業財融合視域下新收入準則實踐探究

樊曉璐

（廣西投資集團有限公司，廣西 南寧 530026）

2018年新收入準則實施之后，企業報表、核算等財務工作發生較大的變化，企業的商業模式、經營活動等業務元素也發生了較大的變化，為了更好地提升企業財務質量，增強企業核心競爭力，企業積極引入業財融合理念，強調對內部業務元素與財務元素的有機融合，構建業財融合平臺，支持業務人員與財務人員的深入交流，從而更精準地展開契合于業務活動的財務核算工作，更高效地借助財務信息完成業務工作，形成新的財務與業務工作流程，充分發揮新收入準則的應用價值，提高企業財務管理與業務活動附加值，為企業的健康長久發展提供有力保障[1]。

一、業財融合的概述

業財融合就是指在有限的企業資源基礎上，財務人員完成財務工作目標的同時，兼顧企業的經營活動、發展運作情況，輔助企業優化資源配置。財務人員不僅要記錄業務發生的情況與完成情況、記錄業務的活動數據，還需要參與到業務流程中，以財務信息與資源為業務成果而服務。這就要求財務人員積極轉變自身角色，在保證核算與監督的同時，從價值角度對各種業務活動推進全面預算管理，通過事前預測、核算業務績效等方法，將財務信息反饋于業務人員，為業務人員開展業務活動、作出業務決策提供參考資料[2]。業財融合實施之后，要求財務人員與業務人員的高效協作，將更多的財務信息傳遞給業務部門，業務部門根據財務信息及時調整業務模式，避免由于信息差造成企業經濟效益損失；要求業務與財務的深度融合，將財務向業務端延伸，深入探索業務的需求，為企業的決策、管理、經營提供附加值增加的機會。因此，業財融合的關鍵點是人員、組織與技術。

二、業財融合的意義

2017年7月5日，我國財務部門發布了《企業會計準則第十四號——收入》（新收入準則），要求在境外同時上市的企業采用國際財務報告準則；在2018年1月1日，要求境內上市企業實施新收入準則；2020年1月1日開始要求境內的非上市企業實施新收入準則。新收入準則的提出、推廣與實施，標志著我國會計準則向國際化發展，更是進一步提高會計處理效率、提升會計信息質量、引領企業充分適應經濟社會發展需要的重要舉措。新收入準則的實施改變了原本準則中“按照交易性質分類與計量”的原則，而是采用統一的、以合同為基礎的原則，構建導向型的收入與計量模型[3]。2017年～2020年期間，新收入準則在不同層次企業落實的過程中，逐漸影響著企業財務報表、企業業務流程與經營模式，為企業的財務工作、業務工作帶來新的挑戰。

基于此種政策背景，各行業企業積極引入業財融合理念，以業財融合為主要視角與工具，輔助落實新收入準則。對于落實新收入準則而言，業財融合理念的融入具有重要促進作用，其能夠進一步轉變企業財務組織、財務人員與財務技術的發力方向，形成全新的企業內部財務與業務環境，促使企業更適應新收入準則的實施。業財融合對新收入準則實施的重要意義具體體現如下。

第一，財務組織的轉型有助于高效落實新的業務與財務關系。隨著市場企業規模的不斷擴大，企業經濟活動的復雜程度逐漸提高，按照傳統收入準則劃分的財務組織已經不能夠滿足新收入準則的實施要求，其不合理性日益暴露。在新的收入準則中，財務組織需在企業制定戰略、進行經營考核等方面發揮支持、輔助的作用，兼顧核算與管理，加強內部信息流通，避免出現信息孤島[4]。以現階段的企業內部財務與業務情況來看，很明顯是不符合需求的。業財融合視域之下，可以以企業價值最大化為目標，調整企業價值鏈，協同企業內部資源與元素，將財務活動與業務活動關聯起來，而不是進行某項單獨的活動，讓財務元素嵌入每一項業務活動中，為其提供支持[5]。

第二，財務人員的轉型為貫徹落實新收入準則奠定基礎。傳統收入準則視域之下，財務部門與財務工作人員的重心是會計核算，然而隨著信息技術的發展，這種具有較高重復性的工作已經能夠被替代，且單一的核算也無法滿足企業的核心競爭力增長需求。新收入準則提出之后，合同存在條件、履約義務、確認交易價格、重大融資成分、非現金對價、分攤交易價格、分攤折扣等均受到較大的影響，企業財務工作內容與環節均需要圍繞具體的業務情況展開，且需為業務提供財務信息支持。這就要求財務人員及時轉變自己的工作思路與思維模式，能夠認識到財務信息對于企業戰略發展、經營活動的作用[6]。因此，業財融合之下，企業財務人員逐漸轉型為具備相應的分析能力、溝通能力、協作能力與戰略思維的人才，有助于落實各項新收入準則要求，能配合企業積極迎合新收入準則思路。

第三，財務技術轉型有助于提高企業落實新收入準則的效果。近兩年，大數據、云計算、人工智能等技術逐漸進入企業各個環節中。業財融合視域之下，企業為了實現業財融合更多的引入了先進技術，構建了以先進技術為核心的財務系統。這樣一來，企業的財務信息處理效率不斷提高，財務信息的實效性、可靠性、精準性日益增強，可以為進一步落實新收入準則，發掘企業財務信息內部價值提供技術支持[7]。

三、業財融合視域下新收入準則實施思路

根據《企業會計準則第十四號——收入》（新收入準則）文件內容分析，可以得到結論：“五步法模型”是新收入準則中計量確認的核心，具體應用流程如下。（1）確定與客戶合作的合同，識別所有與客戶簽訂的合同內容，分析判斷是否為同一項合同，分析是否需要進行拆分或者合并，研究合同中是否存在需要變更的內容。（2）確認合同中提出的需要雙方履行的義務與責任，在合同開始之前，各自識別自己的義務，確定履約義務的類型。（3）確定本合同中交易的價格，按照規定計算對價金額，按照履約權限收取金額。（4）根據合同內容，明確履約義務范疇內的交易價格，將交易價格分攤到各項履約義務中。（5）確定各項履約義務的收入。在某一段時間之內，履行義務，需要考慮商品的性質，根據產出法、投入法控制履約的進度。采用計量手段明確履約的節點，在規定時間節點之內履行合同義務，在對方獲得商品與服務的同時確認收入。

企業財務人員需要按照上述的“五步法”進行收入核算工作，其中（1）是核算收入的前提條件，（2）與（3）是核算收入的基礎與關鍵，（4）與（5）是收入核算的關鍵步驟。

根據“新收入準則”內容的改變，財務人員需根據企業實際情況，重新設計業財融合的實施方案，將新收入準則條例踐行于業財融合過程中。在業財融合實施之后，財務部門與業務部門之間的割裂情況有改善，此時業務中產生的履約義務、合同價格、分攤情況、責任判定等均需進行業務與財務部門數據信息的共享，以此為基礎，讓雙方人員了解對方的進度與規則。之后，將原本的業務部門與財務部門進行部分功能的整合，賦予管理會計更多的權利，促使其參與到企業經營決策、業務流程再造中；可以從財務部門發起，利用預算管理、核算管理評價業務業績，以此調動業務部門積極性。通過這樣的方法，更順利地將新會計準則中的“五步法”模型滲透于企業業務活動、財務活動中，實現業財融合之下的新會計準則的實踐。

四、業財融合視域下新收入準則實踐中遇到的困難

1.財務人員與業務人員溝通不協調，新準則落實困難

溝通不協調是影響業財融合之下新收入準則實施的主要原因。舉例來說，新收入準則對“ 非現金對價 ”作出調整，要求客戶支付非現金對價的，企業需要按照非現金對價的公允價值對交易價格進行確認，若不能夠合理估計其公允價值，則需要承諾向客戶轉讓商品，或者提供勞務的單獨售價，以此確定交易價格。這一過程中，財務人員需要從業務人員處了解客戶支付非現金對價的情況，業務人員也需要在完成業務之前與財務人員進行溝通，評估非現金對價的公允價值。但是，由于財務人員與業務人員的溝通程度較低，很容易影響新收入準則中類似過程的達成，從而影響了新收入準則的落實效果[8]。

2.業務人員與財務人員工作目標不同，缺乏參與積極性

目標不同是財務人員與業務人員始終無法發揮業財融合優勢、獲取優質新收入準則落實效果的原因。實際過程中，部分財務人員的思維轉變較慢，沒有認識到業財融合趨勢下自身職能的轉變，一味地認為財務工作就是處理與形成財務信息，其關注的重點也局限于核算中，缺乏對事前預算、業務活動預測的關注。這樣一來，財務人員與業務人員的目標基本不同，前者以處理會計信息為目的，后者以獲得經濟利潤為目的，不同的目標導致二者的工作行為與方向不同，進一步影響了二者對業財融合、新收入準則落實的效果。

3.信息化建設水平不足，業財融合影響新準則實施效果

業財融合視域下推進新會計準則，需要更深入地發掘企業會計信息，也需要更高效地利用企業財務信息，才能夠輔助企業從容應對新收入準則帶來的轉變。但是從實際情況來看，部分企業的財務系統信息化程度較低，只是利用計算機與內部信息系統采集、統計信息，而沒有借助數據挖掘、人工智能與云計算技術深入發掘財務信息內部規律[9]。財務技術轉變程度不足，間接影響了新收入準則實施之后的內部調整情況，影響財務與業務信息的交融與使用，降低了整體落實效果。

4.基于新收入準則的稅會差異與風險

新收入準則提出之后，對企業某些特定交易的收入確認、計量提出了新的要求，比如：有銷售退回條款的銷售、有客戶額外購買選擇權的銷售、售后回購、向客戶授予知識產權許可、預收款銷售等。新收入準則還對“披露”提出了更高的要求，由于運用了全新的定性與定量要求，除了要求采用新的會計政策判斷收入確認與計量，還要求披露與合同有關的信息，這樣可以便于呈現更加詳細的財務報表，更好地理解客戶合同的收入、現金流量金額與時間。這些細節的改變促使企業產生相應的稅會差異，引起一定的稅會差異風險。

五、業財融合視域下新收入準則實施策略

1.精準識別缺口，加強財務活動控制

上述分析說明業財融合視域下新收入準則實施仍然存在一些困難，對整個財務管理工作造成影響，甚至會影響企業的發展。因此，企業應當清晰認識到業財融合對新收入準則實施造成的影響，認識到落實新收入準則的時在核算、業務引領、財報編制方面的邏輯需求，進一步引入全面精細化理念。新收入準則的實施不僅僅可以提升財務管理效率，也可以反向推進業財融合進度，將更多的業務環節、流程納入財務管理體系中，形成業財融合的內控管理模式。企業應當精準識別業財融合、新收入準則實施的不足之處，確定缺口，從總體上把握新收入準則的落實要點，提出業務、財務及其他各部門的新收入準則實施要求，而不是認定新收入準則實施是財務的任務。企業應當確定收入與合同條款的規定之間的差異情況，加強對合同部門、業務部門的溝通，確認收入問題，實現業務與財務信息的一致。應當關注新收入準則實施之后企業內部變化，立足企業整體視域重塑流程，加強財務管理、業財交融方面的控制，形成相應的內控體系。尤其是要加強對財稅的關注，根據業務與財務流程的整合成果調整稅務工作方案，細分稅務風險防控責任，進一步發揮新收入準則的現實價值。

2.進行全面培訓，增加業務人員與財務人員的有效溝通

業財融合視域下實施新收入準則，建議要加強對企業人員的培訓，推動財務人員的轉變，從而實現有效溝通。對于財務人員而言，需給其詳細講解新收入準則及其引起的變化，促使財務人員能夠認識到今后企業財務工作不僅在于細節的變化，更在于財務思維的變化，讓財務人員主動披露信息，主動與業務人員交流信息資料。還需要對財務人員進行相應的業務培訓，促使其了解企業業務形式及流程、合同內容、客戶支付方式、貨物與服務提供方式等，以便于財務人員根據企業的實際情況履行新收入準則的要求，積極主動共享財務信息、主動了解與獲取業務進度，提高財務人員與業務人員的溝通有效性。

3.建立考核機制，調動業務員參與新準則落實的積極性

業財融合視域下實施新收入準則，可以構建相應的考核機制，加強對財務人員、業務人員的考核力度，起到督促的作用，促使其能積極主動理解業財融合趨勢必然性，主動理解新收入準則要求、落實新收入準則細節。在考核機制設置方面，需要分別從短期目標、長期目標角度入手，協調財務與業務利益關系，促使二者形成共同利益目標。此外，還需要考量財務人員的工作價值，設定相應的考核指標，進一步吸引各部門人員積極主動履行新準則，加速業財融合的轉變，為貫徹落實新收入準則提供支持。

4.完善信息化建設，保證新準則在業財融合下的實施效果

業財融合視域下實施新收入準則，建議充分利用現代科學技術，積極引入先進技術構建全新的企業財務內部系統，不斷提升企業財務的信息化建設，為落實各項新收入準則要求、發揮業財融合優勢提供技術支持。

一方面，企業可以借助大數據技術、數據挖掘、神經網絡、云計算與人工智能技術，引入新收入準則，構建以新準則為主要內容的專家知識庫，結合企業經營范圍與業務活動構建神經網絡，同時設置各個部門的數據自動化采集機制。實現對企業業務數據的實施采集、財務數據的實時分析與可視化呈現，同時借助專家庫及時分析財務報表、核算、預算工作的問題，輔助落實新收入準則[10]。這樣的信息化系統還可以深入發掘業務信息與財務信息的內在規律，進一步加強業財融合深度。

另一方面，企業應當充分利用現代化技術，搭建具有針對性的非財務信息獲取機制，加強非財務數據在財務管理中的運用，在實施新收入準則的同時強化業財融合深度，促使業務更好地服務于財務，讓財務更大程度上服務于業務，以此滿足企業的發展需求。在實際操作中，企業應當搭建完善的非財務信息支持機制，根據企業內部管理規定、業財融合方案，將除了財務部門之外的其余部門信息均作為非財務信息，將這項工作納入企業績效考核中，加強各部門對企業財務活動的參與感，強化各部門與財務之間的聯結。同時，搭建非財務的信息獲取機制，根據企業的實際情況，搭建線上內部平臺，將平臺與企業業務系統、財務系統、辦公系統相連接，實時獲取各部門的線上操作數據，獲取企業的業務數據、采購數據、辦公數據、人員數據、運營數據等，將這些數據整合分析形成財務支持數據庫，進一步實現非財務數據與財務數據的對應，提高業財數據利用率。企業應當統一非財務數據信息的模板與格式，這樣能夠更好地實現各部門之間數據的傳輸，提高業財數據共享有效性；在平臺上，自動提示非財務部門及財務部門人員交互信息，對信息進行審核。通過這樣的方法促使業財數據的深度與廣度得到拓展，形成業財數據鏈，為企業的經營決策提供更全面質量。

5.基于新收入準則的稅會差異與風險防范策略

業財融合視域下實施新收入準則，建議財務人員要重點關注由于準則要求不同引起的稅會差異，分析稅會差異可能會引發的財務風險。考慮到新收入準則中內容的變動，企業可以構建新收入準則邏輯為框架的“五步財務模式”，分別為：識別與客戶的合同、識別單項履行的義務、確定收入、確定計量、判斷收入確認時間。以此形成邏輯合理的框架結構，加強對企業業務合同的追溯；以此增強信息的確認可靠性，有效規避稅會差異風險。

六、結語

綜上所述，為了更好地實現企業健康長效發展，要積極迎合業財融合發展大趨勢，主動把握新收入準則帶來的變化與問題，積極推進財務轉型，充分體現業務與財務元素的互相輔助作用。根據現階段業財融合視域下新收入準則的實施問題可以看出，稅會差異與風險、企業業務與財務人員的交流程度較低、缺乏充足的信息化建設，是影響實施效果的主要因素。因此，在今后發展過程中，要在新收入準則實施之前理清業務與財務關系，認識到新收入準則實施之后財務理念、財務工作的變化，及時調整財務與業務的管理行為，從考核、業財溝通、信息化建設、稅會差異風險等角度入手，加強內部建設，為企業的經營發展提供有力保障。