我國會計準則與國際趨同問題研究

□文/劉素彤

（南京信息工程大學 江蘇·徐州）

［提要］ 在全球經(jīng)濟一體化背景下，國家與國家之間在經(jīng)濟上的往來越來越密切與頻繁，各國謀求發(fā)展需要互相之間的通力合作，逐漸實現(xiàn)趨同這一目標；而會計準則作為全世界范圍內(nèi)一項通用的語言，會計準則國際趨同已經(jīng)變成世界各國各行業(yè)密切關注的話題。本文對會計準則國際趨同進行描述和分析，比較清晰地理解和認識會計準則國際趨同這一概念，針對我國會計趨同現(xiàn)狀、在此過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及解決措施進行系統(tǒng)的闡釋，從而把握我國與國際會計準則趨同的本質(zhì)，同時明確會計準則國際趨同的必要性，使我國在會計準則國際趨同道路上的研究有更進一步的發(fā)展。

一、我國會計準則發(fā)展歷程

2010 年4 月初，《中國企業(yè)會計準則和國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》正式頒布，明確了我國的下一個會計準則改革目標。2006 年2 月15 日，最新的會計準則由財政部正式頒布，這是實現(xiàn)中國會計向國際化發(fā)展邁出的重要一步。我國自改革開放以來，就已經(jīng)建立了會計準則，主要分為以下三個階段：

（一）會計準則的初級階段（1978～1991 年）。1978 年，改革開放打響了第一戰(zhàn)。來自世界各地的企業(yè)紛紛進入我國市場，但相關的制度和政策跟不上企業(yè)發(fā)展的速度和規(guī)模。次年，財政的主管部門制定了很多和中外合資企業(yè)會計有很大關聯(lián)的會計制度，并且在1985 年發(fā)布了《中外合資工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行稿）》以及《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。從此時開始，我國的會計制度便開始逐漸地向國際化的方向發(fā)展。

（二）會計準則的發(fā)展階段（1992～2005 年）。1992 年，《企業(yè)會計總則》和《企業(yè)融資總原則》兩個文件出臺，這兩個準則已幾乎符合國際標準，與國際接軌。隨之而來的是《股份制企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會計制度——會計主體和會計報表》，有效地解決了金融監(jiān)管不到位的問題。《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》也緊接著被發(fā)布。從此以后，我國的會計制度便基本上涉及了現(xiàn)存所有行業(yè)。

（三）會計準則相對完善的階段（2006 年至今）。2006 年，財政部頒布新的會計準則，以此來提高會計準則日常會計工作中的地位和作用。不管我國會計準則是選擇改進還是向國際標準的趨同，制定新的會計準則一直都是一條必須要走的路。它不僅在中國經(jīng)濟建設中發(fā)揮著不可替代的作用，而且為國際會計準則的發(fā)展提供了非常有效的參考價值。

二、我國會計準則國際趨同現(xiàn)狀

（一）取得平穩(wěn)的實施效果。2003 年，我國成立了“中國會計準則委員會”，標志著我國的財務標準已經(jīng)開始了與國際會計準則的逐步趨同。2005 年，財政主管部門制定了具有中國特色的會計標準的框架。逐步把范圍由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業(yè)，充分說明我國企業(yè)會計準則已經(jīng)實現(xiàn)了與國際適用標準的實質(zhì)性趨同。通過過去幾年的不斷實踐，終于證明了，最新的企業(yè)會計準則投入實施之后如意料之內(nèi)的穩(wěn)定，在很多方面起到的作用都難以被取代。

（二）立足于中國實情。中國會計準則的發(fā)展是一個與國際會計準則不斷變得相似的過程。建成一套獨具中國特色的會計框架的最終目標是實現(xiàn)與國際會計準則的最大化相似，但并不是把國際適用的東西完全地復制粘貼用到我國，趨同過程中應考慮到當前我國特殊國情以及法律背景等。舉個例子，當今的中國社會，受到同一種控制的企業(yè)的結(jié)合的會計計量將公允價值作為他們的基礎。國際會計準則重點說過，除了企業(yè)能夠證明交易不能以公允價值計量的情況外，在資產(chǎn)交換過程中必須要用公允價值作為計量的根本。公允價值使用的例子是如此謹慎，以至于中國的會計準則在國際趨同的過程中考慮了中國市場經(jīng)濟發(fā)展的具體事實。

（三）與國際準則的趨同互動。中國在促進會計準則向國際化方向發(fā)展方面的態(tài)度始終非常積極，并為加快這一過程提出了自己獨到的見解和建議。在不違反原則的前提下，就如何協(xié)調(diào)中國會計準則與國際會計準則之間的差異產(chǎn)生了相同的看法并達成共識。20 世紀90 年代以來，會計準則向國際化發(fā)展的速度開始加快。1992 年底，我國頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》。此后，我國16 項具體的會計準則和一些具體的起草意見指南就開始不斷出臺。就我國會計準則的現(xiàn)狀而言，這一過程始終與國際會計準則的發(fā)展密不可分。2006 年最新的會計和審計準則的出臺是中國會計準則向國際會計準則不斷靠攏的過程中最重要的里程碑事件。

三、我國會計準則國際趨同面臨的問題

（一）我國在lASB 中的影響力不突出。會計準則向國際化方向發(fā)展的過程從本質(zhì)上來看就是世界上所有的國家之間激烈競爭的過程。所以，在建立和使國際會計準則慢慢地變完整的過程中，它被不同的國家以不同的力度影響，特別是在西方發(fā)達國家，美、英、日等國家使國際會計標準更偏向他們。雖然中國社會主義市場經(jīng)濟在改革開放開始之后的發(fā)展快得驚人，并且中國在全世界的地位也在不斷提高，但我國直到2006 年才出現(xiàn)了第一位被國家指派的國際會計準則委員會成員。而且我國在國際會計準則委員會等很多的組織中仍不具備過多的發(fā)言權，所以我國在制定國際財務報告標準方面的影響力微乎其微，并且也很難為我國爭取到更多的好處。

（二）會計準則執(zhí)行不到位。要實現(xiàn)會計準則的國際趨同，并不是頒布一套符合國際會計準則的高質(zhì)量會計準則就夠了，如果沒有嚴格的執(zhí)行標準，不能得到充分地實施，這樣的準則就是一張廢紙。最新的會計準則投入使用的這些年，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)執(zhí)行地還不夠完善。主要原因：一是最新的會計準則實施的時間還不長，積累的經(jīng)驗還不是很多。我國會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力方面總體上偏低。在應用方面還有很大的困難，會計準則的實施受到了很大的限制。二是在執(zhí)行會計準則的過程中，對會計準則執(zhí)行情況的監(jiān)督和懲罰力度太小。實施過程中會不可避免地發(fā)生很多的錯誤和欺詐，但監(jiān)督機構(gòu)往往會置之不理，睜一只眼閉一只眼，最后這種惡劣的行為無疾而終，沒有得到任何的懲罰，這樣的錯誤就會一而再、再而三的發(fā)生。

（三）法律法規(guī)不健全，且監(jiān)督力度不夠。符合標準的會計準則是給會計行為提供的最好保障。自從改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟體制一步一步地建立起來，一系列會計相關的法律法規(guī)也在不斷深化。但是，就像許多其他法律法規(guī)一樣，這些會計法律制度還是不夠完善，缺陷和不足也尤為顯著，所以即使已經(jīng)出臺了法律法規(guī)，但卻始終沒有達到預期的效果。近些年來，會計違法、金融詐騙等會計違法行為此起彼伏，我國會計法律制度的不完善、缺乏科學性和規(guī)范性的缺點也慢慢地暴露了出來，甚至可能還存在我們不容易知道的大問題，也因為執(zhí)法實體執(zhí)法力度完全不到位、監(jiān)督管理的力度遠遠不夠，很多的企業(yè)、部門都沒有建立完整的監(jiān)督體系，行使法律制度的權利，導致對于處罰的力度不夠，達不到理想的效果，這極大地削弱了會計制度的有效性。

（四）會計人員隊伍龐大但整體素質(zhì)較低。由于其獨一無二的技術特征，要求會計專業(yè)人員具有文化專業(yè)知識和職業(yè)道德。目前，中國的會計師人數(shù)非常多。但是，從我國會計人員整體素質(zhì)來看，只有12%的人員文化水平超過了大學，素質(zhì)較高、能力較強的會計師特別少。會計人才短缺嚴重阻礙了中國會計行業(yè)的強勁發(fā)展。近年來，我國的會計準則和新規(guī)定迅速發(fā)展。會計準則不斷進步的過程也導致了許多問題，大多數(shù)會計師幾乎沒有時間接受、理解、掌握和應用這些新知識。很多會計師在新的經(jīng)濟形勢下，不可能為公司選擇合適的標準，也難以理解指令的適用。因此，會計人員的素質(zhì)嚴重制約了我國的會計準則國際化。

四、我國會計準則國際趨同應對措施

（一）加強理論界與實踐界的有效互動

1、完善會計準則的執(zhí)行機制。必須嚴格執(zhí)行良好的指導方針，以達到預期的效果，否則它只會變成一張白紙，并且毫無價值。如果想要進一步完善我國會計準則的實施機制，就必須做到以下幾點：首先，要在培訓會計從業(yè)人員的能力方面加大力度，提高他們的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，使他們能夠?qū)⒐ぷ髯龅阶詈茫炎约旱哪芰Πl(fā)揮到極致，減少工作過程中可能發(fā)生的錯誤，甚至消除錯誤；其次，加強對違反會計準則的行為監(jiān)督和處罰，要做到執(zhí)法必須嚴謹，違反法律必須受到懲罰，懲罰必須嚴格，對于“會計欺詐”的行為，不能僅靠勸阻解決；最后，必須明確區(qū)分財政部、會計機構(gòu)、中國證券監(jiān)督管理委員會和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會等各個相關組織及部門的職責和義務，讓部門之間的合作效率更高。

2、加強法制建設，并健全會計法規(guī)。國家的法律法規(guī)是規(guī)范一個國家最重要的東西，會計準則便是國家法律法規(guī)中重要的一部分。近年來，我國的法律一直在進步，在實踐中不斷完善，會計和法制建設的步伐也在不斷加快。但是，我國的法律法規(guī)仍然存在很多的漏洞，換句話說，會計準則也有很多缺陷需要彌補。在這種情況下，會計準則國際趨同就會受到阻礙。因此，應該及時應對會計準則中出現(xiàn)的問題并提出解決方案，確保會計準則在我國企業(yè)中能夠有效實施。

3、建立完善的培訓制度，提高會計人員素質(zhì)。我國會計準則國際趨同對會計師不僅在數(shù)量上有要求，在質(zhì)量上也有更高的要求。要想擁有參與國際活動的權利，擴大在國際上的影響力，讓世界都看到我國的實力，在國際會計界擁有話語權，并且獲得更多的利益，就必須提高我國會計水平，致力于培養(yǎng)高質(zhì)量、全面型的會計人才。首先，為了我國的會計能夠走向世界，會計師不僅要熟練處理國內(nèi)事務，在處理國外事務的過程中也要游刃有余。努力推進科學、系統(tǒng)、多層次的會計教育。知識是無窮無盡的，也是在不斷更新的，這就要求現(xiàn)任會計師不斷學習新知識，跟上時代發(fā)展的步伐，提高處理各項業(yè)務的能力。其次，應努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高他們自主思考的能力，并且對自身的能力有一個正確的認識，盡快向國際水平靠攏。

（二）加強我國與國際會計準則的有效互動

1、推進會計教育的國際接軌。人才是發(fā)展的基礎。一個國家要想發(fā)展，一定離不開專業(yè)人才。但對于我國來說，這的確是一大難題，我國目前擅長國際會計準則的會計專家處于一個嚴重匱乏的階段，所以要想促進中國會計準則的國際趨同，對于會計學者的會計教育必須盡快向國際化方向靠攏，完善國內(nèi)高等院校的會計教育，增加會計人才的知識儲備。同時，要注意對在崗會計人員的培訓和教育。在這個過程中，應該取其精華，去其糟粕，使我國的會計人才面對任何突發(fā)問題時都能坦然解決，不至于措手不及。

2、依據(jù)我國國情借鑒國外經(jīng)驗。會計準則的國際趨同是我國乃至世界上所有的國家都必然在努力為之奮斗的目標。我國現(xiàn)處的階段比較特殊，會計環(huán)境與國際上其他國家也有很大的不同。但是，國際會計準則幾乎都是來自于與我國國情不同的西方國家，這對我國來說的確是一大障礙。盡管如此，在制定國際會計準則的過程中借鑒西方發(fā)達國家的會計準則、接納諸如美國等成員國家的意見時，中國國情必須要被考慮在內(nèi)，不能忽略。所以，雖然我國會計環(huán)境和其他國家的會計環(huán)境有很大的差異，但這些國家的先進經(jīng)驗仍然可以為中國會計準則的未來發(fā)展提供有效的參考。

3、加強會計準則國際趨同的國際交流。在促進我國會計準則國際趨同的過程中，我國政府和有關財政部門應該主動發(fā)起一些國際活動，加強國際之間的合作，為國家與國家之間的交流提供機會，在共同參與活動的過程中吸收美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗。美國不僅在世界經(jīng)濟中占有主導地位，它還是國際會計準則理事會的核心國家，如果美國遇到了問題，那么我國一定會以此作為例子，吸取經(jīng)驗，為我國會計準則國際趨同提供有價值的參考。因為國際會計準則委員會的成員國遍布世界的各個角落，所以在制定國際會計準則的過程中，各國成員一定會優(yōu)先考慮自己國家的實際情況，更傾向于為本國的發(fā)展制定指導方針。正因為如此，我國更需要與其他國家建立起溝通的橋梁。

五、結(jié)論

2006 年新企業(yè)會計準則正式頒布并投入使用，標志著一套與中國會計環(huán)境相適應的、涵蓋了中國各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的高質(zhì)量中國會計準則框架正式建立起來。對于在我國已經(jīng)順利頒布和實施的會計準則，我們不能簡單地將國際會計準則生搬硬套，應該根據(jù)我國的實際情況，腳踏實地，真真切切地了解現(xiàn)狀，明確我國會計環(huán)境與國際會計環(huán)境的差異，有自己的想法，同時借鑒和采納國際先進經(jīng)驗，并以國際會計準則為重要的參照對象，在比較差異的過程中，尋求建設性的、共贏的解決措施及方法。從本質(zhì)上講，遵循渣滓原則，并將其細化為適用于中國的獨特會計準則。目前，雖然我國的企業(yè)會計準則已經(jīng)逐漸趨于完善，但由于我國的市場經(jīng)濟尚未成熟，其中仍然有許多理論、思想和社會問題需要解決，與國際會計準則的差距仍不容小覷。因此，這仍然需要我們不懈地努力，逐步消除差異，不斷實現(xiàn)中國會計準則與國際會計準則的全面持續(xù)的平衡。