政府收支分類改革對高校財務管理的影響

　　【摘 要】 政府收支分類改革對高校財務核算及管理產生了很大影響，尤其是對預算會計的核算內容、科目的設置影響更深。高校應以新的政府收支分類改革為契機，借鑒企業會計和民間非營利組織會計制度，對現行會計制度進行補充、修訂和完善，以迎接高校預算會計新的挑戰，促進高等教育事業快速發展。
　　【關鍵詞】 政府收入分類； 支出功能分類； 支出經濟分類
　　
　　科學規范的政府預算科目體系，對于加強預算管理具有重要的意義。新的政府收支分類體系為預算管理方式的改進和完善創造了更為有利的條件。政府收支分類改革以建立包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類體系為目標，主要從以下幾方面展開：一是對政府收入進行統一分類。新的收入分類按照科學標準和國家通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保障基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入。新的收入分類不僅包括預算內收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。同時新的收入分類結構更加細化，設類、款、項、目四級，以滿足不同層次的管理需要。二是建立支出功能分類體系。支出功能分類不再按照基本建設費、行政費、事業費等經濟性質設置科目，而是根據政府管理和部門預算的要求，統一按支出功能設置類、款、項三級科目。支出科目綜合反映政府職能活動，如一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術等；款級科目反映為完成政府職能所進行的某一方面的工作；項級科目反映為完成某一方面的工作所發生的具體支出事項。三是建立支出經濟分類體系。按照簡便、實用的原則，支出經濟分類科目設類、款兩級、分別為12類和90多款。類級科目具體包括工資福利支出、商品和服務支出，對個人和家庭的補助支出、轉移性支出、基本建設支出等。款級科目是類級科目的細化，主要體現部門預算編制和預算單位財務管理方面的具體要求，如基本建設支出進一步細分為房屋建筑物購建，專用設備購置、大型修繕等。全面、明確的支出經濟分類是進行政府預算管理，部門財務管理以及政府統計分析的重要手段。
　　政府收支分類改革對高校預算會計的影響概括如下：
　　第一，建立更加合理的會計核算基礎。
　　現行預算會計制度規定，除事業單位的經營收支活動采用權責發生制外，一般都采用收付實現制。由于高校的主要經濟活動是事業性收支，所以收付實現制實質上成為高校最基本、最主要的會計核算方法。比如：學校發生的應付設備款，貸款利息等不進行賬務處理，而這些存在的負債恰恰屬于會計主體應承擔的義務。會計信息不作揭示，資金就做不好準備，當債務到期，危機也就發生了。可想而知，這種情況下形成的收支不實，計算出來的結余肯定不能正確進行成本和費用核算，其所提供的會計信息實際上只反映了現金的運動，而不是整個事業資金的運動，不能客觀地反映高校運行成本和運行績效，也不能科學地提供資金運動情況。因此，需要糾正這些弊端，結合非營利組織會計經驗以及高校的辦學特點、需要，在高校會計核算中采用修訂的收付實現制，并逐步向權責發生制轉變。對有些業務采用向權責發生制靠攏，從過去以預算收入考核為主向以績效考核為主轉變，客觀反映資產、負債的年度變化，加強對負債的管理。
　　第二，合理調整或增設相關會計科目。
　　現行高校的會計科目多數延續使用會計制度改革之前設置的會計科目，與現今的會計制度及國際慣例無法接軌，不利于高校核算的規范化及會計信息質量的提高，導致高校會計不能如實反映高校的資產狀況。如：未設“在建工程”科目，大量在建項目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續的工程，不能列入學校的固定資產。筆者認為，為正確核算高校學生教育成本，并適應基建核算納入高校會計體系的需要，應增設“在建工程”科目。再如：為了更清楚地核算學校按物價部門批準的收費標準向各類學生收取的學費或培養費，按學院各部、系、班進行明細核算，應增設“應收學費”科目，對于“借入款項”科目應按歸還期限增設短期借款和長期借款，這樣，可以及時給學校領導提供了解負債情況，以及分析償債能力，也有利于銀行評價高校財務狀況。
　　對于“結轉自籌基建”科目應作改進，因為目前將其作為一般支出科目處理，年末轉入事業結余科目，而未與特定資金來源（如事業結余、撥入專款、專用基金等）結轉，因此，筆者認為應增設“基本建設撥款收入”科目，以核算和監督財政撥給學校的基本建設資金。
　　第三，基本建設會計并入學校財務統一管理。
　　新的支出功能分類不再按基本建設費，事業費等經費性質設置科目，而是根據政府管理和部門預算的要求，統一按支出功能分設一般公共服務、外交、國防、教育等17個大類科目，這不難看出為基本建設資金納入高校會計制度統一核算提供了政策依據。
　　支出經濟分類按政府各項支出的具體用途分設工資和福利支出、商品和服務支出、基本建設支出、其他資本性支出等12大類。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事業費”之外，還包括基本建設支出、教育行政費支出以及用于教育方面的支出。新的支出分類中不設置基本建設支出科目，而是將原基本建設支出分解到各功能分類科目。如果在新的政府支出功能分類中仍然保持基本建設支出科目，必然造成其他支出功能分類科目反映內容的不完整。
　　為了滿足政府收支分類改革的要求，應增設“結轉基建撥款”和“基本建設支出”科目，“結轉基建撥款”下設“結轉自籌基建款”和“結轉財政基建款”兩個明細科目，用以反映和監督結轉到戶的用于基本建設的資金，“基本建設支出”科目用以核算和監督學校列入基本建設計劃，用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設所發生的各項支出。對于高校基本建設支出經濟分類中其他“資本性支出”和其他事物性支出，應同時進行核算，這樣，有利于合理統籌安排資金，提高資金使用效益。
　　根據以上分析，現行高校預算會計越來越不適應發展的新形勢。為此，應盡快轉變理念，引進新的預算編制方法，加強收支預算，建立績效評價體系，建立科學合理的預算指標體系，努力提高可操作性，提高會計人員管理水平，以提供更加真實、準確、合理、詳細和有用的信息，促進高等教育事業進一步發展。●
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 財政部發布《政府支出分類改革方案》.2006.2.
　　[2] 政府收支分類改革對于事業單位會計核算的影響[J].財務與會計，2006（11）.