制造企業全面預算管理的困境與對策探討

劉冠軍

（云度新能源汽車有限公司，福建 莆田 351100）

全面預算管理，是企業以自身戰略目標為導向，通過對未來一定期間的所有經營活動進行全面預測和規劃，并制定相應的財務指標，以在對經營活動和財務指標有效跟蹤的過程中，對企業生產或經營成本、營運資金進行合理安排的管理活動。其能科學、有效地配置企業各項資源，并對全面預算執行過程進行監控和對比分析，對執行結果進行總結和考評，對經營活動提出持續的改善建議并不斷地進行有效調整，最終實現企業的戰略目標。

一、制造企業實施全面預算管理的重要意義

（一）全面預算管理是企業戰略目標和經營計劃的具體落實

企業戰略目標是企業較長時期內的使命和愿景，能反映企業在這一時期的經營活動目標和所要達到的發展水平，具有全局、長遠的意義。企業的戰略目標需要經營計劃來細化、分解，而經營計劃又需要由全面預算管理來具體執行。全面預算管理是實現企業戰略目標、落實經營計劃的具體行動方案，其終極目標是促進、監督、實現企業的戰略規劃和經營目標，因此，實施全面預算管理可以使企業戰略目標和經營計劃得到具體落實。

（二）全面預算管理是企業降本增效的重要工具

通過全面預算管理，企業可以有效地利用資源、控制制造成本，這主要體現在全面預算管理的事前規劃和、事中控制和事后改進過程中：

全面預算管理可以通過事前規劃，提前籌劃制造企業各項業務開展的最優路徑，提前安排企業的各項資源的消耗在可控的范圍內，并且全面預算編制的過程中就是規劃企業資源使用的過程，可以指導企業將有限的資源投入到效益更高的產品項目上，實現企業價值最大化。

全面預算管理能夠通過事中控制，將目標細化分解，實現各項控制指標的逐級控制，上下結合、明確分工和責任，使制造企業在運行的過程中，每一個業務單元都能明確各自的目標和任務。此外，制造企業的經營管理者，通過對生產經營過程的全程、實時監控，也能及時掌握各項成本費用和收益信息，從而及時發現并調整偏離預算和控制指標的業務，保證各項預算指標和經營計劃能切實完成。

通過事后改進，一方面，全面預算管理可以對企業經營的預算指標與實際執行情況進行精準定位和對比分析，找出形成差異的因素，進而采取可行、有效的改進措施，以保證降本增效目標的實現；另一方面，通過對全面預算執行結果采取一定的獎懲措施，可以充分調動企業員工參與本企業具體生產經營業務和全面預算工作的積極性，從而達到降本增效的目的。

（三）全面預算管理的實施有利于企業資源的合理配置

全面預算管理能夠將企業擁有的各種資產、資金、人力、知識成果、信息等有形或無形的資源，依照企業戰略規劃和經營計劃進行統籌安排，確保資源在各個業務或成本中心之間得到及時、合理的分配和使用。同時，其可以通過收集、分析預算實際執行的相關信息，對比資源需求和實際資源供給的差異，采取有效措施，及時糾正和調整預算指標，宏觀調控各項資源的流轉和走向，充分構建各個業務環節的信息溝通和交流，使資源投入到收益更高的產品或項目當中去，從而實現企業利益最大化。

（四）全面預算管理為企業績效考評提供基礎依據

全面預算管理和企業績效考評均為企業重要的管理工具，其中，全面預算管理能夠為企業績效考評提供堅實有力的數據基礎和結果導向型指標，同時也是企業績效考評最重要的信息依據和來源。可見，企業績效考評只有以全面預算管理為基礎，才能調動制造企業各項資源的有效運用，形成企業運營的良性循環。

（五）全面預算管理的實施有利于提升企業內部控制能力

全面預算管理的預算控制功能，對于提升企業的內控能力起著至關重要的作用。全面預算作為制造企業未來一定時期內各種經營活動、投資活動等方面的收入、支出和現金流量的總體計劃，涵蓋了企業運營活動的全過程。企業通過一系列的預算控制活動，能夠以預算目標為標桿，對各層級業務進行有效的監控，并通過預算執行結果與預算指標進行對比，分析預算和實際結果產生偏離的原因，及時規避運營風險，建立多維度的內部控制防護體系，提升經營效率。

二、制造企業全面預算管理面臨的主要問題

（一）全面預算管理的理念與目標設置不合理

全面預算管理是企業管理的一項重要工具，具有較強的系統性、邏輯性和科學性，但是，很多制造企業在應用全面預算管理的過程中，對于全面預算管理還存在不合理的認識，如企業員工往往認為全面預算管理工作僅僅是財務部的工作職責，跟自身業務無關。另外，制造企業在設置全面預算管理目標的過程當中，未深刻認識和明確本企業的長期戰略目標和經營計劃，未能充分理解當前正在制定的預算在企業長期戰略目標和經營計劃中所處的階段和任務，僅從短期和局部利益出發制定全面預算目標，使得最終實施的全面預算結果與企業戰略目標存在偏差。

（二）全面預算編制方法不科學，缺乏系統性與客觀性

制造企業應綜合判斷企業所在的內部和外部經營環境及所處經濟周期的不同階段，采取科學的方法來編制本企業的全面預算。但是實踐中，很多企業面對復雜的經濟環境、不夠順暢的上下溝通機制，無法保證全面預算編制方法的科學性，編制的預算往往是片面和主觀的。例如，一些制造企業在編制全面預算的工作中，考慮的預算業務不夠全面，或者只關注日常運營情況和收支，忽略了必要的投資規劃預算，導致編制的預算不具備系統性和完整性；又如，一些制造企業未能結合自身情況，選擇合適的預算編制方法，或者不能根據預算業務變化和內外經營環境變化，調整所采用的預算編制方法，導致得出的預算數據脫離實際，誤導了企業的戰略和經營方向。

（三）全面預算執行控制不到位

大部分制造企業全面預算執行控制不到位的情形主要體現在以下三個方面：

一是全面預算目標分解不到位，導致全面預算目標在企業的各個經營業務層面、各個環節無法有效落實責任主體，從而引起預算執行和初始設定的預算目標形成偏離。

二是對于預算執行審批環節缺乏控制力度，最終會使預算的實際結果與預算目標差異偏大，從而導致企業的實際經營與戰略規劃、經營計劃存在偏差，失去了預算約束的作用，也無法達到預算指導企業運營的目的。

三是部分企業不分析預算執行差異或者分析不到位，導致無法查明企業經營過程中遇到的障礙所產生的原因，從而使企業全面預算工作流于表面形式。

（四）全面預算考核不完善

企業全面預算考核不完善主要體現在以下幾個方面：

第一，部分制造企業未將全面預算的指標與績效考核相結合，缺乏統一的考核依據和標準，績效考核制度不符合企業實際情況，降低了全面預算管理的效率，無法形成全面預算閉環管理。

第二，全面預算考核的指標過于主觀，缺乏量化指標和合理性，導致考核很難推進，削弱了各個業務部門和員工的積極主動性，從而導致全面預算的實際執行情況偏離企業戰略和經營目標。

第三，全面預算考核只注重對結果指標的考核，不重視動態化的過程指標考核，導致企業無法根據內外部經營環境的變化，及經營需求來選擇合適的動態化的考核時點，從而削弱了預算考核的效用，也不利于全面預算管理工作的落實和預算目標的實現。

（五）全面預算管理的信息化應用水平較低

全面預算管理涉及的數據量巨大，覆蓋了企業經營的各個方面，對于復雜的業務還會涉及繁雜的數據運算。部分企業全面預算管理的信息化應用水平較低，無法通過管理信息系統進行數據處理和統計，手工處理容易出錯，還帶有一定的主觀性，導致結果存在偏差；另外，在預算執行控制過程中，還需要進行財務核算系統、合同管理系統、項目管理系統等數據的對比，部分企業無法形成數據接口或者數據自動傳輸，手工處理的工作量巨大，且效率較低。

三、加強制造企業全面預算管理的對策建議

（一）堅持以公司戰略規劃為全面預算的目標和理念導向

制造企業在確認全面預算的目標和理念時，應在確認本企業長期戰略規劃的前提下，系統分析和研究本企業的內外部運營環境、充分認識本企業所處行業的特點和市場需求，確認所要制定的全面預算的所屬期間，即在長期戰略規劃中所處的階段和必須要完成的任務，將戰略規劃進行分解、細化，結合全面預算所屬期間的實際情況，綜合考慮本企業所能夠支配的資源、結合所處的市場和產品競爭環境，科學合理地制定全面預算目標，并將以公司戰略規劃為導向的階段性公司經營和預算管理理念，通過全面預算管理工作，逐層傳導到各個業務部門、運行項目和全體員工，最終落實戰略規劃和全面預算的目標。

（二）建立科學的預算管理制度體系，制定系統性的預算編制方案

制造企業應該結合自身經濟業務的特點，遵循行業經濟活動的規律，建立科學的預算管理制度體系，明確各個業務單位在全面預算編制、執行、考核和評價等重要節點的職責和操作流程，以保證全面預算管理工作的順利開展和落實。

企業還應該制定系統性的預算編制方案，以保證全面預算的編制工作切實可行，主要體現在以下幾個方面：

第一，要合理規劃和安排全面預算編制的時間。制造企業業務流程復雜，特別是對于大、中型制造企業來說，業務體量大，預算編制工作量大，通常需要提前確定下一年度的預算目標，并及時下達預算編制進度安排。企業應明確各個時間節點的預算數據采集、上報時間，經過多輪的預算評審、修訂、上報后，最終進行預算定稿。

第二，制造企業要根據自身特有的業務邏輯性科學設計全面預算編制流程。在預算編制過程中，其通常應以這一期間的產品銷量作為預算目標，在預算管理機構下達產品銷量的預算目標后，首先，生產計劃部門應根據銷量目標制定生產計劃和產量計劃；其次，人事部門要根據產銷量目標編制人員計劃；最后，各個業務部門需圍繞產銷量和人員計劃，編制各項業務計劃。

第三，常用的預算編制方法有：固定預算法、增量預算法、作業預算法、零基預算法、滾動預算法。制造企業應根據自身行業特點，結合所處的行業發展階段，綜合評價各種預算編制方法的優勢和劣勢，選擇適合本企業的預算編制方法。

（三）加強全面預算執行管理和控制機制

首先，要明確各個業務部門的預算目標和任務，責任應落實到位，過程控制要標準化；其次，要加強預算的執行審核，建立健全系統化的權責委讓和授權管理制度，避免出現違規審批，在剛性控制和柔性控制之間做出合理選擇，明確預算調整的原則和機制，避免預算的隨意調整和預算指標的隨意變更，保證預算實施的權威性；再次，應定期進行預算執行的持續跟蹤，將實際的執行結果與初始設定的預算指標進行比對和分析，形成專業的預算執行分析報告，以為公司經營層提供有力的決策依據；最后，要及時發現經營中存在的問題，并進一步修正，還應定期公布預算執行結果，提高各業務部門和員工的積極、主動性，提升制造企業整體的預算管理管控水平。

（四）建立完善的預算考核機制

制造企業應建立完善的預算考核機制。一方面，可以通過將預算目標層層分解，逐級落實到位，通過預算考核將各業務部門、員工業績與預算目標掛鉤，以執行結果為導向，促進預算全面預算管理工作的有效實施；另一方面，要通過科學的考核與有效的激勵措施，引導各業務部門和全體員工切實落實企業預算目標，鼓勵全體員工積極參與全面預算管理工作，強化員工的凝聚力和歸屬感，進而實現企業的戰略規劃和經營目標；另外，通過系統性的預算考核機制得出預算執行結果，從而形成全面預算管理工作的閉環，并且促使制造企業在后續的預算實施過程中，不斷地加強和完善績效考核制度，最終使全面預算管理工作落到實處。

（五）建立并優化預算管理信息系統

制造企業應借助先進、適應、高效的預算管理信息系統，有效提高企業全面預算管理工作的質量和效率。

第一，企業應運用現代化的信息技術，通過預算編制流程的設置、自動化的數據收集和統計、報表取數邏輯的設計，減少全面預算編制、執行分析的人工核算工作量，避免出現手工統計和核算的誤差，全面提升預算管理水平。

第二，企業應通過預算管理信息系統與SAP、合同管理系統、項目管理系統等應用系統的銜接，運用報表取數手段，為全面預算執行分析獲取多維度的數據統計結果，提高預算分析的準確性。

四、結束語

全面預算管理是企業管理的主要手段，制造企業應重視全面預算管理工作中面臨的主要問題，結合本企業所處的內外部環境，不斷提升全面預算管理能力，以企業戰略目標為導向，以經營計劃為準繩，全面完善預算管理工作，提升企業內控管理水平，獲取企業的核心競爭力，實現企業的高質量發展。