新企業會計準則視角下的企業財務審計策略研究

李海曉

（山東天元同泰會計師事務所有限公司臨沂分所，山東 臨沂 276000）

在全球經濟一體化的發展背景下，我國社會經濟發展也在向復雜的經濟結構轉變。為更好地適應社會經濟發展的新要求，進一步完善我國社會經濟結構，我國頒布了新的《企業會計準則》。在其影響下，促進了企業財務審計的平穩高效發展。該規定的實施深刻體現了我國財務審計工作的科學發展觀、服務改革創新理念的內涵。在實施細則的過程中，財務審計人員要認真分析企業的財務審計方法，積極探究提高企業財務審計的有效對策。

一、企業財務審計中的常見問題

1.企業財務審計人員敬業度不高

對于現階段我國的企業財務審計工作，工作質量差，工作效率低。從側面看，這也反映了企業財務審計人員專業性不夠，不符合崗位要求，導致工作不完善。直接原因是在業務拓展的過程中，我們沒有把注意力放在財務審計上。就財務審計職位而言，企業并未聘請高素質的專業人士開展財務審計工作。反過來，他們通常覺得可以審核同時進行。因此，他們將財務與審計緊密結合，并指派會計人員擔任審計師，很大程度影響了財務審計的有效性和真實性，使審計工作的實施難度越來越大。此外，由于企業不重視，缺乏相應的財務審計培訓，導致員工敬業度不夠。

2.無法保證財務審計單位的獨立性

我國最新的法律法規雖然對財務審計企業作出了明確規定，但對于影響財務意識的首要問題，仍然缺乏必要和有效的保障。這導致審計機構在行使職權時容易受到諸多因素的干擾，阻礙等問題的存在，例如高層領導、其他單位、同事等的影響，且不能真正意識到這一點。對于現代企業來說，只有具備實現財務審計的獨立性，審計部門才能更加公平公正地執行具體任務，主動做好本職工作，有利于企業更好地實現戰略發展規劃。

3.企業對財務審計工作關注度低，執行力差

根據現階段中國企業具體經營情況的分析，很多企業忽視了企業財務審計的必要性。一方面，理解為企業財務審計是可選的；另一方面，這些定義會影響企業內部財務審計的質量。之所以有這樣的定義，是因為企業的高層管理人員對財務審計工作缺乏深入了解，而一些中小企業對財務審計工作根本不重視，同時也沒有創設專門職位。

二、新企業會計準則下財務審計分析

1.財務審計前的準備工作

在新企業會計準則體系下，財務審計人員要提升和改進財務審計方式、結構和相關方法及審計前的準備工作。在第一次調查工作中，主要是對企業的內部控制管理、組織結構、財務、生產經營、財產等相關情況進行研究和掌握，根據企業的基礎資料掌握其基本情況，減少避免審計風險。傳統內控審計只對企業會議紀要、相關函件等進行檢查，極易出現舞弊現象，增加審計風險。隨著新企業會計準則的頒布，審計工作要到企業進行調查，現場檢查企業的收入確認方法、債務重組、資產減值、企業合并、投資性房地產等相關情況。在整個調查過程中，財務審計師可以對企業的生產經營情況進行觀察，有利于提高審計工作的真實性和有效性。在實際調查中，還應重視一些重點問題：認真、仔細地檢查企業上傳的資料和證件，檢查是否存在異常問題，找到具體實施的人員進行核查；加強風險監控力度；掌握企業財務管理制度和當前財務明細；對企業的具體經營情況進行全面調查，核實資料的準確性；對企業資產循環體系進行不斷核查，發現不科學問題直接加強核查，直至了解具體情況。

另外，財務審計師可以通過現場調查達到了解企業真實情況的目的，按照這種方法，可以對審核過程中的會議記錄和往來函件進行詳細調查，以保證審核結果的真實性和有效性。例如，在對股東大會紀要進行檢查時，無法保證其中是否存在舞弊、財務造假等隱患，但基于現場調查，可以給出真實的直接證據，確保資料的真實準確性。事實上，一些企業內部的財務審計人員受到業務能力的影響，加之對新企業會計準則缺乏深入學習，對審計流程不完全了解。一些財務審計人員受到企業控制的影響，不審計函證內容導致財務審計結果不真實；部分財務審計人員權益受到影響，直接讓企業通過，嚴重影響了審計結果的真實性和有效性。為避免此類問題的發生，要根據相關要求，采取現場調查的方式，核實相關內容的具體情況。

2.回顧企業資產流向

在新企業會計準則下，財務審計人員需要在審計過程中重視對企業財務風險的關注。如資產流水風險的審查，具體內容是現金流水和存款流水等。傳統的資產財務審計通常更注重現金和存款余額的審批，但不夠重視現金流水和存款流水。事實上，很多企業的資產流量非常大，如果不重視資產流水問題，很可能會出現資金被挪用的風險，通過對資產流水的核查，可以合理防范此類風險。例如，當企業產生“體外循環”時，通常是企業的高級管理人員進行流動周轉，可以從審查紫金流水中發現一些資金周轉的線索。首先，在檢查現金流水時，一定要重視大額現金流水的交易。通常，如果企業的內部控制足夠充分、完整，可以根據內部控制的現金收支情況制定專業的規章制度，降低資金周轉的風險。一旦有大量現金流水出現，經濟異常問題就有可能發生。財務審計人員要密切關注業務流程中的異常問題，以核實是否確實發生。其次，在審核銀行對賬單時，需要結合財務審計人員的專業能力，在獲取所有當期銀行對賬單后進行判斷，并選擇一個有效的金額作為銀行流水限額的指標依據，提高財務審計的效果。核對資產流向和超出限額的存款日期，核對未到賬資產的收支情況，區分是否是固定和未到賬調整表，區分交易的合理化和真實性。最后，如果發現未到賬的資產收付情況，需要查明為什么未到賬。

2.重視財務審計的重點

在新企業會計準則下，財務審計的重點發生了變化。例如，所得稅抵扣的差異延遲時，很容易造成不確定因素增加，同時賬面值也會發生變化，因此，所得稅財務審計很容易出現舞弊的情況，增加審計工作的難度，財務審計人員要重視各項工作的復核力度。此外，財務審計工作應重視實際經營情況，不能只停留在資本流水或債務重組方面。例如，在核查財務流向情況時，應從高級管理人員和相關領導的銀行賬戶中核對個人資金的流向。一般來說，企業對外資產的流向，通常要由上述人員辦理，因此，該方法不僅可以提高對資金流向的核查，還可以對重要工作人員是否有賬外收入等行為進行財務審計。

三、新企業會計準則下改善企業財務審計的對策

企業要提高經營管理能力，要完善內部財務審計，針對存在的不足制定改進計劃，以提高財務審計水平，促進企業健康發展。

1.加強審計人員隊伍建設，推動財務審計工作發展

財務審計不是一項簡單的工作，而是一項長期而艱巨的任務，只有充分發揮優秀人才的主動性，充分發揮優秀人才的價值，促進企業的健康發展。這就要求企業大力加強財務審計人員隊伍建設，打造高素質人才，為財務審計工作提供專業人才。企業可以通過培訓或其他方式加強對課程的專業培訓講解讀，提高財務審計人員能力和素質。或者，企業在交換優秀人才或引進新人才時，要提高財務審計新員工的進入門檻，招聘具有技術專長的優秀人才，提供財務審計服務。

2.建立審計目標和改善財務審計的必要性

企業的發展必然伴隨著商業風險，風險沒有辦法解決，只有采取相應的應對措施，才能有效防范風險。合理的財務審計是促進企業規避風險、保持健康經營的重要手段，因此，企業應增強財務審計的重要性，以有效降低或防范業務風險，確保企業財產安全。在實際工作中，企業要樹立財務審計目標，不斷增強財務審計的有效性，確保財務審計的合理執行。在財務審計工作中，企業的經營、財產和債務及財務和會計信息是財務審計的重要工作，旨在揭示企業資產的經營管理及財務狀況。領導只有在指明審計目標、掌握相應的審核信息的基礎上，才能提供有效的數據，為下一步業務的發展提供根本保障。

3.不斷完善審計監督體系，提高財務審計水平

結合當前企業發展現狀，企業財務審計工作還缺乏合理的審計監督制度，這也是影響財務審計發展的主要因素。然后，在此類情況下，有必要大力強化財務審計的重要性，并制定詳細的審計和監督制度，以確保能夠很好地預測、分析和解決企業發展中將帶來的財務風險，防范財務風險。這就要逐步完善企業財務審計監督制度，健全審計監督體系，使審計工作順利開展。對財務審計工作中的異常情況和問題進行詳細分析和科學探究，明確個人職責提高工作績效。同時，隨著信息技術的飛速發展，還需要合理結合信息技術的優勢，對財務審計進行動態監管，結合業務流程運作的現狀和存在的不足明確提出特定的解決方案，確保財務審計部門的職能可以靈活運用。

4.提高企業財務審計師的專業水平

要在企業內部打造一支技術型專業財務審計隊伍，并通過系統的學習和培訓，提高財務審計師的專業能力，建立較好的工作基礎。在現階段管理中，企業財務審計員的專業度主要可以從選拔錄取過程入手，盡量選拔專業扎實、工作能力優秀的財務人才，并根據企業的具體情況，邀請相關專業講師的進行講解，開展專業技能培訓。在整個過程中提高財務審計人員的專業性。

5.完善制度，增強財務審計的獨立性

在業務管理活動中，為合理保證財務審計的獨立性和有效性，應在企業內部積極創建一套完善的內部規章制度，并制定一套全面的財務審計工作制度，以確保各項財務審計工作順利進行。在企業中設立獨立的審計部門，并獨立管理其工作，形成較為完善的授權體系。通過與財務部分開的管理機制，保證財務審計的獨立性、客觀性、公正性和公平性。確保財務審計結果為管理活動提供更有效的財務數據，從而保證企業的健康發展。

四、新企業會計準則下改進企業財務審計的案例分析

某國企委托會計師事務所進行年度報告財務審計，結合新企業會計準則對整個財務審計流程及財務審計結果進行分析。

1.財務審計背景及過程分析

該企業為省級國有重點企業的全資子企業，適用于新企業會計準則。該企業財務審計分為審計計劃、執行和實現三個階段。

在審計計劃階段，首先進行財務審計前的分析，決定是否接受該企業財務審計委托。由于本事務所已與企業建立了長期良好的合作關系，同時經主管會計師評估發現審計風險較低，可以接受委托。最終，簽署了財務審計業務承諾書。其次，逐步進行資料收集工作。該企業將向本事務所提供“客戶提供資料一覽表”，同時提前準備相關會計報表、各科目賬戶余額統計等資料，并填寫會計估計調查表。成立財務審計工作小組，開展財務審計前培訓，重點培養財務審計獨立性，保持職業懷疑態度。擬定審計計劃，制定審計計劃、承諾規章制度等。

在本事務所的審計執行階段，首先，對企業財務內部控制進行了點評。財務審計人員要全面了解企業財務內部控制的相應制度和程序，可以組織企業高管會議或進行問卷調查和訪談。同時從業務流程方面掌握財務內部控制體系，如采購與支付周期體系、銷售與收款周期體系、固定資產周期體系等，為企業內部評價提供參考。其次，深入分析企業財務狀況。分析過程是發現財務報告中的錯報或少報的最直接和最有效的方法之一。根據新企業會計準則中分析程序的要求，注冊會計師要對企業財務的發展、橫向、縱向和結構進行分析。例如，根據最近三年的收入和成本狀況分析企業的盈利情況，根據快速資產和營業利潤等數據分析企業的償債狀況。最后，對企業財務進行實質性測試。其內容包括檢測現金、固定資產、應收應付、應付工資、收入、成本、存貨等方面的測試。

財務審計完成階段要結合財務審計人員在審核過程中發現的問題，進行匯總，按照新企業會計準則編制經批準的財務報表，制定增減細目調整，對會計分錄進行調整歸納和試算平衡表。

2.財務審計結果分析

本階段主要基于對企業本年度財務經營虧損的簡單分析。例如，企業本年度經營出現嚴重虧損，主要表現為收入下降（比上年下降21%）；管理費用占企業收入的28%；賬目凈利潤超過550萬元，但營業外支出拆遷補償費超過660萬元，轉入專項應付款后，企業嚴重虧損。財務審計人員根據企業財務的審計狀況，提交相應的調整分錄，同時明確提出企業財務內部控制的相關改進方案：如業務接待費、企業所得稅的影響，該企業雖然對此部分費用進行了嚴格控制，但也導致不少費用進入其他項目，造成一定的財務風險，建議嚴格審批費用稅前支付。另外，如果預提費用資料不全，也無法驗證預提是否有效。建議對預提費用憑證進行補充，以補充相應的附件資料。最后，編制財務審計報告。

3.實例啟發

從企業財務審計案例來看，根據新企業會計準則，財務審計前的準備工作直接影響整個財務審計過程的質量和效果。在財務審計之前，要全面深入地掌握財務審計的范圍和財務審計的目的，確立審計計劃的核心內容、規范審計流程，制定最佳審計計劃以確保財務審計的效率和質量。在財務審計過程中，要充分發揮財務審計工作組的能動作用，積極掌握被審計企業的具體情況，調整財務審計重點，合理結合詢問與核查，科學安排工作時間，征求企業建議，尊重委托人，進一步提高財務審計質量。同時，在這個過程中，要做好財務審計調查取證，要尊重事實和證據，掌握調查取證方法，確保財務審計報告所列事項都能夠有章可循。

五、結語

總體而言，在快速發展的經濟環境中，新企業會計準則對財務審計人員和企業財務制度提出了更高、更嚴格的規定。財務審計人員和企業相關人員要迅速適應這一新形勢，為提高企業財務審計效率作出應有的貢獻。為此，明確提出了新企業會計準則下如何改善企業財務審計工作的若干建議，致力于推動企業內部結構的完善，加強對企業財務健康的監督。同時，也期待通過本文對新會計準則下企業財務審計方法的分析及對案例的分析，能夠為企業財務審計水平的提高提供一定的幫助。