畜牧業生物資產特性與審計風險防范研究

孟根花

阿左旗嘉爾嘎勒賽漢鎮人民政府綜合保障和技術推廣中心

隨著我國市場化改革的不斷深入，畜牧業生物資產在市場中得到了更好發展，同時也已經日益步入了人才市場化、生產市場化、營收市場化的新格局，唯有有效的對畜牧業生物資產特性以及審計風險狀況詳細了解，才能夠保障畜牧業生物資產在市場中更加穩定、健康發展。同時，本文將對現發展形勢下的畜牧業生物資產特性以及審計風險進行詳細分析，指出問題所在，降低畜牧企業借助生物資產特性來進行財務操作的空間，使其更真實地通過財務報表反映自身的經營情況。因此，要結合當前復雜的市場經濟形勢，瞄準新時代的新形勢，積極推進畜牧業生物資產在市場中的發展步伐，為現代化經濟管理體系起到建設和落實的作用。

一、畜牧業生物資產相關概述

(一)畜牧業生物資產的概念

畜牧業生物資產是近幾年新興的農牧資產形式名詞，簡單的來說，畜牧業生物資產是指與農業、牧業相關的有生命的動物及植物資源，將其資產化進行比喻，定為畜牧業生物資產。此外，關于畜牧業生物資產來說，其定義有一定的特性，例如，針對于現定義下的生物資產來說，他們普遍具有生物轉化以及自然增殖的能力，能夠自主進行數量以及形態上的生長及蛻變；此外，會有一定階段性的發展變化，主要表現在繁殖、成長、發育、蛻變、消亡幾個層面；最后，大自然承載了多種多樣的生命體系，其畜牧業生物資產還表現出多樣性的一面，不同類型、不同種群、不同形式的生物資產也表現出多種多樣的生命形式，為畜牧業生物資產提供了多樣性、特殊性的資產環境優勢，與其他形式的資產類型表現出明顯的區別。

(二)畜牧業生物資產的市場需求

牧業生物資產作為新興的農牧行業，有著很好的發展前景，這也受到很多人的重視，目前已經在市場上逐漸成長，有了自己領域的一些成就，在市場上的容納性也逐漸升高。隨著我國畜牧企業規模的持續成長，市場對其發展規模及水平也在逐漸提高，要努力做到減少其特殊性的一面，防范外部審計的風險。同時提出生物資產會計準則的修改和完善需要綜合生物自身轉化水平以及外界環境，進而讓國內的畜牧企業與資本市場的對接性更科學、完善，減少審計可能遇到審計風險，同時消除畜牧企業上市融資的部分障礙。

(三)畜牧業生物資產分類和特性

畜牧業生物資產具有四個方面的特殊性，不同于市場上的其他資產類別。

首先，其生物資產具有生物轉化以及自然增殖的能力，在其正常養殖、生物幻化環節中，能夠自主進行數量以及形態上的生長及蛻變。不但囊括了生物自身的自然更新，還包含了人為增加規模的過程，在生物轉化以及自然增長時人工操作對其起到輔助作用。例如種植業及漁業相關方面的生物資產，在生物轉化、正常生長歷程中，通常不需要進行專門的物資供給，對其補給關注可在一定程度上降低，這主要是因為此類畜牧業生物資產能夠很好的從自然環境中獲得發展。

其次，畜牧業生物資產在實際運營環節中具有免征減征的政策支持，且增值稅稅率相對于其他企業及資產類型來說相對較低，但畜牧業生物資產具有虛增利潤、成本低的特性。畜牧業上市公司其自身分公司較多，分布各地的偏遠地界，且交易對象多是個人和小型公司，交易多以現金進行，尤其個人不需要繳納稅款。對于虛發開票等工作管制較松，沒有明確的法律制度約束，通過交易核查其利潤有很大的困難，并且效率難以提升。這樣的狀況會在一定程度上提升畜牧業生物資產行業的風險發生概率，相較于其他產業、制造業來說，在業績成就上虛構產量、虛報利潤的風險問題會有所提升。因此，相關管理人員及機構迫切需要對此類情況引起高度重視，在畜牧業企業審計時分配足夠的審計資源。

另外，對于畜牧業生物資產來說，在進行生物轉化過程中，其價值也會隨之改變，因而畜牧類生物資產以及其存貨的盤點核查相比一般實物資產難度更高，需要相當的專業知識，否則難以確定實際存貨與賬面相符。

最后，畜牧業生物資產在后續為保障活體更好的生存，支出費用環節的數額會在一定程度上大于公允價值變動規律，在存續方面要有持續進行投資的趨勢，即后續資金成本支出相對較高的特性。對于畜牧業生物資產的實際發展狀況來說，其具有較高的生物轉化性質，在后續養殖、管理方面，資源價值會隨時間推移以及市場波動產生較大影響，通常表現為緩慢增長、迅速增長、逐漸穩定以及大幅下降等趨勢。若果在大幅下降階段持續時間較長，會使該生物資產面臨淘汰問題。

二、畜牧業生物資產的審計現狀

(一)畜牧業生物資產審計的管理機制

雖然我國對于國庫集中支付下財政資金管理有了制度方面的轉變，但是改革中內在原因中的一些問題也尤為凸顯。首先是內部人員的管理制度漏洞，對于新形勢的工作方式，要更加重視工作人員的制度約束管理，若因為其自身原因導致的問題，輕則造成資金延誤，重則資金損失，全國不乏相關內部作案的案例。另外，在資金集中后，能否充分發揮集中支付改革的優勢，增強政府對資金的調控能力，實現對國民經濟的推動作用，是值得關注的首要問題，一些招標機構提供的文件也沒有完全符合標準的規范性是財政國庫相關管理措施方面的制度問題，現有的管理制度不能及時跟上改革發展，業務流程還處于試行和探索中，這就映示著容易造成經濟、管理方面的分歧，這都是管理制度方面的能力欠缺表現。應及時引起監督、管理工作者的注意，及時提出整改意見、完善管理制度，將風險最小化。

(二)畜牧業生物資產審計的法律法規

由于畜牧業生物資產屬于新興的農牧資產，所以對其工作所制定的規章制度以及法律法規尚處于摸索階段，可以說是一個還在探索、完善的時期，所以難免出現一些不可避免的問題。這就需要引起相關機構及部門的注意，根據農牧業生物資產的特殊性及特點，制定與之配套的針對性較強的法律法規。此外，加強法制教育、完善畜牧業生物資產審計的相關法律法規是改善資金浪費、制度改革問題的主要手段，因為只有從根本硬性的法律層面入手才能對一些不法現象起到約束作用，還可以使審計過程中的一系列工作得到根本保障。建章立制，建立行業自律準則，同時更好的建立自律公約，并將法律法規落實到實處，維護法律尊嚴。不斷完善相關的法律法規從自身做起，嚴格按照法律法規細則辦事，自覺加大內部管理，最大限度避免資金使用、轉移等不法行為的發生，為畜牧業生物資產的審計工作做到最根本的保障。

(三)畜牧業生物資產審計的人員素質

畜牧業生物資產審計方面的相關人員素質普遍有待提高，這是根據現有實際情況提出的，畜牧業生物資產的審計工作不同于其他類型，不僅要保證對其工作模式的充分了解，還要對內部工作人員的行為及素質水平進行一定監督。這就從一定程度上決定了畜牧業生物資產審計方面的相關人員要有更專業的素質以及職業技能，保證工作中的細節問題處理得當，能夠應對這類特殊的審計問題，最終使畜牧業生物資產審計工作正常運行，使其發展更科學、穩定。

三、畜牧業生物資產審計風險防范建議

根據畜牧業生物資產審計方面的發展來說，有必要根據實際狀況對存在的風險問題進行防范，根據市場發展形勢以及新要求對審計環節中存在的問題進行深入研究，爭取提升防范意識，利用可發展因素更好地降低畜牧業生物資產在審計工作中的風險因素，提高其在經濟市場中的發展速度。在此工作中，要根據自身實際運營狀況以及管理模式為基礎，將審計工作做到更加符合實際狀況的改革，爭取在實踐中深入探析，從根本層面上降低風險發生的概率。因此，本段結合畜牧業生物資產審計環節的實際運營狀況以及管理分析，將可能存在的風險分類總結，包括固有風險、控制風險以及檢查風險等方面，對其進行針對分析討論，為畜牧業生物資產審計工作改革提供良好的參考價值，下面對其進行詳細論述：

(一)針對固有風險

針對固有風險來說，主要指畜牧業生物資產審計過程中的內部操作問題以及不可避免的外部風險因素，我們不能做到完全消滅其風險存在，能做的只有最大程度地降低其工作中以及審計過程中的風險概率。降低固有風險的概率主要從以下幾點入手：完善并嚴格要求對畜牧業生物資產的審核標準，做到專業化審判水平；關注成本、資金投入問題及風險。下面對其進行詳細分析：

首先，針對于完善并嚴格要求對畜牧業生物資產的審核標準，做到專業化審判水平這項建議來說，這是降低固有風險概率的最根本手段。其原因主要是因為我國目前沒有明確的關于畜牧業生物資產處理以及審批的專業指標，只是根據自身需求以及客觀因素來判定是否符合，這就在一定程度上大大提高了今后工作以及生產中的風險指標。此外，這還會導致一定程度上的信息不完善以及利益損失等情況，甚至會有一些不法人員鉆了制度的空缺，從中謀取不法利益，為審計工作以及正常生產增加阻礙。所以要積極完善對畜牧業生物資產的審核標準，從專業的審批標準對其進行透明化審計工作，降低固有風險的風險概率。

此外，針對于固有風險來說，關注成本以及資金投入的問題和風險工作尤為重要，這主要跟畜牧業生物資產的特殊性因素有關，在其銷售以及變現過程中，與最開始養殖過程中的標準有所不同，成本分配過程中大都是根據數量進行劃分的，而銷售過程中往往都是根據重量(斤)計算，如果結轉時采用數量(只)進行結轉，就會使得期末留存成本不精確的情況，如銷售的生物資產在同年份中都是質量比較大的，那么若是按照平均成本實施結轉，就會明顯致使實際結轉的成本比預計成本偏低。

(二)針對控制風險

針對控制風險的建議本段落主要從兩個層面入手：完善相關機構及產業的治理結構以及對內部控制的員工專業水平及職業素質有所提高。這主要是從審計工作以及現有狀況中總結出來的，下面對其進行一一分析：

首先，完善相關機構及產業的治理結構問題，主要是因為畜牧業生物資產的治理結構特殊性，它主要是內部人模式，大多數勞動力以及主干部分由農民和牧民以及農牧業勞動者組成，因此，很容易導致產業治理以及管控不得手、難操作現象出現。所以，要對特殊產業特殊管理，完善相關產業以及產業治理的結構非常重要。主要從治理手段入手，做到治理手段上的完善，不僅要符合外部交易上的一些權益準則，還要針對于內部特殊情況人員特殊管理，做到內外兼顧、互相協調的管理程度。此外，還要結合現有情況，建立起公司內部的治理結構，將組織建設當作中心，圍繞董事會去搭建公司的治理框架，有效地劃分股東會、董事會各方面職權，在突出董事會運營管理權基礎上，增加其獨立性以及責任履行度，并有效地發揮出股東、內部審計師的內部監管功能。最大限度地從完善相關企業及治理結構的角度對風險控制降到最低，改善內部相關問題，最終為和諧發展奠定良好基礎，同時一定程度上降低畜牧業生物資產相關的審計風險。

另外，對內部控制的員工專業水平及職業素質的提高也是降低工作中風險程度的重中之重。這基于上面所提到的內部控制及外部管理相互協調的情況和畜牧業生物資產的治理結構特殊性。簡單的來說，農民和牧民以及農牧業勞動者風險意識普遍不足，所以對其進行員工培訓以及安全風險教育是很好的改善方法，從真正意義上做到將每個員工的風險意識提高，貫穿到工作、生活中，并對工作中的一些安全問題、以及風險事項定期檢查，最大程度地將風險降到最低。

(三)針對檢查風險

針對檢查風險的建議主要從畜牧業生物資產相關工作的審計流程及審計標準入手，加強重點工作方面的所有權確認，以及明確專家對其工作及指導的重要性。在畜牧業資產審計工作中，固有風險和控制風險都不是主觀因素能夠完全控制的，只能評估并依據固有風險和控制風險的大小，決定需要審計證據的多少。所以，降低檢查風險是實現審計工作保障的最基本手段。具體到工作中要做到監盤過程中應該適當的增加抽盤比例，對存貨金額占比高的存貨資產，條件足夠時盡可能地進行整體盤點一次，要盡可能地靠近報表日。在盤點的同時審查相關租賃合同、研發合同等，對于企業將他人資產冒充自有資產的，對比相關條例是否有著資產的所有權歸企業所有的情況，并進行具體核實。同時，要加強專家的作用，如果借助專家的能力考慮相關轉化能力的指標，可以在一定程度上防止生物資產產量的虛假陳述，降低檢查風險，從而減少審計風險。

四、結論

筆者根據多年的工作經驗以及對畜牧業生物資產相關實際運營狀況的材料分析，提出了以上問題分析及參考建議。目前，我國畜牧業生物資產相關的審計管理工作是有著十分重要意義的，能夠從根本層面上降低整個產業運營發展環節中的風險。在發展過程中，相關機構及部門應正視市場承接性及審計工作中出現的問題，工作上應該順勢而為，嚴格遵守國家法律及行業規范，完善與之相關的工作制度，在原有問題上進行合理的調整與改變，最大限度地利用其周邊的資源，促成自身的發展，勇于迎接各種挑戰，為支持撐起我國未來健康發展貢獻自己的一份力。最后，希望通過本文的論述及分析，畜牧業相關機構及管理人員能夠從中找到不足并總結經驗教訓加以完善，使其能夠更好、更科學的發展，努力成為國家經濟增長的重要部分之一。