預算績效管理背景下企業管理預算執行審計問題探究

趙延可

（山東省汶上縣審計局，山東 濟寧 272500）

預算績效管理的實施和開展不僅是促進我國治理能力及治理體系不斷深化和發展的內在需要，還是相關部門績效管理當中的重要構成。預算執行審計，作為預算管理當中的常規工作，是預算績效管理得以開展的主要依據，在預算執行的貫徹落實、保證財務數據的可靠真實，以及預算的科學制定等諸多方面都具有重要的功能。在新的發展時期，面臨著諸多的挑戰和嚴峻的形勢，預算執行審計工作對績效理念進行融入特別地關鍵，因此，預算績效管理背景下對預算執行審計問題進行分析和探討具有重要的現實價值。

一、預算績效管理背景下企業管理預算執行審計的重要意義

1.有助于促進相關部門工作效率的提高

當前，很多企業的財務部門對于預算績效管理模式進行了積極的推廣，并獲得了一定的成效，很多企業對于資金審計中的績效問題也逐漸引起了關注。第一，審計部門監督各部門的資金使用狀況，便于其弄清資金使用率不高及資金流失等問題，分析問題產生的原因，從而以此為切入點采取有效且針對性更強的措施。第二，基于企業各部門預算執行所進行的審計工作，可以更好地增強企業資金使用的集約與高效性，有助于構建完善的企業資金管理體系[1]。

2.有助于減少企業不必要的損失

企業管理預算執行審計的有效開展是企業開展經濟活動的基礎和保障，能夠較大地影響企業的可持續發展。企業管理預算執行審計的實施能夠在一定程度上對企業中各個部門經濟活動的開展防范的功能，防止個別部門內部產生職務侵占、盜竊貪污等情況的出現，還能夠通過對資金使用的去向、是否合理等進行核查，進而在規范部門工作開展的同時，使企業的不必要損失減少。

3.有助于完善企業的管理體系

預算績效管理背景下，企業管理中部門審計執行審計的開展，可以讓部門預算執行中存在的問題得到及時的發現，并及時地反饋給企業的管理者，使其發現企業管理當中存在的問題，進而對管理體系進行完善。同時，在績效背景下部門預算執行審計當中，因為績效管理往往和獎懲機制掛鉤，這樣被審計部門就會在平時的工作中對本部門的工作流程以及工作情況進行經常性的檢查和不斷的改進，對于推動本部門管理以及企業管理體系的健全都起到了較大的促進作用。

二、預算績效管理背景下企業管理預算執行審計中存在的問題

1.未能對預算執行績效給予足夠的重視

要改革財務管理機制，尤其是對預算績效管理加以完善是當前企業財務改革當中的重要方面，很多企業對此都非常重視。作為企業的審計部門而言，也要與改革的潮流相適應，相應地進行績效審計工作。很多審計部門把合法合規作為其審計監督中的重要內容，但這種做法并未對績效審計模式從本質上進行創新。部門預算執行審計工作當中，也主要把關注的重心放到了預算支出是否真實與合規上，而對資金的績效問題則未給予足夠的重視。

2.績效類問題存在關聯度較低，廣度、深度不高的問題

預算績效管理背景下，部門預算執行審計工作開展的實際情況表明，預算績效相關問題缺少較強的系統性、各問題分布關聯度較低、十分零散，并未很好地體現出資金的使用問題。首先，為很好地體現出預算編制中有關問題，未能深入地對預算管理當中的核心內容加以原因分析。其次，項目開展的效益以及成果存在責任主體不明晰的問題，例如缺少能夠操作層面的建議，通常僅僅針對績效自評指標而制定出較為表面、籠統性的評價，而無法真正地對被審計單位進行指導[2]。

3.大數據技術應用水平不高

績效管理背景下，部門預算執行審計有效開展離不開大數據技術的支撐，這是企業財務改革和審計水平提高的重要要求。在當前很多企業的財務工作中，普遍應用了金稅和金財工程兩套財務系統，極大地方便了財會部門工作的開展。伴隨著信息技術的越發先進，使預算執行審計的大背景發生了較大程度的變化。以往的審計方法主要是針對各方面預算材料、原始憑證以及煩瑣的表格數據等進行審計，各方面的關聯性都需要憑借審計工作人員的專業水平作出判斷，一不小心就可能造成很大的缺漏，破壞審計的完整性。而信息技術的迅猛發展，尤其是各類管理軟件及數據庫的研發，客觀上能夠減少審計的負擔。但在了解大數據技術所具優勢的同時，企業應該認識到其在審計方面存在不足。

以某企業審計部門舉例，當其進行公費支出這方面的審計工作時，作為審計人員必須將其中的各方面預算數據以及決算數據進行整理后，在審計軟件當中錄入，而后利用審計軟件來篩選、對比所錄入的數據，分析其中出現的異常部分，由此通過長時間的審計以后，僅僅做完了審計報告的初始版本。而每次審計都需要對這個過程進行重復，造成了審計人員的時間與精力出現了大量的浪費現象。因此，從審計工作的實際情況來看，盡管其中融入了信息技術，然而從預算執行審計來看更多的還是依賴傳統的審計方式，并未與時代發展的要求相互適應，影響審計效率，主要體現在審計方式滯后、審計實踐、內部控制方法缺少相應的風險評估等方面。假如在審計工作中更好地應用大數據技術，就一定要使預算執行審計相關的各種數據系統實現共享與互通，能夠直接得到所需數據并進行分析，并省略數據收集這個環節，提高審計速度。另外，審計工作中審計模型的引入，以及對數據所進行的整理、篩選、比對、分析，促進審計質量的提升。[3]

4.審計成果利用程度不足

從當前審計工作的實際來看，更多依然停留在“事后審計”層面上，雖然有些財務預算數據在年初就能夠活動，預算執行數據按照季度進行了更新，然而在這個過程中審計部門并未對其進行動態性的季度性分析，這主要是因為企業的審計部門依然存在著比較守舊的審計思維，有關領導也未真正地意識到動態數據實時監測的重要性，而普通的審計工作人員則存在著技術能力不足、人員欠缺等問題。此外，在預算執行當中，一直存在問題的原因就是缺少真正有效的追責與懲罰方法。雖然在部門的審計報告里就所存在的問題和解決方案作出說明，然而部分不能直接改正的問題，審計人員通常都會“日后加強規范”這類比較含糊的文字替代解決的對策，甚至還存在個別部門對審計報告根本不重視，對所存在的問題只從紙面上“改正”等現象[4]。

三、預算績效管理背景下部門預算執行審計完善的策略

預算績效管理背景下，怎樣更好地開展部門預算執行審計工作是一個需要摸索的重要問題。結合當前部門預算執行審計當中所存在的問題，本文認為可以從以下幾個方面加以探索和完善。

1.對業務操作的規范性進行探索

業務操作的規范性能夠促進預算績效管理與部門預算執行審計兩者間的有效融合，促進工作效率以及管理水平的提高。只有在操作方面上做到規范有序，才能更好推動工作的開展。

（1）增強績效審計和全流程審計思想

首先，要增強績效思想，基于當前企業財務管理及改革創新的進程，嚴格依照國家相關部門所制定的各方面政策要求及有關的工作規劃，逐漸構建基于績效為中心的審計思想與審計模式，不斷提升預算執行的績效管理能力和水平。其次，要增強全流程審計思想，不但要將績效審查考核落實到最終的預算執行工作中，還要基于重點項目的審計，將其貫徹到預算管理以及審計活動開展的所有環節和流程當中，進而推動預算執行審計的統一與系統化發展，促進績效審計能力和水平的提高。

（2）對預算執行績效審計評價指標和體系加以著重完善

預算績效管理背景下部門預算執行審計工作的實施，要基于績效管理的目標作為出發點，將預算中的各類績效狀況作為切入點開展審計與核驗工作，使部門預算應用的績效狀況更加明晰。同時，采用審計的方法能夠增強預算管理的能力和水平，而完善預算管理體系則能夠更好地推動審計工作的實施，使兩者實現良性循環。

但此過程中應該關注的是，盡管大家普遍認同了預算績效所具有的正向作用，然而在具體的應用過程中依然存在一定的不足。首先，信息公開度不高。當達成預算執行審計報告以后，有些企業的審計部門刻意對部分重要項目的審計狀況進行隱瞞，避實就虛，單單匯報項目的執行狀況及所剩資金，導致預算績效所具有的作用難以充分發揮。其次，缺少具體且明確的評估指標。科學的評估指標是預算績效評價工作開展的重要關鍵，然而由于有些大規模的企業支出發范圍較大，所涉及的產品及服務的內容也差異巨大，所以很難制定出具有較強針對性的績效評估指標，而績效評估指標不完善就能造成預算績效審計工作開展較為緩慢，難以更為充分地彰顯審計的作用[5]。

（3）強化預算執行審計信息披露

對審計部門與審計人員來說，部門預算執行審計是其較為熟悉的日常工作，然而在預算績效管理背景下，怎樣與新的形勢要求相結合而實施工作，則是審計部門與審計人員都應該深入思索的問題。因為業務操作規范相對缺乏，假如審計部門及工作人員僅僅在其工作實踐中進行探索與總結，必然會因為自身水平和能力的制約而無法更快成長。因此，尚未形成良好的業務操作規范以前，增強預算執行審計信息披露的力度，使審計人員通過互相交流討論以及學習借鑒，能夠幫助彼此更好地與新形勢發展相適應，從而促進工作質量的提高[6]。

2.對審計人才資源加以優化配置

就企業審計部門而言，由于其業務具有特殊性，所以在人才的要求上也相對較高。預算績效管理背景下，部門預算執行審計工作面對高壓，怎樣對人才資源進行優化利用非常的重要。

（1）對審計力量加以統籌安排和優化配置

隨著審計業務規模的增加及審計質量要求越來越高，迫使審計隊伍數量的壯大、審計人員專業能力的提升。然而從實際的審計工作情況來看，企業審計隊伍當中普遍存在著相似的共性問題。首先，從審計隊伍的數量來看，存在著數量不足的問題。其次，就審計隊伍質量建設來看，存在著年齡結構不合理的問題。年齡較大、甚至快到離崗退休的審計人員較多，無法更好地適應新時期數字化審計的要求。為此，在預算績效管理背景下，部門預算執行審計工作的完善，必須重視對審計人員進行優化配置和統籌安排，特別是要重視審計部門工作人員間的流通，從而使部分審計部門間所存在的人員不足問題得到緩解，促進審計效率的提高[7]。

（2）對績效審計和大數據審計人才培訓和用人機制加以健全和完善

要對審計隊伍發展進行不斷優化，對其發展的目標進行梳理，選擇具有好強業務能力、堅定信念、廉潔正直的人員充實到審計隊伍當中，并重視對審計人員的專業化培訓，對其績效審計思想、能力以及方法等進行重點強化，從而為績效管理提供良好的人才基礎。

基于此，首先，要重視審計人才培訓機制加以完善和健全。選取具有較強上進心、突出業務能力的審計人才到有關部門進行學習交流，讓審計人員對預算各個方面的流程更加清楚，從而對績效審計目標更為深入地理解。其次，要對績效審計人員培訓的方法加以完善。定期組織績效審計相關的專項培訓講座，聘請審計方面的專家對績效管理思想、審計方法、預算績效管理的運行機制和體系等內容進行講授，讓審計工作的業務骨干對績效審計的優秀經驗以及案例等進行交流，讓信息工作人員對新的審計軟件、系統的使用方法等進行講授，進而增強審計工作人員的績效審計觀念，促進其績效審計水平和能力的提高。最后，基于審計工作的實際問題。在所制定的框架體系當中，對績效審計人才培訓工作加以細化。一是細化人才建設的審計方向，結合審計工作中的不同內容，如績效管理、機制建設以及資金效益等組建專門的小組，對相應的領域進行主攻；二是把具體的審計內容分成績效審計與大數據審計兩個部分，對審計目標、方式以及適合的手段等加以明確，并建設實踐經驗豐富、專業素質較強的預算執行績效審計人才隊伍[8]。

3.對大數據審計基礎加以夯實

大數據是預算績效有效管理的基礎。所以，預算績效管理背景下的部門預算執行審計必須重視大數據審計，突破數據孤島，為數據分析和共享奠定良好的基礎。

（1）創建財務各平臺數據體系

①要對大數據分析平臺加以健全和完善。首先，聘請專業的信息人員對大數據平臺進行開發，同時安排專門的審計人員參加到整個平臺的開發過程中，使審計工作與信息技術間存在的阻礙被打破。其次，要把數據的收集與錄入工作放到首位，保證大數據分析平臺數據庫的準確與完整性。再次，要對審計模型加以不斷的優化，在實際的審計工作當中不斷增強審計模型的適應性，并把平臺使用的體會在審計模型中及時地反饋出來，進而構建出實用便捷的審計模型[9]。

②制定大數據審計操作標準及手冊。完善的大數據審計操作標準及手冊，是在統籌審計工作以及當前大數據審計經驗的基礎上，在數據動態監控和分析等方面所制定出的，能夠普遍適用的操作指南，從而使大數據審計工作的實施呈現出數字化與程序性的特征，推動大數據審計積極作用的充分發揮[10]。

（2）促進審計業務和財政數據融合性的提高

當前，審計業務和財務數據的融合度較低，導致財務平臺中的大部分數據對大數據審計能夠發揮的作用較為有限，為此，促進審計業務和財務數據間融合性的提高非常得重要。首先，應該對各個財務平臺當中的數據口徑進行統一，將財務核算平臺、績效管理平臺及預算編制等多個平臺口徑進行統一，利用審核公式管理設置的方法，保證各個平臺數據填報口徑的一致性，從而為數據的共享搭建良好的平臺。其次，作為審計部門來說，應主動和財務部門間進行協調溝通，將自身的審計應用需求在財務平臺中提出。采用此種方式，不但能夠讓大數據審計平臺的設計開發成本得到節省，使財務平臺的功能得到有效發揮，還能夠對財務平臺中所收集的日常執行數據加以充分利用，進而了解企業其他部門預算資金真實的執行狀況與進度，并使審計與財務人員的工作量減少[11]。

4.構建部門預算審計監督的合力

審計部門作為企業內設監督部門，一方面對財務資金不管控，另一方面沒有人事任免的權限。故而其審計工作的開展較為有限，應該在與其他有關部門聯合的基礎上，增強審計結果的震懾力，使審計的作用得以充分發揮[12]。

（1）重視部門內部控制制度的建設

內部控制，指的是部門根據有關法律制度的規定，對有關的流程和舉措加以制定，從而減少風險出現的可能性，確保財務資金的穩定與安全。部門內部控制體系的完善，對于審計效率提升，以及管理預防長效機制和體系的構建具有重要的意義。長期以來，審計部門在其預算執行審計的過程中，很少涉及內部控制制度方面的建設，大部分時候都是擺在表面上進行查閱，并未依照內容進行運用。此外，在審計報告當中也很少會就其建設的合理與完善性方面給予相應的建議。但實際上，利用關口前移，重視部門內部控制制度的完善是非常重要的。對于開展部門預算執行審計的審計單位來說，在審計的開始，應該利用陳述性的文字、調查式表格以及流程圖等對內控制度是否完善進行相應的評價，從而對該部門進行核驗，看其是否已經創建了比較完善的內控體系，其所構建的內控體系是否合理科學，其所具有的作用是否得到了充分發揮。完善的內控制度有助于審計工作的實施，審計部門制度的合規合法，通常都是在完善的內控體系基礎上所構建的，可以更好地促進審計工作效率的提高、節省成本和時間。而就被審計部門來看，假如審計部門可以就其內控制度是否健全作出相應的評價，同時提出合適的建議，則能夠幫助被審計部門增強風險管控能力，促進其內部管理水平的提高[13]。

（2）與財務等部門對審計成果加以深化和利用

目前，部門經費的使用情況越來越受到企業管理者的關注，為了更好地促進企業管理人員以及部門管理的有效性，加強部門審計，重視對審計成果的深化利用是預算績效管理背景下預算執行審計中的重要方面。為此，當審計部門進行審計監督工作時，可協同企業的財務以及其他監管部門，互通協作，得到與預算執行有關的信息，讓審計工作更有針對性。而就審計部門來說，要基于預算執行審計這個工作的契機，逐漸創建針對企業內部各有關部門的監督機制，利用和財務以及監管等部門的協同合作，對企業有關部門預算執行使用狀況加以規范，進而使審計成果的作用充分發揮，增強企業預算績效管理能力與水平[14]。

（3）對內部審計與社會審計力量加以充分調動

伴隨審計業務數量的增多，當前的審計人員不足的問題越發凸顯，怎樣對人員短缺問題進行解決已成了部門預算審計工作中的迫切任務。基于此，首先，可以將預算部門或是財務部門當中的工作人員抽調出來，讓其參加到審計工作當中。因為這些人自身是企業內部工作人員，對于辦事流程以及有關的操作軟件比較熟悉，同時具有專業的財務知識，所以通過簡單的培訓后可以很快勝任審計工作。其次，可以和會計師事務所構建合作關系，通過社會服務購買的方式，讓事務所的審計人員對企業的審計項目進行協助而完成相應的工作[15]。

四、結語

預算績效管理的開展有助于對企業中有些部門的低效、無效需求加以控制，促進企業財務預算公開性和資金分配效率的提高。企業管理預算執行審計的實施，可以對預算執行當中存在的問題及時地發現，同時基于問題出現的原因而給出相應的解決方案，進而增強企業財務部門管理能力和水平，促進其資金使用效率的提高，使預算所具有的作用得以更為充分地發揮。而兩者的結合，則能夠對預算執行審計和績效管理所存在的“兩張皮”現象得到很好的解決，對于企業財務部門工作效率的提升具有重要的現實意義。