經濟發展新動能背景下我國稅收營商環境優化研究

［摘 要］稅收營商環境是營商環境的重要組成部分，而根據世界銀行《營商環境報告》相關數據以及我國相關部門發布的數據，可以了解到我國的稅收營商環境雖然在便利度方面取得了顯著進步，但總體來看水平相對落后，主要是因為整體稅負過重以及報稅后流程煩瑣。因此，文章首先概述國內外稅收營商環境的研究現狀，其次闡述我國目前稅收營商環境情況，最后為改善和優化稅收營商環境提出一些優化建議。

［關鍵詞］新動能；稅收營商環境；納稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.04.056

［中圖分類號］F812.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）04-0174-03

0" " "引 言

黨的十一屆三中全會以來，我國進入改革開放發展階段，經濟飛速發展，高速增長。經濟要高質量發展的表述首次在黨的十九次全國代表大會中被提到，黨的十九大報告為高質量發展指明了方向，中國如何高質量發展綠色低碳循環經濟是現階段極為重要的時代課題。高質量發展要求我國經濟要有活力、創造力、競爭力，這就需要經濟快速從舊動能向新動能轉換?？焖侔l展經濟新動能的關鍵是不斷改善營商環境。好的營商環境可以促進經濟新動能不斷壯大，經濟新動能壯大后，又會反過來促進稅收收入增加，增強我國財力，優化營商環境。值得注意的是，根據世界銀行發布的營商環境報告，納稅指標是營商環境的重要組成部分。本文重點關注營商環境中的納稅指標，以此來研究我國稅收營商環境發展狀況。

1" " "關于稅收營商環境的國內外研究現狀

1.1" "國內稅收營商環境文獻綜述

從知網等網站查找資料發現，我國關于營商環境的研究很多，而單獨以納稅指標研究稅收營商環境的較少，目前我國關于稅收營商環境的研究主要圍繞以下3個方面：一是稅收營商環境的概念；二是稅收營商環境評價指標體系；三是借鑒國際經驗優化我國稅收營商環境。

關于稅收營商環境理論概念，大部分學者只是從稅收營商環境總體概念和理論支持出發進行研究。例如，仇冬芳在2000年發表的文章中認為，稅收環境應該由內部環境和外部環境組成［1］；喬家華在2001年發表的文章中指出，不同的外部因素如思想文化、政治體制、經濟運行情況等，會影響稅收環境，從而影響稅收制度的發展［2］；王紹樂在2005年發表的文章中闡述了稅收營商環境的概念，他認為企業遵從稅法規定、企業合理納稅的相關環境條件會對稅收營商環境產生影響［3］。

關于評價指標體系，魏升民、向景在2017年發表的文章中利用世界銀行開發的納稅指標體系設計調查問卷，測度我國A、B、C 3省稅收營商環境現狀，發現我國的納稅指標綜合全球排名已達到全球中等偏上水準［4］；張景華、劉暢在2018年發表的文章中提出了我國的稅收營商環境評價指標體系，包括稅負水平、納稅時長、納稅服務等；樊麗明、葛玉御在2016年發表的文章中指出，稅收征管的效率、納稅服務的質量與納稅遵從度和納稅人滿意度聯系密切［5］；羅秦在2017年發表的文章中利用稅收營商環境指標，分析并比較了各國的稅收差異，提出我國要根據國情制定相應的稅收營商環境評價體系［6］；王紹樂、劉中虎在測度中國稅收營商環境時，圍繞稅收滿意度、稅收征管質效、納稅成本和稅收法制4個方面建立了測量指標體系［7］。

在改善稅收營商環境方面，葛玉御在2017年發表的文章中認為，在稅收治理“放管服”改革中，可以通過推進簡政放權、加強稅收管理、優化納稅服務等路徑來改善營商環境［8］。王曉潔、郭寧、李昭逸在2017年發表的文章中認為，我國稅收營商環境的稅收征管模式和管理方式不匹配；我國的稅收營商環境信息共享機制還不健全；我國的稅收征管理念目前還處于由“管理”向“服務”轉變的階段，還不太完善［9］。孫玉山、劉新利在2018年發表的文章中提出了一個新的概念——納稅服務現代化，并提出利用納稅服務現代化來優化稅收營商環境。王志榮在2019年發表的文章中首先分析了我國稅收營商環境的發展狀況，其次梳理了發達國家在稅收營商環境方面的相關經驗，最后提出了針對我國稅收營商環境發展的建議［10］。甘肅稅務研究課題組在2019年發表的文章中總結了國內外優秀經濟體稅收營商環境的改革經驗，并結合本省稅收營商環境的實際情況，提出了優化甘肅省稅收營商環境的建議。

1.2" "國外稅收營商環境文獻綜述

國外對稅收營商環境的論述主要表現在3個方面，一是降低稅負率改革；二是納稅信息化建設；三是納稅服務改革。

在降低稅負率改革方面，經濟合作與發展組織（Organisation for Economic Co-operation and Develo-pment，OECD）的成員國德國的企業所得稅稅率從2001年的25%降至2008年的15%；2013年、2015年、2016年連續3年英國的所得稅稅率都有所降低；2017年，匈牙利的社保稅稅率從27%降為22%；2017年，法國的公司所得稅稅率從33.33%降為28%。

在納稅信息化建設方面，2017年OECD的成員國日本對外公開了電子稅務局的技術標準，同時為有效減少納稅次數，允許納稅人使用逗號分隔值（Comma-Separated Values，CSV）格式上傳附加資料。世界銀行（2015—2019年）介紹巴西政府為了方便納稅人網上申報，建立了公共電子簿系統；印度為了將收入計算和披露標準系統在企業中大力推廣使用，提高、規范了印度數據收集的自動化程度。

在納稅服務方面，2015年澳大利亞稅務局指出澳大利亞為中小企業專門設置了稅收服務窗口，并實行24小時人工值班全年無休制度。OECD（2000—2017年）的成員國美國為向納稅人提供面對面的法律咨詢和稅收協助，專門建立了400多個納稅人協助中心。

綜上所述，在提供納稅服務優化營商環境方面，國內外最新研究頗多，也較具參考價值。

2" " "我國稅收營商環境現狀

2.1" "我國納稅人稅收遵從成本較高

我國稅種有18個之多，而且不少稅種還沒有法律規范，只能由國務院及行政部門、地方政府以規章制度和行政法規的形式來處理大部分稅收事務，尤其是增值稅和消費稅，作為兩個主要的稅種，到目前為止還沒有立法，只能依靠暫行條例來規范?，F階段，全國范圍內的稅收規范文件較多，而且由于大多是通知、公告等變動頻繁的文件，導致基層稅務人員要花費很多時間來學習這些文件，執法人員在處理問題時會有困惑，納稅人在適用稅法條款的選擇上也有困惑，這就導致納稅人的稅收遵從成本增加。

2.2" "稅收營商環境法制化過程中存在“陣痛”

稅收營商環境法制化對改善我國稅收營商環境非常重要。由于多年來我國實行的一直是國稅地稅機構分設的辦法，國稅的工作人員不懂地稅的征管方法，地稅的工作人員不懂國稅的征管辦法?，F階段為了改善法制化的稅收營商環境，合并國稅地稅是必然選擇，這就要求國地稅原工作人員盡快適應新的征管模式，學會使用新的征管軟件、新的理論知識。

2.3" "稅收政策宣傳不到位

稅務部門在稅收政策宣傳方面一直采用的是傳統的形式，如發宣傳冊、電子信息屏、張貼稅收公告、開座談會等，缺乏創新，缺乏與納稅人的良性互動。很多納稅人尤其是年齡稍大的納稅人，很難理解新的稅收政策，如果政策宣傳不到位，無形中就會增加納稅人的涉稅風險。因此，基層的稅務人員一定要運用貼近納稅人生活實際的方式，精準地宣傳稅收政策。

2.4" "稅收法律方面的人才缺乏，稅收信息化程度有待提高

為了推行信息化服務，國家稅務總局發布了《電子稅務局非接觸式辦稅繳費相關問題解答》，全方位解答了納稅人網上辦稅可能存在的問題。經過多年的稅收信息化建設，現行的以電子稅務局、金稅工程等為主體的稅收信息化系統已經可以實現全方位網上辦稅。但從現實情況來看，仍面臨以下兩方面的問題：一是納稅申報高峰期稅控系統以及服務器的穩定程度需要提高；二是新增納稅人在使用系統的過程中可能會出現問題。

3" " "我國稅收營商環境優化路徑

我國提出稅收營商環境概念的時間還不長，因此需要在持續不斷推進稅收營商環境改革的過程中找準定位，找準納稅人在納稅過程中的難點，對準大中小企業和群眾在納稅過程中遇到的突出問題，精準實施有關稅收營商環境的優化措施。

3.1" "精準進行稅收政策宣傳

基層稅務局應嚴格落實各項稅收優惠政策和措施，采取多樣的宣傳手段，廣泛宣傳，不斷擴大政策宣傳覆蓋面，強化政策宣傳效果。比如，可以通過在報紙等媒體上刊登，在辦稅服務廳張貼文件，利用電子顯示屏循環播放稅收政策，利用微信群告知、將稅收優惠政策解析利用公眾號推廣，將培訓課件上傳到相關網站供納稅人學習，組織基層稅務人員學習最新稅收優惠政策的專家解讀等形式，多途徑讓納稅人和稅務基層人員了解稅收優惠政策。同時，要及時解答和解決納稅人提出的問題，切實讓納稅人享受減免稅紅利，切實把“稅收大禮包”及時送到每一個納稅人手中。

3.2" "創優服務舉措，讓服務更多樣、更優質

為了全面提升納稅人滿意度，基層稅務局應根據納稅人提出的問題，創新服務舉措。一方面，可以通過大力推行多樣化的便民辦稅服務網絡，為納稅人提供跨省市通辦直通車，不斷提升辦稅效率；另一方面，可以創新涉稅信息網上訂閱服務和信息定制，創新走訪模式，將工作走訪與機構改革工作、稅源管理工作等結合起來，形成彼此互關互聯互融的生動局面，使得相關業務相互促進，使得納稅人的相關涉稅需求及時得到解決，使得納稅人所處的稅收營商環境得到很大改善。

3.3" "為納稅人提供穩定的法制化稅收營商環境

加快重點稅收領域的立法工作，尤其是針對流轉稅的稅收立法工作，可以打造良好的稅收營商環境。對于稅收立法，應嚴格按照憲法的要求，考慮稅收法律與其他法律的關系，采取審慎的態度，充分征求稅收主體的意見；同時，以稅收征管法為基礎，從國家整體的稅制結構出發，逐步完善稅收法律體系。國家在立法過程中要充分借鑒現有的稅收文件，總結、整合不同地方的稅收文件，盡可能考慮到所有情況，為納稅人提供穩定的、透明的稅收營商環境?，F階段，我國稅收立法不到位，尤其是針對流轉稅的稅收法律還不完善。對此，國家在出臺相關稅收文件時要進行嚴格審查，稅務機關執法過程中要進行嚴格監督，這樣才能從源頭上保障納稅人的合法權益，從而降低納稅人的稅收遵從成本。

3.4" "培養稅務法律人才

好的稅收營商環境離不開稅收人才的培養。國家應該以高校為基礎，重新確立相關課程的培養目標和培養模式，增加稅法、稅務代理、稅務籌劃等課程的學時，加入實操練習，提倡學生在假期實習。而教師在授課過程中，每一章可從本章概覽、學習目標、情景引例入手，通過一些新穎的小模塊如“提示”“知識卡片”“知識鏈接”“問題討論”“思考”等對相關內容進行提示或比較，將理論知識與實務操作有效結合，讓學生能較快掌握稅法內容的精髓。另外，鼓勵學生考取注冊會計師、稅務師等職業資格證書。

4" " "結 語

2013年以來，我國政府開始重視營商環境的作用，進行了多方面的稅收制度改革，這使得我國的稅收營商環境總體排名一直大幅度提升。但我國稅收營商環境仍然存在很多短板，這就要求政府和有關部門堅持納稅便利的理念，持續優化我國的稅收營商環境。

主要參考文獻

［1］仇冬芳.論稅務代理制對我國稅收環境的優化［J］.商業研究，2000（6）：124-126.

［2］喬家華.完善我國稅收環境的若干思考：美國稅收環境考察及其啟示［J］.涉外稅務，2001（5）：32-35.

［3］王紹樂.稅務營商環境問題研究［M］.北京：中國稅務出版社，2015：32-48.

［4］魏升民，向景.從省際比較看我國稅務營商環境變化態勢：來自我國ABC三省的調查數據［J］.稅務研究，2017（11）：21-25.

［5］樊麗明，葛玉御.上海國際金融中心建設的金融業稅負與政策研究［J］.金融發展研究，2016（4）：3-11.

［6］羅秦.稅務營商環境的國際經驗比較與借鑒［J］.稅務研究，2017（11）：26-31.

［7］王紹樂，劉中虎.中國稅務營商環境測度研究［J］.廣東財經大學學報，2014（3）：33-39.

［8］葛玉御.稅收“放管服”改善營商環境的路徑研究［J］.稅務研究，2017（11）：32-36.

［9］王曉潔，郭寧，李昭逸.優化稅務營商環境的“加減乘除法”［J］.稅務研究，2017（11）：16-20.

［10］孫玉山，劉新利.推進納稅服務現代化營造良好營商環境：基于優化營商環境的納稅服務現代化思考［J］.稅務研究，2018（1）：5-12.