新審計報告準則變化對信息披露的影響

陳凱峰

（廣東天華華粵會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510620）

財政部在2016 年頒布的新審計報告準則，可以說是為了滿足社會發展以及多方面利益相關人員的新需求，同時也是為了提高審計報告的實用性，進一步促進我國的審計準則趨近于國際審計準則。但是，新舊制度的交接過程以及新制度實行初期都會存在著多種問題，需要進一步優化解決。新審計報告準則出臺實施之后，對信息披露環節的工作造成了一定的影響，這些影響既存在積極方面也存在消極方面。在這樣的基礎之上，對新審計報告準則變化后的信息披露影響研究具有較高的現實意義，是進一步優化新審計報告準則、切實落實并保障信息披露工作能夠科學合理落實的有效手段，也期望能夠因此為有關部門和工作人員提供新的工作思路。

一、新舊審計報告準則的變化

新審計報告準則是在原有審計報告準則的基礎之上，進行了相關的修訂，修訂的主要內容有以下幾方面：審計意見從報告句末端轉變為了報告第一段的位置、審計報告的措辭也進行了相關的修訂、對關鍵審計事項以及重大經營不確定性因素進行了增加。以下具體分析。

1.趨向于標準化與個性化有機結合

在原有的審計報告中，對審計內容以及報告格式的要求是相對固定的。而修訂后的新審計報告準則開始要求審計人員依據被審計單位的具體狀況的不同來針對關鍵審計事項以及經營狀況等信息進行有針對性的披露。這是審計報告越來越標準化與個性化的重要體現。首先，報告披露的信息量越來越大，對決策人員更好地把握被審計單位的實際狀況具有重要作用。其次，相較于之前的審計報告來說，新的審計報告可比性以及理解性得到了大大提升。除此之外，新的審計報告準則對注冊會計師的專業能力也有了更高的要求，除了要求注冊會計師具備相關的會計工作能力之外，還需要對信息保持時刻的警覺。如果發現重大錯報或者存在信息披露與財務報表差異的時候，需要及時進行反映和解決。最后，新審計報告準則增加了與經營相關的風險提示，這在舊的審計準則中是沒有的，更有利于確保投資風險和信息對稱。對被審計單位所存在的風險的披露，既是審計報告信息含量進一步提高的表現，又能夠為報告使用者最大程度降低風險。

2.越來越以報告使用者為導向

首先，新的審計報告準則在內容和結構兩個方面進行了相應的調整，調整之后的審計報告準則更加有利于站在報告使用者的角度去思考問題。針對報告使用者所關注的所有問題進行了強調并給予了充分的重視，讓其能夠直接在審計報告中進行披露，可以說報告的信息量以及使用價值都得到了進一步提升。其次，新審計報告準則對會計師責任也提出了更加詳細、完整的要求。具體表現在會計從業人員需要針對關鍵的事項進行單獨的披露，信息透明性的進一步提高，讓報告的使用價值也得到大幅提高，審計報告的質量和決策性得到保障。最后，新審計報告準則根據報告使用者對信息的不同偏好程度，對報告的結構也進行了有關的調整。舉例來說，如果報告使用者對行業以及財務領域的專業知識認識不足，那么會把報告的審計意見進行前置，這樣做是有利于確保報告使用者能夠及時獲取信息，明確審計意見進而可以快速決策。這些都是新的審計報告準則越來越趨向于報告使用者的重要表現。

二、新審計報告準則的實施狀況

1.關鍵審計事項的披露狀況

根據新審計報告準則的有關規定，注冊會計師可以根據自身的專業判斷對相關財務報表審計活動中較為重要的事項在審計報告中進行披露，但披露時需要說明被確定為關鍵事項的原因并陳列決策依據。根據有關調查顯示，披露最多的主要包括應收款項的壞賬準備、固定資產減值以及企業合并等內容。而對以上關鍵審計事項的原因進行有關分析之后不難發現，主要原因可以劃分為以下幾方面：首先，涉及的金額比較大，對被審計單位的經營業績造成了嚴重影響，比如發生的與勞務相關的收入確認或者股權轉讓乃至購買交易；其次，管理層的判斷以及預估也會導致其成為關鍵審計事項，比如說資產的減值準備；最后，也就是在報告期內的特殊交易，由于特殊交易會對被審計單位造成重大的業績影響，比如企業的合并重組，因此也被列為了關鍵審計事項。

2.應對關鍵審計事項

新審計報告準則不僅規定了審計人員要對關鍵事項進行審計披露，同時也需要對該事項進行相關的審計應對工作。依據有關指示，審計從業人員對關鍵事項的審計應對在職業判斷范疇之內，但這種判斷往往需要審計人員的主觀意識，并沒有一個外部的專業標準進行要求。注冊會計師在描述問題時，可以根據不同的審計應對措施或者工作模式來對該事項進行相關的評估和內容的解讀，具體表現在審計程序、結論以及看法等方面。

三、新審計報告準則實施后信息披露存在的問題

1.關鍵審計事項不足，缺乏針對性

首先，在審計報告中普遍存在的問題之一就是披露信息屬關鍵審計事項的數量普遍偏少，當報告的使用人以及被審計單位想要利用該報告提供一些生產經營活動意見時，審計報告往往不能夠發揮其應有作用，幫助有關人員進行決策。其次，審計報告中存在著對關鍵事項的描述不夠詳細的問題，缺乏明顯的針對性，讓報告使用者不能夠快速、清晰地理解。舉例來說，某審計報告的關鍵審計事項是資產減值，其包括的審計事項由非流動資產、固定資產、存貨跌價等多方面因素的減值，但部分會計師往往會把資產減值當作關鍵事項來看待，這就顯得過于寬泛了，這不僅很難讓報告使用者理解是何種資產發生了變動，也進一步限制了審計報告的信息量。

2.審計事項的披露格式有待改進

根據有關調查顯示，通過對多份審計報告的分析，不難看出，仍然存在著相當一部分審計報告依然選擇用純文字描述的方式來對報告進行解釋，并沒有采取更加直觀以及更容易被理解的表格方式來進行信息的披露。由于缺少一個統一化的標準來規范整個執行過程，在行業內審計執行標準并沒有達成有效的共識，在這樣的背景之下，會計事務所在進行審計工作中，會有較大的自主權，導致在報告使用者使用過程中，很難對審計報告進行橫向比較。舉例來說，如果某企業的審計報告利用了文字加表格等多種形式，對關鍵事項進行披露，并且在報告中注重對管理人員的有關評價，而另一企業則選擇全文字的方式來進行信息披露，管理人員的相關評價也是缺乏的。在報告使用者拿到這兩份報告之后，很難進行橫向比較。

3.審計收費標準不統一

在歐美等發達國家中，會計事務所進行審計服務的收費都是具有合理的標準來進行規范的。由于我國市場經濟發展起步比較晚，并且相較于歐美發達國家不足夠完善，政府及有關部門并沒有制定出一套科學、完整的收費標準，近些年來，我國的審計服務收費存在著比較混亂的現象。除此之外，我國的市場以及企業對高水平的審計工作需求并不是很多，大多數企業出具審計報告，往往是由于國家乃至政府進行了有關規定，因此不得不出具審計報告來應付。相較于審計過程以及審計為企業帶來的積極影響之外，它們往往對審計的結果更為關注，而審計報告中披露的信息以及信息含量多少容易被忽視。也因為如此，企業在尋求審計服務時，往往會選擇性價比比較高的會計師事務所，可以說高質量是參考因素之一，但是企業如果對該方面的內容不足夠了解，就會造成會計師事務所哄抬物價的可能，管理人員錯誤地認為價格高者水平更高；同時審計收費標準的不統一讓會計事務所收費時更多的是存在著惡性競爭，進一步影響了審計報告質量即相關信息披露。

四、審計報告信息披露問題的優化建議

為了解決新審計報告準則出臺之后面臨的有關問題，建議實施以下幾點方案來進行優化。首先，注冊會計師在接到審計任務之后，要在合理合規的前提之下提高與被審計單位的溝通和聯系，針對雙方存在的誤區以及信息壁壘，要及時進行解決和溝通，確保出具更能夠體現企業經營活動涉及到的相關信息的審計報告。其次，在進行關鍵事項披露時，需要結合外部的宏觀背景對被審計項目進行管理。根據我國有關要求，被審計單位有責任和義務對自身的信息披露機制進行嚴格的完善，也因此要求注冊會計師在選擇關鍵審計披露事項時，要嚴格把控質量。最后，面對審計亂收費的問題，需要在最大程度上對審計收費進行統一。避免因為會計事務行業內的惡性競爭導致審計報告質量不足以及審計人員消極對待工作的問題發生。除此之外，審計收費管理越來越嚴格化之后，可以將收費透明化，切實避免審計人員徇私舞弊的問題發生。

五、新審計報告準則實施帶來的影響

新審計報告準則在2017 年實施之后，可以說得到了一個比較良性的執行效果。在關鍵審計事項披露過程中，披露結果基本與審計報告準則要求相符合。總體來說，新審計報告準則實施之后，其影響主要表現在以下幾個方面。

1.報告信息量得到大幅度增加

新審計報告準則實施之后，審計報告的信息量不僅得到提升，其使用價值也得到大幅提高，相較于舊的審計報告準則中信息不對稱給報告使用者帶來的不良影響也得到了有效控制。之前的審計報告內容基本上沒有什么區別，多數審計報告除了意見類型存在一定差異之外，報告的使用人并不能夠從報告中獲取更多的可供參考的意見和信息。在這樣的基礎之上，審計工作結果也不能夠直接通過報告體現出來。并且，審計報告中會涉及相關的會計專業詞語，這讓報告使用者如果不具備專業的會計知識很難理解其真實含義。也是在這樣的基礎之上，新審計報告準則披露了更多的信息，并且信息更加具有針對性，個性化程度也得到明顯提高。在審計報告中對關鍵事項進行專業描述能夠直接顯示被審計單位所面臨的風險。除此之外，新審計報告準則更注重被審計單位的可持續經營能力以及面臨的影響經營因素進行分析，并注重披露被審計單位除了財務報表以及報表外的其他信息。報告信息量大幅度增加，是進一步提高社會公眾對上述企業了解程度的重要舉措，立足于審計報告的使用價值的大幅提高，市場環境也因此得到良性循環。

2.審計報告質量得到大幅提高

新的審計報告準則頒布之后，審計從業人員在進行信息披露以及審計工作時，除了需要對關鍵的審計事項進行正確披露之外，還需要對不同的審計應對狀況以及審計程序進行公開，對注冊會計師來說，這種全方位的透明化以及信息公開能夠讓其整個審計環節的工作完整地呈現在公眾面前，但這也需要注冊會計師有更高的能力和水平。在這樣的基礎之上，可以說會計事務所會因此而注重提高注冊會計師到工作能力和審計水平，進一步確保審計質量的不斷提高。值得注意的是，在審計應對，尤其是關鍵事項的審計應對工作中，注冊會計師要在工作的全程保持職業懷疑，除了要對公司所面臨的風險進行相應的評估之外，還需要給出解決該潛在風險因素問題的建議。與舊審計報告準則不同的是，需要不斷對審計程序進行復查，確保結論正確可靠。

3.有利于對多行業風險的匯總分析

注冊會計師在進行審計工作時，由于面臨的被審計單位具有不同的特點以及發展方式，這往往會導致其關鍵事項會有一定的不同或者說存在一定的差異。除此之外，由于多行業的關鍵審計事項存在著較大的差距，導致注冊會計師在進行關鍵事項審計的過程中，必須掌握多種風險因素。與此同時，注冊會計師對關鍵審計事項的有效分析也能夠鍛煉其快速發現多行業經營風險的能力。

4.提高上市公司管理人員對審計工作的了解

新審計報告準則出具之后，注冊會計師在編制審計報告時，更加注重與被審計公司到管理人員以及治理人員進行全方位有效的溝通，尤其在關鍵審計事項上。這樣的工作流程，讓管理人員以及治理人員更加深入了解所開展的審計工作是何種模式，也能夠進一步獲取管理層對審計工作的支持。雖然說審計工作能否高效運行并且獲得較高的成效很大原因取決于審計從業人員，但是如果獲得了上市企業的管理人員的支持，那么整個審計工作尤其是關鍵事項審計會得到事半功倍的效果。在上市企業中，管理人員以及企業的治理人員對審計結論充分關注，但與此同時，他們也會對注冊會計師所表達的風險以及如何應對風險的策略給予充分的關注。而作為注冊會計師，則需要對管理人員以及治理人員所提供的其他信息進行詳細的記錄，如果與自己所掌握的存在差異，則要求進行修訂或者更改，這都是審計報告質量充分提高的必然要求。

5.審計人員專業水平得以充分提高

在政策更新之后，新政策要求下的工作流程以及工作結果都需要審計從業人員具備更高的專業水平才能夠實現。審計報告的優化升級，促使注冊會計師更需要運用自主的判斷能力來進行不斷的甄別，并且要求他們具備更高的專業水平以及勝任能力。但是，目前現有的注冊會計師由于熟練于舊審計報告準則下的工作模式，導致新審計報告準則出臺之后，多數審計人員不能夠無縫對接新的規定，甚至不能夠達到理想的效果，這就要求有關會計事務所投入更多成本，加大招聘優秀人員力度。在這樣的基礎之上，不管是對現有審計人員進行培訓，還是外部招聘，以及聘請相關專家來進行講座都會無形之中增加審計成本。可以說，新審計報告準則出臺之后，會計事務所審計成本有了一定程度的提高，但帶來的影響是各會計事務所審計人員專業水平得以充分提高。

六、結語

為了進一步應對審計工作新的需求，更好地適應市場以及公眾的要求，在2017 年，我國就已經開始實行新的審計報告準則，新的政策實施之后，必然會帶來一系列的問題，尤其是在新舊制度銜接過程中。新政策實行之后，對全方位監督上市企業的財務狀況具有積極作用，并且能夠在較大程度上站在被審計單位的角度思考問題，讓企業在未來發展的道路上，獲得了可供參考的依據和指導。但由于新政策對審計質量以及信息披露的要求和工作流程更加細化，對會計師的專業水平要求也是進一步提高，因此說在合理把控審計成本的前提之下，應當盡最大可能確保工作人員處于較高水平，進一步提高審計質量。