試析會計內控管理體系在金融行業中的應用

王 茜

（招商銀行股份有限公司信用卡中心，上海 200120）

一、引言

對于金融行業來說，其會計內控管理工作的展開，不僅是提高財務工作效率、優化內部財務管控的關鍵做法，更是其適應外部經濟環境、平衡市場秩序、應對全球性金融危機的重要步驟。同時，還有利于擴充我國金融行業會計內控管理的理論知識，具有重要的理論意義和實踐意義。

二、會計內控管理體系相關內容界定

1.內部控制界定

在書面上的內部控制界定，即是由企業董事會、監事會、經理層和全體職員共同實施的、旨在合理保證企業基本目標的系列控制活動，能夠穩步提高企業運營效率和效益，確保公司運營及財務管理工作合法合規的過程。該概念的提出和實行是在1992年的COSO內部控制框架上，目前我國公認的內部控制由五要素構成，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。

2.會計內控管理定義

會計內部控制主要是指企業財務發展計劃，與實際上的財務記錄和財務管理的集成，一般包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。此外，其還包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃等。一個有效的會計內部控制管理，應當按照經濟組織和部門個體的實際需求，來保證經濟業務和財務工作的有效完成，以確保會計內控管理體系的落實與執行。

3.內部控制與會計內控關系

內部控制包括會計內部控制和管理內部控制兩類，也就是曾經有學者提到的“兩點論”理念。從企業的控制主體層面來看，主要涉及到企業內部所有的工作人員、經營活動的控制工作，都屬于內部控制，而會計內部控制則主要包括與企業經營活動、業務相關聯的財務控制活動。由此可見，從事會計內控管理的職員有一定的針對性，其主要發生的主體多為財務部門，而內部控制則關系到企業全員，涉及部門也是企業整體。

從控制活動執行的目的來看，內部控制的范圍更加廣泛，其是在相關法律法規的基礎上，結合企業各項規章制度，對各類風險和經濟活動進行干預，致力于完成企業的戰略目標。而會計內部控制，則主要專注于財務方面的管理，以財務準則為基礎，重點規避財務風險，確保財務管理工作的規范化，力求建設一套系統、全面的會計業務處理流程和管理辦法。但綜合來講，不管是內部控制還是會計內部控制，其最終都是為了實現企業戰略目標。

三、會計內控管理體系在金融行業應用中的問題

1.業財融合深度不夠，權限模糊

隨著經濟社會的發展，如AI智能、大數據等各項先進技術不斷出現，業務管理效率化，逐漸賦予崗位新的職責定義，尤其是作為企業核心的財務部門。會計既要精專業更要懂業務，二者之間的聯系被進一步強調，更要求分工精細化、標準化、權責準確化。但目前普遍的狀況卻是業務、財務之間的融合深度明顯不夠，存在一定權限模糊。就金融企業內部而言，其產生的數據眾多，對數據分析承載能力要求更高，但由于業務、財務之間的融合力度不夠，導致衍生出大量的會計核算工作，增加了財務部門的核算壓力，再加上其業務活動跨度大，多元化明顯，單靠財務部門無法達到精細化管理的要求，還會增加業務風險。

2.會計內控制度流于形式，執行效果欠佳

就當下金融行業的整體發展來看，諸多企業都建設了較為完善的會計內控管理體系，但是與之相關的自我評價機制和獨立客觀的監督機制并未同步實施到位。一是各類績效考評機制沒有發揮作用，很多企業已經配備了較為完善的績效考評機制，但是多數流于形式。以上某金融公司為例，其在目標管理上采用了績效考評管理機制，以明確員工的工作進度和個人目標完成情況，同時引導員工行為趨向與公司的整體目標，這也是現代較為科學的管理概念。但是在實際執行過程中，員工重視功勞，而不重視苦勞，著眼結果，忽略過程，形成了“結果導向型”的錯誤價值觀，為了完成當期的經營指標，部分員工會做一些違背會計準則的行為，績效考評的壓力往往使得業務人員盲目“砍柴”，而不愿意花出過多的時間來“磨刀”。比如，說專業知識學習、流程模式創新、技能多元化培訓等方面的時間安排較少，缺乏思索、辨識、判斷等意識，制度不僅僅是字面上的嚴格遵守，更要根據現實情況靈活變通執行，流于形式的制度執行缺乏實際意義；二是獨立客觀監督機制的缺失，制度推行就是需要運用剛性的手段，把握原則和根本，不容執行的偏離。例如，缺少第三方的監督檢查，中國自古以來的“人文情懷”是優質的閃光點，但在企業內部管理、監督上摻雜的“人情味”，很難做到客觀性、獨立性、有效性。任何制度、體系的初期推動，都需要強硬的監督手段進行督促，包括會計內控管理體系的建設和推行，可是當下全面、系統的監督辦法并未形成，無法促成會計內控制度的真正落實。

3.未形成戰略導向型全面預算管理

（1）全面預算管理全員性參與度不夠。全面預算管理是具有“三性”特征的一種管理體系，即全方位、全過程、全范圍。而為實現集團戰略目標，就要確保“三性”，就要重視全員參與。從金融行業的預算管理來看，多數企業將其劃歸到財務部門，由于財務部門長期從事事后核算的弊端限制，其對企業全面的資金狀態了解不深入，信息掌握局限性大，各職能部門的預算編制也沒有進行充分的市場調研和分析，難以讓預算管理工作覆蓋到企業的方方面面。另外，金融行業中多數企業的決策制定對財務管理者的意見收納較少，多數是半強制性下發的財務工作，并不利于預算工作開展。

（2）全面預算管理缺乏長效機制。在金融行業中，部分企業為融入到現代市場中，也跟隨潮流建設了較為完整的全面預算管理體系，可是在實際操作中，都是根據部門性質和工作內容對企業整體的戰略目標進行分解，使其形成部門、個人可完成的具體工作指標，這種工作模式雖然能夠明確工作任務，提高工作效率，但是極易出現短期行為，容易導致企業忽視長期發展和總體戰略方向，最終違背既定預算管理目標。

（3）預算執行監管薄弱。同上述提到的會計內控管理體系一樣，預算執行環節也存在監督薄弱現象，財務人員不僅要收納各職能部門的預算申請，還要根據上級預算委員會的調整下達預算年度目標。同時，還要兼顧預算執行環節的分析、超預算支出管理等工作，其內部工作量已經趨于飽和，難以再展開動態監督工作，忽略了很多預算執行環節的細節工作，導致后期預算管理工作可能失控。

4.崗位間協同聯動意識薄弱，時效性難以保證

部門之間閉門造車、專注自身是企業長期以來的工作常態，在這種工作模式的影響下，各職能部門之間的交流越來越少，對彼此之間的工作內容了解也逐漸降低，尤其是業務與財務兩個部門，這種情況下就會導致崗位間的協調聯動功能被削弱，存在信息聯動較弱情況。另外，隨著現代科學信息技術的發展，關于財務管理方面的系統、軟件數量增多，內容先進，除了實現了基礎的線上辦公，還實現了一定程度的財務智能化管理。可是對于這類新概念、新知識的學習，金融行業缺少系統上線前的培訓工作，導致出現邊用邊摸索的情況，容易造成操作失誤，致使效率低下，無法實現信息的及時傳遞，保證不了信息的時效性，出現信息掌握不平衡，不僅會造成信息資源的浪費，還會滋生一定財務管理風險，更減緩了會計內控體系建設的進度。

5.內部監督力度不夠

上述提到了會計內控管理體系的監督、全面預算管理的監督，都存在一定的薄弱現象，而這里提到的內部監督，是基于企業整體內部控制活動提出的監督管理。第一，金融行業作為市場上始終活泛的行業，人員流動性強、企業周期性短，再加上還存在很多沒有單獨開設審計部門的企業，亦或是審計人員并不專業，多為財務部門或其他職能部門抽調組成，內部審計的力量薄弱。第二，部分金融企業沒有明確自身的內控審計標準，同會計內控管理體系一樣，沒有建立起較為完善的審計體系，很容易造成會計內控系統失靈，無法對其有效性給予保證，長此以往，不僅是會計內控管理體系，甚至是企業的內部控制，都會趨于形式化。

四、會計內控管理體系在金融行業應用中的策略

金融行業要想深入應用會計內控管理體系，首先要從整體的內控環境以及戰略目標實施規劃入手，以為企業發展戰略為中心、以成本效益和風險管控為基礎，通過自上而下的分解和自下而上的匯總，實現求同存異，基于職能部門個性的工作內容，實現整體戰略目標和會計內部控制體系的融合，提高金融行業自我約束、自我規范的能力。

1.著力營造良好的內部控制環境

（1）進一步優化組織架構。于金融行業內的企業來說，要想擴大經濟效益，就需要擴張企業規模，吸引人才加入，以滿足企業內部多元化的發展和管控需要，促使集團內部高效運轉，同時形成相互監督、相互牽制的局面，各司其職同時發揮企業整體的整合優勢和協同管理作用。例如，新設經營決策機構、在財務部門新設會計內控專員等，不斷充實現有組織框架。

（2）樹立會計內控管理意識。要想完善金融行業的會計內控管理，首先要從思維模式上入手，提高企業人員尤其是財務人員的內控管理意識，著重培養新時期的管理理念和專業能力。同時在體系形成過程中，貫穿企業文化，可通過內訓師、外部機構培訓、自我學習獎勵等方式，鼓勵職員自主展開相關知識的學習，還要完善行業內部針對性的宣傳手冊，定期開設知識講座，豐富財務及內控人員的知識框架。

（3）著重行業財務人才管理工作。金融企業必須建設完整的招聘、培訓、晉升等財務人才管理政策和程序，明確各環節的工作內容及職責，設置相配套的培訓體系，從新人培訓到專業技能培訓，不斷提高財務人員的職業素養。此外，企業各部門尤其是財務與業務，必須定期抽調人員交換學習，同時開展工作研討會，集思廣益，發現問題，解決問題。

2.強化會計內控制度建設、提高執行力度

結合會計準則相關要求和金融行業當下會計內控實施現狀，為進一步推動金融行業會計內控管理體系建設和制度實施，可從以下幾方面入手。

（1）建立健全會計報告內部控制體系。最大程度上保證財務報告的真實完整性，既要滿足企業自身發展的需求，也要滿足第三方會計師事務所等外部機構的評價要求。結合企業發展特性，設計開發“基于財務報告的內部控制手冊”，尤其著重風險管理、會計核算流程建設等，從基礎的會計科目設置，到財務報表項目，再到日常經營活動，都必須詳細列舉，包括能夠預測到的各種金融風險所采取的方法和措施，盡可能地涵蓋到企業全方面。

（2）補充若干會計內控管理制度。除了整體框架上的會計內控管理體系和內部控制制度以外，還要補充完善相關衍生制度，如會計內控相關的獎懲制度、責任制度、資金管理制度等。基于系統性、全面性、制衡性原則，設置經營考核指標，將會計內控管理相關執行人員的利益與管理質量進行掛鉤，實現問責到人，以此提高財務人員的積極性，同時也能夠落實責任，不斷提高會計內控管理體系的科學性。資金管理制度的完善則需要從三方面進行。一是內部資金賬戶選擇。金融行業在選擇合作銀行時，可優先考慮與企業有業務往來的銀行，能夠加快賬戶開設時間。二是資金存放管理。金融行業資金存放必須遵循統一性、流動性、收益性原則，實行集中管理，統一調配，同時控制企業現金流，應對不時之需。三是外部融資方面，金融企業必須根據自身實際發展需求，制定年度融資計劃，確定融資結構和融資規模，對于重大融資活動必須制定規范性文件要求，明確融資審批流程和步驟，同時預留好備選機構。

（3）引入系統把控內控的模式，比如線上預核單，強化會計核算的管理，系統初篩問題點，提升處理效率，通過系統實現申請、審批、審核、打款等環節，避免過多人為因素干預，也可提升后續審計調閱資料的效率，為內控執行的有效性做保障，同時為追責落實提供相關依據。

3.完善全面預算管理

很多企業的全面預算管理工作已經逐漸趨于成熟，從單元化經營到多元化發展，金融行業的預算管理水平正在不斷提高，理論概念也已得到完善。可是新時期下，企業的新發展又衍生出諸多的新問題，因此必須全面優化既有的預算管理體系。第一，宣發預算管理理念。要想執行某項工作，必須深刻認識到其作用，盡管金融行業不斷呼吁預算管理，可是實際操作卻未跟上。企業在下發預算管理編制要求后，企業的決策層、管理層、預算委員會主要圍繞企業的戰略規劃、經濟宏觀環境分析以及金融行業預計發展趨勢開展會議，使職能部門預算理念與企業整體保持一致。第二，加強預算執行力度。一是部門之間必須形成配合，根據自身實際需求，編制預算申請，在滿足基本支出情況下，優化預算結構；二是強化預算監督反饋工作，基于全面的預算管理制度下，建設預算指標預警機制，在臨近指標或超過指標時，必須采取強硬措施進行調整，最大程度上做到實時監控；三是通過預算指標體系引導職員自主遵循預算管理要求，以戰略目標為引導，科學設置財務指標，例如，結合企業的規模、商品、應收賬款以及現金流規模等，確保指標具有一定難度但又有操作的價值，同時還要體現出全員參與、系統管理的原則。

4.構建全新會計信息系統

針對企業職能部門溝通少、信息傳遞不及時的問題，金融行業必須及時更新現有會計信息系統，緊跟社會科技發展的步伐。金融行業本就與數據、市場等有很大的關聯，先進的信息網絡技術是其工作開展的基礎。各職能部門信息交換可以通過指定的信息共享平臺實現，根據不同的業務需求和口徑，隨時生成所需的報表數據，供方案評估或業務決策使用，除非高度保密的數據，盡量避免類似信息孤島等情況產生。與此同時，強調數據的權限區分、保密性管理、信息傳輸的穩定性，類似職能部門的查詢范圍、職務層級的查閱權限，保密性的定期排查，有效信息查閱模式，密碼定期維護等，以此形成嚴密的財務信息網，打造一套屬于金融企業自身的會計信息系統，在提高企業財務工作效率的同時，也提高了金融行業的會計信息化水平，從互聯網的角度來看，也是實現了企業的全方面線上監督。

5.會計內控監督評價機制優化升級

保證金融行業會計內控管理體系的正常運轉和執行有效，優化升級監督評價機制是最根本的保障。會計內控監督評價機制，必須結合企業文化、金融行業發展特性以及經營活動范圍，從會計內部控制五要素出發。其評價的方面：一是監督評價不應該追責在一個問題點上，必須形成以點概全，有一定的覆蓋面，在充分、適當的內控材料或信息下，開展評價，確保會計內控制度的執行效果；二是針對特殊事項，如重大重要的業務或決策，必須對性質、影響程度、具體職責是否落實等進行單獨的監督評價（或可考慮選用高層級的評價小組）；三是對發現的相關會計內控管理中存在的問題及時歸納，包括問題產生的契機，以及針對問題的改進方案和具體步驟推進計劃，確保會計內控管理體系行之有效，進而形成一套為本企業量身定做的具象化會計內控動態監督評價機制。

五、結語

綜上所述，會計內控管理體系在金融行業的應用，不僅是其提升內部財務管理質量、優化內部控制環境的基本操作，更是金融行業適應現代經濟發展、拉近與現代高端企業距離的重要舉措。本文結合會計內控管理體系構建相關的理論知識，對金融行業整體的共性問題進行論述，并結合金融行業特性提出優化路徑，希望能夠為金融行業提供一定的借鑒。