水泥行業上市公司環境會計信息披露研究

［摘 要］我國在快速發展經濟的同時，也十分重視生態環境的保護問題，社會各界則非常關注企業環境會計信息披露的相關動態。《上市公司環境信息披露指南》中指出了十六大重污染行業，其中包括水泥行業。水泥作為生產建設中的必需品，其生產過程中產生的廢氣等在一定程度上污染了環境。因此，文章選取水泥行業上市公司作為樣本，對其環境會計信息披露情況進行探析，找尋當前水泥行業環境會計信息披露存在的不足之處，并提出改進建議，希望使水泥行業的上市公司得到更好、更長久的發展。

［關鍵詞］水泥行業；上市公司；環境會計信息；信息披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.04.014

［中圖分類號］F426；F406.7 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）04-0043-03

0" " "引 言

隨著經濟的快速發展，生態環境問題愈發突出，社會各界也意識到了環境保護的重要性，關注企業是否環保運營。企業環境會計信息披露在一定程度上體現出企業處理環境污染問題的效果。2022年2月8日，《企業環境信息依法披露管理辦法》開始實施，這將逐步完善企業的環境會計信息披露體系。水泥行業作為十六大重污染行業之一，探析其上市公司環境會計信息披露現狀，有助于發現現階段該行業企業管理存在的不足之處，使企業更好地履行社會責任。

1" " "水泥行業上市公司環境會計信息披露現狀

根據中國證監會行業分類要求，筆者著眼于廣東省深圳市、上海市上市的共25家水泥行業上市公司，剔除受特別處理（Special Treatment，ST）影響及在2017年以后上市的公司，選擇剩余的23家上市公司作為樣本進行研究對比［1］。

1.1" "環境會計信息披露方式單一

我國企業環境會計信息主要在補充報告或獨立報告中披露，補充報告或獨立報告主要包括年度報告、社會責任報告和環境報告書3 類。筆者對23家水泥上市公司近來對外披露的資料進行分析發現，全部樣本公司有關的環境會計信息都會在年度報告中進行披露，不到1/2的樣本公司同時會在社會責任報告中對環境會計信息進行披露，僅有1家上市公司披露方式同時包含環境報告書，具體情況如表1所示。

1.2" "環境會計信息披露內容不全面

一般情況下，企業環境會計信息披露的內容要包括微觀方面的定量財務信息和宏觀方面的定性政策影響。但筆者通過查閱樣本上市公司年度報告、社會責任報告、環境報告書發現，許多企業披露的環境會計信息主要內容是環境支出、降低污染設備購買支出、環保稅、資源稅、政府補助、環保理念等信息。例如，環境支出通常披露的信息是環境恢復費用，在預計負債內進行總體支出金額列示，以及環保投資建設及技術改造升級情況，節能減排技改工程、余熱發電項目、生活垃圾預處理等。披露的內容中與環境相關的定量數據很少，大多信息為定性描述，且披露內容極少含有負面信息。

2" " "水泥行業上市公司環境會計信息披露存在的問題

2.1" "信息分散，不易收集

筆者通過對樣本公司年度報告、社會責任報告及環境報告書進行查閱，發現各公司披露的環境會計信息分散在年度報告中的各個位置，沒有統一規范的格式，信息分散在幾百頁的年度報告中，對想要收集公司相關環境信息的使用者來說極為不方便。部分企業雖在社會責任報告中對環境會計信息的披露較為集中，但內容較少，且大部分數據信息需配合年度報告查看。環境報告書雖然較為方便，但僅有1家公司出具，年度報告和社會責任報告耗費了使用者大量的時間和精力。造成樣本公司環境會計信息披露內容分散、不易收集的主要原因是公司缺乏主動性。上市公司對環境會計信息進行披露主要是因為政策要求，自愿披露成分較少。在相關法律法規的要求下，公司對環境會計信息的披露大多也是政策明確規定必須披露的信息，是為了樹立保護環境的良好企業形象。可以說，公司披露環境會計信息很大程度上是為了完成任務，對于披露的內容重視程度較低［2］。

2.2" "信息披露不細致

查看樣本公司的年度報告和社會責任報告可以看到，披露的大多數內容是以文字描述為主的非財務信息，相關的財務信息非常少，且數據一般為科目下總體金額，并沒有具體的劃分和具體變動情況。對于報告的使用者及利益相關者來說，其在使用報告時很難對披露的內容進行準確的判斷，且當前國內并無對此類信息具體的評判標準。同時，在披露的內容中極少看到有關公司因環境污染等原因受到處罰的情況，大多一筆帶過或者不進行披露。造成樣本公司環境會計信息披露不全面、不細致的因素有很多，最主要的因素是目前沒有相關制度對披露信息進行具體要求，其次是公司對披露內容主觀性較強，導致定性內容、積極信息較多。

2.3" "披露質量差距較大

筆者在查閱、對比樣本公司時發現，上市公司環境會計信息披露的質量差距較大。比如，只有4.35%的樣本公司同時利用3種披露方式對環境信息進行了披露，43.48%的公司在兩種披露方式中進行了信息披露。環境會計信息由于計量對象種類較多，分布在公司生產經營的各個環節，導致披露信息的工作量巨大，這就需要會計人員具有很高的環境會計水平。但通常情況下，各公司財務人員數量、能力水平不一，這就造成公司之間環境會計信息披露的質量參差不齊。樣本公司環境會計信息披露質量不一，首先與現階段我國相關制度不健全有關。其次，各公司對于這方面的重視程度、自身能力和發展水平不同。有的公司在年度報告中涉及環境會計信息的內容只有三四點，且文字性敘述較多，缺乏數據；有的公司在年度報告中對相同信息就披露得比較多和全面，這就導致不同公司環境會計信息披露質量存在較大差距。

2.4" "相關制度缺乏強制性

筆者通過對我國環境會計信息披露有關政策的研究，發現我國近年來對此制定了不少規章制度，但是缺乏強制性，懲罰力度較小，而企業由于怕影響企業形象，環保投入所需資金較大，收獲效益不高，所以對有關環境會計信息披露不夠積極，相關信息不夠全面。此外，我國對環境會計的研究起步較晚也是現階段相關制度不健全、缺乏強制性的原因之一［3］。

2.5" "缺乏專項審計和第三方審計

為保證公司環境會計信息的真實性、可靠性，公司應對此進行專項審計，邀請第三方審計機構對需要披露的環境會計信息進行全面的專業鑒證。但筆者在對樣本公司進行研究時發現，絕大多數公司僅對年度財務報告進行審計，而對公司披露的社會責任報告等非財務信息并沒有專門進行審計，且年度報告中的環境會計信息分散，不易查閱，第三方審計時也不易發現問題，這就導致使用者得到的信息可靠性、準確性、真實性不足，從而影響到公司的公信力和社會形象。

3" " "水泥行業上市公司環境會計信息披露的建議

3.1" "編制環境報告書

為提高水泥行業環境會計信息披露水平，其他上市公司應借鑒樣本公司中唯一一家披露方式有環境報告書的公司，整個行業都應該增加環境報告書的披露方式。根據環境保護部發布的相關編制導則及借鑒樣本公司中環境報告書的格式，水泥行業編制環境報告書應包含以下8個方面內容：一是高層致辭，主要內容為公司開展環境經營的必要性，對可持續發展重要性的認識，環境方針及發展戰略，開展環境經營的主要途徑及目標，對社會作出的關于實施環保行動及實現期限的承諾，面臨的主要挑戰以及對未來發展的影響等；二是公司概況及編制說明，內容主要包括公司名稱、總部所在地、創建時間、員工人數、所屬的行業及規模、主要產品、公司文化等，還要明確企業環境報告書內容是否涵蓋各分支機構，企業環境報告書發行日期及下次發行的預定日期，保證和提高企業環境報告書準確性和真實性的措施等；三是公司環境管理狀況，主要內容包括環境管理體制及措施、環境信息公開及交流情況、相關法律法規執行情況等，如企業內部環境管理機構、企業環境經營項目、環境管理體系認證及實施狀況、與環保相關的教育及培訓情況、報告期內發生的重大環境污染事故及環境違法事件等，以及ISO 14001環境管理體系認證及實施狀況、對環境突發事件的應急措施及應急預案；四是公司環保目標，如環保目標及完成情況等；五是公司環境會計，如生產經營過程中污染防治費用、環境管理費用、環保教育培訓等相關環保活動費用等；六是降低環境負荷的措施，如廢棄產品的回收和再生利用；七是環境審計情況，如第三方審計機構對披露環境信息進行專項審計；八是結語。

3.2" "完善環境會計信息披露內容

筆者通過對樣本公司環境會計信息披露內容的研究，發現大多數樣本公司在年度報告、社會責任報告中披露的環境會計信息比較籠統，信息使用者只能看到總體描述。水泥行業上市公司應詳細、全面地為報告使用者介紹這些信息，方便使用者更好地了解公司，這樣才能使公司得到更好的發展。公司可以從以下幾個方面對環境會計信息披露內容進行完善：一是水泥公司可以列出主要污染物清單，重點披露一氧化碳、二氧化硫、氫氧化物、煙粉塵等污染物的信息；二是披露公司在生產過程中對產生的廢物處置的情況，以及廢棄產品的回收、綜合利用情況；三是披露公司環保收入和環保支出的金額及項目，在年報中對此進行說明。

3.3" "健全環境會計信息披露制度

我國對環境會計的研究起步較晚，相關環境會計信息披露制度在很多方面也不夠全面，相關的法律法規較少。因此，我國需盡快健全環境會計信息披露制度，加大處罰力度，加強對企業的約束。例如，對水泥行業的企業環境污染事件加大處罰力度，及時通報，加強對企業日常生產活動的監督，設置排污標準等。此外，可以參考在環境會計信息披露方面做得好的國外政策，取長補短，盡快健全我國的環境會計信息披露制度［4］。

3.4" "改善企業內部環境管理情況

筆者在對樣本公司進行研究時發現，樣本公司在內部環境管理上存在或多或少的問題，這不利于公司披露環境會計信息，其需要從以下幾個方面來改善內部環境管理情況。一是為環境管理制定內部規章制度，建立標準化流程。完善的規章制度和流程可以幫助公司提高環境管理效率，也有助于環境會計信息披露。二是強化公司的環保理念，從而真正做到對環境的保護，更好地承擔公司的社會責任。比如，定期對公司員工進行環保方面的培訓，強化其環保意識。三是設立專門的環境保護部門，預測環境風險，在面對環境突發問題時可以及時處理，從而使公司在環境保護方面做得更好，實現長遠發展。四是設立監管部門，及時發現內部問題，并作出處罰。監管部門的存在不僅能使各部門在生產經營活動中對環保更加注重，而且能有效地維護公司形象，避免公眾對公司失去信任，降低受到國家環保部門處罰的風險［5］。

3.5" "加強專項審計和第三方審計

環境專項審計可以對公司環境有關問題進行全面展示，使企業及時發現存在的問題和困難，了解掌握整體情況，及時解決問題和困難，同時得到有針對性的審計意見和建議，公司也能加強內部管理。引入第三方審計機構主要是為了增強公司的公信力，提高公司環境會計信息披露的可靠性。第三方審計機構作為獨立的個體，對公司披露的環境會計信息進行審查，保證公司披露信息的準確性和真實性。基于此，水泥行業上市公司必須引入專項審計和第三方審計。

4" " "結 語

近年來，社會各界對生態環境問題越來越重視，水泥行業作為重污染行業，也要注重環境保護和環境會計信息披露。本文通過對樣本上市公司進行研究，了解了當前水泥行業環境會計信息披露的方式與內容，發現水泥行業上市公司披露的環境會計信息存在內容分散、不全面，相關制度不夠完善，披露質量參差不齊，缺乏專項審計等問題。如果要持續發展下去，水泥行業上市公司就必須在生產過程中重視對環境的保護，遵守國家相關政策要求，完善環境會計信息披露內容，加強內部環境管理，定期進行專項審計和第三方審計。同時，政府也要健全環境會計信息披露制度，盡快落實有關政策，以便對整個行業起到規范作用。要想實現更好的發展，水泥行業上市公司就需要積極披露環境會計信息，有效解決現階段已經發現的問題，提高公司環境會計信息披露質量。

主要參考文獻

［1］鄧美珍，汪秀清，張國慶.釀酒業上市公司環境會計信息披露影響因素研究［J］.長沙大學學報，2020（2）：85-91.

［2］樊君艷.重污染行業企業環境信息披露淺議［J］.合作經濟與科技，2022（16）：156-157.

［3］周亞榮，張麗芳，董巖.環境會計信息披露現狀與啟示［J］.財會通訊，2016（34）：28-31.

［4］秦軍，郭江涵.中美上市公司環境會計信息披露對比研究：基于工業水污染行業視角［J］.財會通訊，2020（3）：158-162.

［5］方麗.提高上市公司會計信息披露質量的對策研究［J］.當代會計，2019（1）：83-85.