作真正執行開展的時候，有章程、有方向，保證工作的開展朝著正確的方向有序的進行，促進工作目標的實現。

(二)確立預算管理目標

企業的經營目的是為了獲取更多的利潤，利潤的增長在很大程度上取決于成本控制。做好成本控制工作，如果銷量增長，企業的利潤就會提高。而對于企業成本控制來說，應該是貫穿于產品的整個生命周期，只在生產流程控制成本是不全面的。基于成本控制的全面預算管理應該將成本控制全程貫徹，從預算編制開始就要充分的考慮到成本控制，在預算執行時，樹立成本控制意識，力求達到成本控制的即定目標。全面預算管理是對企業的全面預算控制，同時也強調全員參與，企業的每一位員工都應該樹立成本意識，在工作過程中注意成本控制。成本控制不是財務部門的事情，而是與企業中的每一個部門，每一位員工息息相關，只有樹立成本的意識，才能在生產經營的每一個階段都注重成本控制，以期達到利潤最大化。比如先確定企業的年度預算目標，然后再按照各個部門進行目標分解，確定各個部門的成本指標以及預算管理職責，各個部門根據指標進行預算編制和成本控制，企業從上至下形成一個多層次成本控制體系，實現成本控制的目標。

(三)全面預算編制流程的設計

為了更高效、更規范的開展預算管理，需要對流程進行設計：由企業領導層提出預算管理的目標以及預算編制的時間；然后由企業的預算管理委員會向企業各個部門下達預算編制目標及要求；各部門受到預算編制要求后制定預算編制的草案上交給預算管理負責部門；預算管理負責部門對收到的來自各部門上報的預算草案進行審查，對不符合要求的與所屬部門溝通后進行刪減或者修改；然后編制預算方案提交審批；審批合格后再向各個部門下達，監督各個部門的執行。企業采取規范化全面預算管理流程，嚴格按照流程開展全面預算管理工作，可以使全面預算更加有效的開展，也能讓各個不同部門之間實現良好的溝通與協作，使全面預算管理工作真正的發揮作用。隨著企業經營活動開展，可以根據企業發展的實際需要對全面預算掛了進行合理的調整，全面預算的調整和修正也需要按照流程來進行，保證全面預算管理工作的有序平穩進行。

(四)健全全面預算管理的考評獎懲機制

考評獎懲機制的建立健全，既是對企業員工的激勵，也是對企業員工的約束，打造一種規范有序、積極向上的企業氛圍。企業通過引入預算績效評價體系，設計出滿足企業全面預算管理需要的關鍵績效考核指標。根據企業的實際情況，以成本控制和效益創造為核心指標，以平衡積分卡的形式，設置指標維度，結合部門實際情況來制定考核體系，與員工收入直接對應，從部門考核細化到人員考核。考核指標以成本和利潤為基礎，同時要兼顧其它非財務類指標的考核，按照指標完成情況來進行評分，評分結果作為考評的重要參考依據。同時考核方式也可采取定性考核和定量考核相結合的方式，按照季度進行小考核，按照年度進行大考核，達到督促各個部門各個員工重視考核、關注指標的目的。考核結果經過全面預算管理委員會審核批準后，及時兌現，切實執行。

五、結語

現今經濟形勢變化莫測，市場競爭日益激烈，全面預算管理是一種先進的現代企業管理方法，引入并實施全面預算管理，構建全面預算管理體系，為現代企業的發展提供了新的管理思路。市場環境變化快速，企業管理模式也面臨著變革，費用預算與企業發展戰略相偏離，出現錯位，是企業普遍存在的問題。實施全面預算管理，倡導預算管理的全面性、系統性、全員性，貫徹于企業經營發展的各環節、各階段，關系著企業中的每一位員工，能夠真正的推動企業穩步、持續、健康的發展。