企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的建立和實施

張志豐

（中嘉友誼會計師事務(wù)所有限公司，北京 100053）

隨著市場競爭環(huán)境的日趨激烈，企業(yè)在經(jīng)營管理中需要防范和處理的風(fēng)險類型不斷增多，復(fù)雜程度不斷提高，尤其是財務(wù)風(fēng)險問題頻發(fā)，對企業(yè)的經(jīng)營管理能力提出了更高的要求。作為企業(yè)應(yīng)用較多的現(xiàn)代化管理工具，內(nèi)部控制制度體系可以對企業(yè)的管理策略進(jìn)行全面整合與優(yōu)化，幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險問題，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障。近些年來，各個企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)和應(yīng)用取得了許多的成果，但是通用型的內(nèi)控模式無法適應(yīng)許多企業(yè)的實際情況，管理弊端逐漸凸顯，所以針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的建立和實施進(jìn)行研究，具有積極的理論和現(xiàn)實意義。

一、財務(wù)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)容

財務(wù)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了完成戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)而在內(nèi)部構(gòu)建起的各項財務(wù)方法、規(guī)范以及措施，其內(nèi)容涉及兩個層面。一方面是企業(yè)財務(wù)管理部門以政府機(jī)構(gòu)出臺的《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等一系列財務(wù)會計法律法規(guī)為基礎(chǔ)編制的各項工作規(guī)范。另一方面主要是對企業(yè)所有員工、部門和崗位活動進(jìn)行規(guī)范和約束的財務(wù)管理制度，包括資金管理制度、資金籌集制度、投資制度、資產(chǎn)管理制度、預(yù)算管理制度、稅務(wù)籌劃制度等[1]。

（二）意義

首先，能夠促進(jìn)企業(yè)會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高。企業(yè)內(nèi)部控制制度主要的制定依據(jù)是國家政府部門出臺的各種財經(jīng)制度和法律法規(guī)，企業(yè)嚴(yán)格遵守財務(wù)內(nèi)控制度開展經(jīng)營管理活動，就可以保證各個流程和環(huán)節(jié)的合規(guī)性和合法性，所以，財務(wù)內(nèi)部控制體系能有效地保證會計數(shù)據(jù)信息的完整性和真實性，為財務(wù)管理工作的開展提供保障。其次，為企業(yè)運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)控制度是經(jīng)營管理制度的核心內(nèi)容，通過不相容崗位的有效分離以及授權(quán)審批流程的規(guī)范等措施，能夠防范舞弊問題，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的管控，為企業(yè)資產(chǎn)的安全提供保障。最后，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。通過構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度體系，企業(yè)可以提高業(yè)務(wù)審批效率，實現(xiàn)運(yùn)營成本的降低和各項資源的節(jié)約。同時，完整真實的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層制定經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)輔助，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化的目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實提供保障。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度運(yùn)行中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控制度體系不健全

首先，企業(yè)經(jīng)營管理過程中許多業(yè)務(wù)事項的處理缺乏制度依據(jù)。許多企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動和財務(wù)處理過程中依然采用人治模式，未能建立規(guī)范化的規(guī)章制度進(jìn)行管理，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)量和人員不斷增多，對規(guī)章制度建設(shè)的需求不斷提高，但是部分企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與企業(yè)需求不匹配，容易出現(xiàn)管理漏洞和舞弊行為。其次，許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度未能對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的規(guī)范。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度需要與自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求相匹配，但是某些企業(yè)的制度規(guī)定不夠明確，存在寬松和教條的問題，由于制度較為模糊，所以無法對具體的操作行為進(jìn)行規(guī)范，員工的工作行為過于隨意，增加了風(fēng)險問題出現(xiàn)的概率，而制度過于教條，會影響各項工作的效率，不利于企業(yè)的發(fā)展[2]。最后，制度之間缺少銜接和配套支持。企業(yè)內(nèi)部控制各項制度之間應(yīng)當(dāng)是一個存在緊密連接的統(tǒng)一化系統(tǒng)，但是某些企業(yè)由于制度較多，業(yè)務(wù)流程過于復(fù)雜，制度之間容易出現(xiàn)交叉和沖突問題，使得內(nèi)控制度執(zhí)行者無所適從。

（二）缺乏內(nèi)控評價機(jī)制，內(nèi)控制度調(diào)整不及時

目前執(zhí)行評價體系的缺失是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系中普遍存在的問題，在進(jìn)行制度建設(shè)過程中，許多企業(yè)因為財務(wù)部門和員工水平局限性等因素的影響使得設(shè)計出的制度缺乏合理性和科學(xué)性，加上企業(yè)組織架構(gòu)改變、規(guī)模不斷擴(kuò)大等內(nèi)部環(huán)境的變化，使得企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實際需求，成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的障礙，影響了各項工作的效率和質(zhì)量，容易引發(fā)風(fēng)險問題。

（三）制度運(yùn)行監(jiān)督和考核機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面，內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計部門對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行專項和日常審計，財務(wù)部門對各項工作進(jìn)行檢查。外部監(jiān)督包括政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資者、審計中介機(jī)構(gòu)等。當(dāng)前上市公司和國有企業(yè)之外的普通企業(yè)對內(nèi)部控制制度的落實情況進(jìn)行內(nèi)部和外部監(jiān)督采用的模式體現(xiàn)出了無計劃性和非定期性特征，也沒有制定出科學(xué)規(guī)范的考核評價機(jī)制，考核結(jié)果與員工績效之間缺乏有效對接，使得員工缺乏執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動性和積極性。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建

（一）分層次確定財務(wù)內(nèi)控制度要點

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建時，需要遵循以下幾個方面的原則。第一，控制原則。內(nèi)控制度體系構(gòu)建中要充分考慮企業(yè)資產(chǎn)的安全性和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。第二，兼容性。企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計過程中要充分考量自身業(yè)務(wù)特點和組織結(jié)構(gòu)情況。第三，靈活性。企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控制度體系需要考慮到組織結(jié)構(gòu)的改變以及經(jīng)營規(guī)模的變化等情況。第四，成本效益原則。要考慮到體系建設(shè)完畢以后給企業(yè)帶來的收益以及成本改變情況，包括中長期和短期效益、有形和無形成本等方面。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的初衷是為戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力，所以需要對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，分層次確定內(nèi)控制度的要點內(nèi)容[3]。1.在對內(nèi)部控制工作進(jìn)行細(xì)化分解的過程中，要對各個崗位員工的職責(zé)和權(quán)力進(jìn)行明確，依據(jù)不相容崗位分離原則對員工崗位進(jìn)行調(diào)整，避免出現(xiàn)一人多職的情況，在保證各項工作有序進(jìn)行的同時，起到相互制衡和限制的效果。2.在授權(quán)審批方面。企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)工作中的處理時，要對各個層級工作人員的審批權(quán)限進(jìn)行明確，將具體責(zé)任劃分到個人，有效規(guī)避工作中可能出現(xiàn)的違規(guī)問題。3.業(yè)務(wù)記錄方面。企業(yè)要在經(jīng)濟(jì)會議會計記錄工作中設(shè)計出規(guī)范的記錄流程和憑證管理方式，提高會計數(shù)據(jù)的完整性和真實性。4.財產(chǎn)安全方面。企業(yè)要建立科學(xué)的資產(chǎn)管理體系，保證企業(yè)物資財產(chǎn)的完整和安全。5.書面文件管理方面。企業(yè)要依據(jù)自身業(yè)務(wù)需求和發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，建立起科學(xué)完善的規(guī)章制度體系，在企業(yè)內(nèi)積極進(jìn)行宣貫，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范化和合理化。6.員工素質(zhì)方面。企業(yè)要建立科學(xué)規(guī)范的培訓(xùn)機(jī)制，提高財務(wù)人員和管理人員的綜合素質(zhì)，使他們更好地履行自身崗位職責(zé)，提高業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量和效率。7.崗位輪換方面。企業(yè)在運(yùn)營管理過程中，要定期對工作人員的崗位進(jìn)行調(diào)整，以免在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中發(fā)生不合規(guī)問題。8.檢查管理方面。企業(yè)要定期或者不定期對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容進(jìn)行檢查和更新，通過先進(jìn)的檢查方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理。

（二）基于企業(yè)實際設(shè)計財務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括三個層面的內(nèi)容。第一層面，財務(wù)部門。企業(yè)財務(wù)部門要以國家有關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度作為基礎(chǔ)，對內(nèi)部崗位設(shè)置和工作流程進(jìn)行全面分析，對財務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行識別和評估，制定出不相容崗位分離制度、崗位任職管理制度、會計核算制度等，構(gòu)建起與部門需求相匹配的制度體系，為財務(wù)部門各項工作的開展提供制度依據(jù)。第二層面，企業(yè)所有員工和職能部門層面。財務(wù)部門要對企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面分析，明確財務(wù)內(nèi)控制度的偏重點，比如對于貨物倉儲量較大的企業(yè)來說，內(nèi)控制度構(gòu)建中需要將存貨管理作為重心，假如企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系不夠完善要及時對有關(guān)制度進(jìn)行修訂和增改，從而保證內(nèi)控制度覆蓋到所有的財務(wù)事項當(dāng)中。第三層面，為了對下屬單位進(jìn)行管控而制定的內(nèi)控制度。集團(tuán)企業(yè)為了維護(hù)自身整體利益，要求下屬機(jī)構(gòu)依據(jù)總部下發(fā)的有關(guān)制度制定出具體的實施細(xì)則，并上報給總部進(jìn)行備案落實，從而加強(qiáng)對下屬單位的財務(wù)管理和監(jiān)督。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系包括以下幾個方面的內(nèi)容。1.基本財務(wù)制度。企業(yè)要制定科學(xué)完善的制度對會計核算工作進(jìn)行規(guī)范，并且要針對內(nèi)部財務(wù)管理模式和管理體系在發(fā)展中的具體情況制定出詳細(xì)的規(guī)定，為財務(wù)工作的開展提供幫助。2.財務(wù)基礎(chǔ)制度。企業(yè)要對財務(wù)會計各個方面的內(nèi)容進(jìn)行控制，保證工作內(nèi)容的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，并且要開展專項控制工作，為發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。3.會計機(jī)構(gòu)和員工管理制度。企業(yè)要依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和管理需求建立會計機(jī)構(gòu)，安排專業(yè)的會計人員，使獎懲制度得到落實。4.成本管理制度。企業(yè)要對工作流程進(jìn)行控制，使其更加的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，實現(xiàn)工作成本的節(jié)約。5.購銷流程管理制度。財務(wù)部門要利用購銷管理制度，保證資金的完整性和價格的合理性。6.財務(wù)風(fēng)險管理制度。企業(yè)要依據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和業(yè)務(wù)特點，構(gòu)建起科學(xué)完善的風(fēng)險管理體系，是企業(yè)經(jīng)營符合國家有關(guān)規(guī)定。7.內(nèi)部審計制度。企業(yè)要通過內(nèi)外部審計工作，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能，對內(nèi)控體系的完善提出建議。

（三）確定財務(wù)內(nèi)控制度實施細(xì)則

企業(yè)制定出一項制度以后，要先通過試行對執(zhí)行效果進(jìn)行評價，結(jié)果表明這一制度具有可行性后才能在企業(yè)內(nèi)當(dāng)作正式制度全面推廣落實。針對原則性和框架性制度來說，企業(yè)各個執(zhí)行部門和機(jī)構(gòu)要依據(jù)自身實際情況，制定出詳細(xì)的實施規(guī)則和規(guī)范的執(zhí)行流程，從而為后續(xù)高效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。在制度推行過程中，要對新制度跟舊制度之間存在沖突的情況進(jìn)行回顧檢查，及時將與企業(yè)發(fā)展需求不相匹配的舊制度進(jìn)行廢止，以免各項制度之間發(fā)生沖突和矛盾。

四、保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度有效落實的策略

（一）強(qiáng)化管理層內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)要以政府機(jī)構(gòu)出臺的有關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)對自身法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，明確董事會、股東會和監(jiān)事會在企業(yè)管理中的責(zé)任和權(quán)力，構(gòu)建起科學(xué)規(guī)范的分權(quán)管理系統(tǒng)和互相制約的經(jīng)營管理機(jī)制，并保證各自的獨立性。同時，企業(yè)董事會和監(jiān)事會成員要全面了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營流程，掌握一定的財務(wù)和管理知識，具備一定的內(nèi)控制度落實能力，從而為內(nèi)部控制制度的落實提供保障。其次，企業(yè)要對各個部門和崗位員工的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行明確，依據(jù)分工明確和不相容崗位分離的原則，構(gòu)建起互相協(xié)同和相互制約的良性關(guān)系。最后，企業(yè)要設(shè)立監(jiān)督考核機(jī)構(gòu)，并保證其獨立性和權(quán)威性，對內(nèi)控制度落實的全過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，針對落實結(jié)果進(jìn)行考核，考核完成后進(jìn)行總結(jié)，從而提高企業(yè)員工參與內(nèi)控管理的積極性。

（二）構(gòu)建定期評價和調(diào)整機(jī)制

企業(yè)在發(fā)展過程中要針對內(nèi)部控制制度體系的適應(yīng)性、全面性和有效性開展定期的評價，依據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行針對性的調(diào)整。企業(yè)可以每年或者每半年對財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行一次整體評價，針對評價過程中識別出的管理制度漏洞以及財務(wù)風(fēng)險問題，財務(wù)管理部門要組織其他部門共同開會討論，提出切實可行的改進(jìn)措施，制定出科學(xué)規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度修訂和調(diào)整計劃，將內(nèi)部控制制度在流程和內(nèi)容方面的漏洞和不足及時進(jìn)行填補(bǔ)和優(yōu)化，從而實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險防范的目的。

（三）合理運(yùn)用預(yù)算、績效等措施，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力

企業(yè)要加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的重視，使領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和基層員工認(rèn)識到預(yù)算管理的積極作用，并組織有關(guān)人員進(jìn)行預(yù)算的編制、控制、落實和評估，將預(yù)算管理工作覆蓋到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容當(dāng)中，構(gòu)建起全員參與的良好局面。同時，要加強(qiáng)對績效考核工作的重視，將其與內(nèi)部控制制度體系的運(yùn)行進(jìn)行充分融合，通過內(nèi)外部審計相結(jié)合的方式加強(qiáng)對經(jīng)營管理過程的檢查和稽核，對違反財務(wù)控制制度的行為進(jìn)行及時的處理和懲罰，從而為內(nèi)控制度體系積極作用的發(fā)揮提供保障。

（四）完善財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督和考核機(jī)制

首先，企業(yè)要積極利用外部中介機(jī)構(gòu)的力量，構(gòu)建起完善的外部監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的運(yùn)行情況開展監(jiān)督和考核。企業(yè)要聘請專業(yè)的外部審計機(jī)構(gòu)定期或者不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行專項和常規(guī)審計，獨立客觀地對內(nèi)控體系運(yùn)行和設(shè)計情況開展監(jiān)督和考核。其次，企業(yè)要設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，并保證其獨立性和權(quán)威性，從而構(gòu)建起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。作為內(nèi)部控制監(jiān)督的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計主要是內(nèi)部審計部門針對財務(wù)內(nèi)部控制制度體系的設(shè)計和落實情況進(jìn)行專項和日常檢查，針對檢查過程中識別出的制度缺陷和風(fēng)險問題制定出切實可行的整改建議，組織有關(guān)責(zé)任部門和員工持續(xù)地對財務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。最后，企業(yè)要將監(jiān)督評價結(jié)果與部門和員工的績效考核進(jìn)行對接，做好有獎勵的同時也有懲罰，構(gòu)建其公平客觀的內(nèi)部控制考核評價價值，從而為內(nèi)部控制體系的調(diào)整和完善提供依據(jù)，為內(nèi)控體系健康良性的運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。

五、結(jié)束語

在新時期背景下，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，不僅是提升內(nèi)部財務(wù)管理質(zhì)量的重要做法，更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)管理者要加強(qiáng)對內(nèi)控制度建設(shè)工作的重視，從意識強(qiáng)化、評價和調(diào)整機(jī)制構(gòu)建、內(nèi)控執(zhí)行力加強(qiáng)、監(jiān)督考核機(jī)制完善等方面入手，構(gòu)建起科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度體系，為企業(yè)良性健康發(fā)展提供保障。