企業應收款項管理與控制研究

黃美顏 杭州市環境集團有限公司

引言

管理是把雙刃劍。雖然目前大部分企業仍廣泛采用賒銷方式拓展市場、擴大營銷及促進業務實現，但作為應收而暫未收取的款項，企業長期大量持有應收款項會占用一定的成本支出。如由于貨物與賬款不同步產生的信用成本，以及因資金延遲回籠在一定程度上降低資金周轉等。因此，企業應當采用科學合理的手段實施管理控制，以平衡應收款項管理利弊。目前，企業在管理應收款項過程中普遍存在管理人員責任不明晰、客戶評價體系未科學建立的情況，同時缺少對應收款項的過程管理，以及績效考核缺失或不足等多方面問題，嚴重制約企業應收款項實現高質高效管理。

一、企業應收款項產生的原因及控制意義

企業應收款項主要包括應收賬款、應收票據、預付賬款及其他應收款，按款項類別主要形成原因有：首先，應收賬款及應收票據。企業往往采用賒銷方式提前向客戶給付貨物或提供服務而延遲收取貨款，以擴大銷售額及市場占有率，此行為是產生應收賬款及應收票據的主要因素。其次，預付賬款及其他應收款。其形成主要有三方面原因。一是企業在采購一些相對緊缺的貨物時，因擔心供貨方提前終止合同而預付部分賬款；二是企業相關人員在財務部門預支費用并完成相關業務后未能及時持票核銷；三是企業履行合同中應收賠償、罰款、押金、保證金等未及時跟進處理，形成應收款項。

應收款項管理能夠提高資金的使用效率，降低運營風險，幫助企業把控應收款項帶來的擴大經營規模與資金占用的最優臨界點，以減少壞賬、呆賬損失，降低信用成本支出，從而促進企業良性發展。

二、企業應收款項管理中存在的問題分析

（一）應收款項管理制度不完善

由于我國企業應收款項管理開展時間較晚，缺乏大量的管理經驗，因此較多企業對應收款項的責任劃分仍不明確，應收賬款應由哪些部門共同參與管理仍不夠清晰[1]。

首先，當前較多企業內應收款項回收的主要承辦部門為財務部，或由公司管理層兼顧跟蹤回款情況，而作為促使應收款項產生的銷售部門及各部門主管人員未形成相應的制度在其權利、責任、業務方面實施約束制衡。

其次，企業內部未建立針對賒銷的制度要求。企業與客戶方簽訂的合同中對于賒銷協議較為隨意，如賒銷方式、結算期限、賒銷金額未有明確要求，未能建立授權審批制度，致使企業出現不良賒銷經營行為后無相關應對措施，給后續應收款項回收帶來資金風險。

最后，缺乏應收款項會計賬目制度要求。企業未對應收款項會計科目做出明確要求，對于應收款項入賬、壞賬計提與核銷、賬齡跟蹤等未做出明確管理要求，容易出現大量壞賬、呆賬，影響企業財務報表的客觀真實性，無法為企業管理人員提供決策依據。

（二）未建立科學合理的客戶信用評價體系

建立有效的客戶信用評價體系是企業對客戶進行管理的有效手段，當前大部分企業開始著手實施該工作。但部分企業在體系搭建過程中仍存在諸多問題，致使其未能切實發揮作用。具體表現為：

首先，企業未成立專門的信用管理部門。信用評價是一個涉及多部門的綜合管理領域，在缺少牽頭部門的情況下，企業難以臨時聯合多部門協同合作以實施客戶信用評價工作，這是部分企業客戶信用評價工作推進緩慢的重要因素之一。

其次，未制定客戶評價標準。部分企業未制定評價指標或指標確定缺乏科學性。企業未能將客戶信用記錄、經營狀況、財務報表、歷史還款情況等進行綜合分析確定評價指標，或實施綜合評價中各參考因素的權重配比失衡，致使客戶評價結果缺乏科學性[2]。

再次，客戶信用等級缺乏動態監控。例如，未能持續關注客戶企業的信用記錄。合同簽訂前對客戶實施信用評價，但在后期客戶企業經營出現問題時未能對客戶信用做出重新評價，致使部分款項逾期不能收回形成壞賬。

最后，客戶信用評價手段滯后。當前，大部分企業未能采用信息系統實施客戶信用評價，即未建立客戶數據庫，使得客戶管理缺乏系統性，影響企業調取客戶資料的準確性。同時，當客戶的某一項評價因素低于閾值時，未及時起到預警作用。

（三）應收款項過程管理力度不足

及時回收應收款項對企業資金快速回籠及后續經營、投資起到積極促進的作用，因此企業十分重視應收款項管理。但在落實工作中，較多企業前端業務準備不夠充足，單純重視到期催收等后端環節，致使后續工作進展緩慢，嚴重制約應收款項管理工作效率。首先，企業財務人員缺乏對客戶方的科學評價。由于企業客戶信用評價體系不健全，應收款項管理人員未能全面掌握客戶信用資質并對客戶建卡立冊，不能準確了解客戶還款能力，為企業款項回收帶來風險隱患。其次，缺乏定期對賬機制。部分企業未設專人對應收款項定期對賬，致使款項回收存在較大不確定性。同時，企業未按類別對應收款項實施分類催收，應收賬款及其他應收款的催還方式缺乏差異性及科學性，影響款項回收效率。最后，預付款未能隨貨物同步實施管理。部分企業采購人員在無合同作為預付依據時，仍向財務等部門提出預付申請款項，由于缺乏相關制度要求，在支付預付款項時未能索要預付款發票，為企業應收款項管理帶來負面影響。

例如，部分企業未對貨物出倉后應收賬款收回的時間做出科學分類規定，未對超過期限未回收的賬款進行清列并轉派至相關部門，未對營業部門做出績效處罰等。同時，缺乏利息賠償機制，即對超限支付應收賬款的客戶，未對其做出利息賠付約定。

（四）缺乏對應收款項管理的績效考核

順利清收應收款項是企業實施應收款項管理的核心目標。當前，較多企業側重催收管理而忽略了應收款項催收績效考核及其結果應用，致使應收款項的回款受到一定程度的影響，不利于激發相關人員工作積極性。

首先，應收款項績效考核架構不科學。企業因對應收款項管理意識薄弱，未建立科學合理的應收款項績效考核管理架構，而由管理層作為唯一績效考核主體，制定制度、實施監督和管理，長此以往，應收款項績效工作不夠細化，逐漸形成粗放型績效考核管理模式。

其次，應收款項績效考核主客體不清晰。企業因未構建完善的應收款項績效考核架構，未形成有效的部門連帶責任制，認為績效考核只是針對基層銷售部門及業務人員，而未對二級、三級應收款項管理部門實施考核，即考核缺乏全面性。

最后，未制定應收款項年度總體目標及各階段目標，未根據總體目標科學制定應收款項績效考核指標、考核系數，績效考核缺乏精細化設計。部分企業實施年度考核或以項目終結作為考核節點，極易造成項目期間內管理松懈，項目結束后或年底突擊完成任務，影響公司的財賬管理，也不利于應收款項的科學清收。此外，企業設計績效考核指標較為單一，部分企業缺乏對工程進度等指標的考核，因此在實施年度、季度、月度及階段績效考核中，對相關人員評價缺乏量性指標參考，評價中主觀意識較強缺乏客觀性[3]。

三、企業應收款項管理策略

（一）建立科學合理的應收款項管理制度

應收款項管理制度是企業實施應收款項管理的重要依據，是企業順利回收欠款、保障資金安全的基礎。因此，企業應盡早建立或完善自身管理制度，具體可從以下內容著手創新：

一是明確應收款項責任部門。銷售部門通過前期調研對客戶的信用實施評級，制定銷售政策，簽訂合同，其是促成應收賬款的主要部門，因此應作為應收賬款、應收票據催收、資金回收的主要責任部門。財務部門應負責日常應收款項回收監督、款項記錄等。此外，對于為職工墊付的報銷費用等，應由部門主管作為主要責任人。

二是應建立賒銷審批制。企業應謹慎制定賒銷政策，對于銷售部門提請的、確有必要實施賒銷的，銷售部門應編制賒銷申請報告，內容應包括賒銷方式、結算方式、賒銷期限等逐級上報審批，符合要求則允許簽訂賒銷協議。

三是應收款項賬目管理。企業應設立“應收賬款”“其他應收款”等會計科目，并對應收款項的形成原因、結存金額、賬齡情況等進行備查登記，對于應收票據經過銷售部門或業務人員調查核實無法回收的應計提壞賬準備，對核銷壞賬登記備查。

（二）健全企業客戶信用評價體系

客戶信用評價能夠幫助企業擬定合同條款，為判斷是否給予賒銷、設置賬期、交易方式等提供重要基礎依據。準確、客觀實施信用評級應首先建立健全的企業客戶信用評價體系，制定客戶信用評價制度。企業可從以下幾方面著手實施：

第一，搭建客戶信用管理部門。企業應建立專門的客戶信用管理部門，完善其管理制度，確定部門的職能、崗位要求、實施規范。需要注意的是，包括財務部門在內的銷售部門、合同管理部門等應協同配合信用管理部門開展信用評級工作。

第二，確定客戶信用評價標準。信用評價制度中應細化各項評價指標，如按照預先制定的評價指標對信用記錄、經營狀況、財務報表、往期還款情況等評價因素按照一定比例，實施權重計算最終得出總體評價指標。

第三，動態化信用管理。企業對客戶實施信用管理應遵循時效性，因此，動態化跟蹤管理應作為信用管理的重要手段。企業應引入先進的信息化系統建立客戶數據庫，將客戶的基本信息、信用信息、財務信息納入日常監管中，并實施更新數據庫，當客戶企業出現不規范經營或投融資情況出現重大失誤時，系統將自動預警并對客戶信用等級實施調檔提示，便于信用管理人員重新分析確定客戶信用等級。

當對客戶企業信用等級進行降級時，企業應隨之調整客戶應收賬款或預付賬款的管控級別，應立即向主管人員上報并提出應對措施，以避免客戶逾期、減少企業資金風險。

（三）強化應收款項過程管理

過程管理是應收款項管理的核心環節，企業應著重把控各類應收款項資金的支付回收，確保資金的安全使用。

一是企業應以客戶信用評價體系為基礎，在建立賒銷及預付合同前對準客戶進行充分調研，編制征信調查表并報請主管、經理層審批核準。此舉在規范應收賬款管理的同時，更便于銷售人員及應收款項管理人員精準掌握客戶的運營、還款能力，為后續應收款項的管理奠定基礎[4]。

二是規范合同要求。企業在制定合同規范中，應對合同中涉及應收款項的內容做出明確說明，如賒銷的方式、結算方式、付款賬期、違約處理辦法等。

三是建立完整的對賬及預警機制。應收款項管理相關人員應按照月度、季度、年度實施賬齡分析，對逾期應收款項進行匯總登記，羅列催收清單并下發至銷售部門及業務人員實施催收，暫扣績效獎勵待款項回收后做核銷補發。自應收款項形成開始，企業應收款項管理部門、財務、銷售及相關人員應密切配合，確保賬期內的欠款得以順利回收。同時應對所有應收款項進行風險分析，編制逾期風險賬戶表提交至部門負責人預警。

四是建立應收款項與貨物的同步管理。在應收賬款的回收中，回款時間及金額應與合同中約定的貨物出貨時間相一致，預付款項也應符合合同要求。如合同未做說明但客戶方要求預付一定比例貨款時，應與客戶協商支付貨款后立即付貨并逐級報請審批，簽訂補充協議。

此外，應對應收票據進行建卡立冊，即對每張應收票據的開付、轉讓、承兌、背書做好登記入冊，便于后續管理備查。

（四）突出應收款項績效考核的應用管理

創新應收款項績效考核管理應從建立全面的績效考核制度系統入手，企業要完善管理組織架構、明晰主客體、做好績效指標的精細化設計，強化績效考核結果的應用等。

第一，豐富應收款項績效考核架構。企業應將原有的一級績效管理架構進行上下延伸，形成三級管理模式，即一級架構負責應收款項績效考核總體目標的制定，績效制度的完善、各指標系數的確定等；二級架構負責協調一級架構與三級架構之間的矛盾，幫助三級組織解讀政策要求，并向一級組織反饋政策落實情況；一級架構則負責落實績效考核實際工作。

第二，明確績效考核主客體。企業應摒棄原有只針對基層銷售部門實施績效考核，而應逐級對績效涉及部門實施全面績效考核，還應對一、二級績效組織管理部門實施評價，并制定相應的評價指標及系數。如，對一級績效管理部門制定的應收款項管理制度、年度及階段目標的科學性及可實施性進行評價；對應收款項一級實施部門績效考核二級績效管理部門應負連帶責任[5]。

第三，強化績效考核手段。應收款項往往是一個長期的管理類別，因此應力求打造績效考核長效機制，并遵循持續性原則。企業應細化績效考核指標的制定，應分別制定年度、季度、月度績效考核指標，且年度指標應參照季度、月度指標實施完成，避免應收款項任務“扎堆”在年底完成。此外，應結合工程進度等因素制定指標及系數，確保對應收款項工作完成情況實施量化管理，保障績效考核的客觀性。

結語

綜上所述，企業應不斷提高自身內部控制水平及財務管理能力，以便為企業資金鏈提供良好的運行環境。除本文上述列明應收款項管理及控制創新措施外，企業還應加強財務部門與銷售部門及其他相關聯部門的協同合作，力求保證應收款項能夠在限期內順利得以回收，保障企業資產質量及企業運營能力，進而促進企業的健康可持續發展。