全面質量管理在機械制造業的應用分析

李元龍

一、質量成本管理的基本內涵

質量成本是指企業為了保證產品達到一定質量標準而發生的所有成本。質量成本是定量的評價企業質量管理經濟效率的重要指標，也是連接質量與成本的紐帶。質量成本通常包括:

（一）為了防止產品質量達不到預定標準而發生的預防成本,如質量工程、質量培訓、質量計劃、質量報告、供應商的評價與選擇、質量審核、現場試驗和設計評審等作業引起的成本。

（二）為了保證產品質量達到預定標準而檢測產品所發生的鑒定成本,如原輔材料的檢驗與測試、包裝檢驗、鑒定作業的監督、產品驗收、流程驗收、計量（檢驗和測試）設備和外部的批準等作業引起的成本。

（三）由于產品質量達不到預定標準而發生的故障成本。根據發生的地點，故障成本可以分為內部故障成本(Internal Failure Costs)和外部故障成本(External Failure Costs)。內部故障成本是指產品進入市場之前由于產品存在缺陷而發生的成本，外部故障成本是指產品進入市場之后由于產品存在缺陷而發生的成本。

上述質量成本中，預防成本與鑒定成本是企業自愿發生的成本，而故障成本則是非自愿發生的成本。企業自愿發生預防成本與鑒定成本目的在于減少故障成本，直至最終消除故障成本。因此，質量成本管理就是對上述三類成本的管理。

根據上述分析，質量成本管理的基本內容包括:

1.質量成本核算。質量成本核算是質量成本管理的基礎。因此，企業要根據相關會計資料（如廢品損失單、質檢等人員工資表）和為了取得完整質量成本資料而增加的原始記錄（如檢查和試驗記錄、返修通知單、產品保修記錄），按照預防成本、鑒定成本和故障成本分類歸集質量成本，定期編制質量成本報告，反映質量成本及各組成部分的發生情況以及在生產成本所占的比重，以供企業經理人參考，并與質量成本預算對比，尋找存在的差距，進一步改進質量與成本關系。

2.質量成本習性分析。企業要進行質量成本管理，首先要了解質量成本的習性。簡單地說，成本習性就是成本及其動因之間的依存關系。質量成本的動因就是質量。質量成本習性就是質量成本與質量之間的依存關系。通常，預防成本、鑒定成本越高，質量越符合要求，而質量越符合要求，其故障成本也就越低。因此，預防成本、鑒定成本越高，故障成本越低；反之亦然。

3.質量成本控制。由于質量成本各組成部分的成本習性不同，對不同項目要采用不同方法加以控制。故障成本是由質量問題引起的，一般來說，越低越好，但是，對于預防成本和鑒定成本，卻不能簡單地以數額大小加以判斷。因為預防成本和鑒定成本的發生是質量的根本保證，取決于產品的戰略定位及其相應的顧客需求。因此，質量成本控制的宗旨就是在質量成本核算的基礎上，以質量成本習性為指導，權衡預防成本、鑒定成本與故障成本三者之間的關系，協調質量與成本之間的關系，確保在預定質量標準下，盡量使質量成本最低。

4.全面質量管理。質量問題貫穿于整個企業生產經營過程，甚至可以說在生產經營過程之前的設計階段就已經存在質量問題，乃至銷售之后還存在質量問題。因此，企業應該將全面質量管理理念嵌入整個產品的生命周期，而不僅僅對產品進行事后質量檢查。企業的全體員工都要對質量及其質量成本問題負責，而不僅僅由質檢員對質量及其質量成本問題負責。要把質量管理落實到每個員工身上，實行全面質量管理，每個員工都是質檢員。在產品生產過程中，員工隨時發現質量問題，隨時解決，決不允許達不到預定質量標準的產品進入下一道工序。

二、總體設計

（一）實施全面質量管理的目標

全面質量管理要實現以下四個目標：

1.質量標準的設定不僅因時因地而異，而且持續改進。與其等待最終產品檢驗或對有缺陷的產品返工，不如在產品設計階段就消除了質量隱患，或者在生產過程及時地將產品的缺陷消滅在萌芽狀態，而不是等到產品完工之后再檢驗甚至返工。

2.全員、全過程、“零缺陷＂的質量保證體系。

3.產品設計、生產與售后服務的質量必須并重。沒有前兩者作為前提，產品就難以打開銷路，開拓市場；而沒有后者，就難以實現產品價值，企業也難以生存。企業要實施整個產品生命周期全過程的質量控制。

4.站在戰略的高度，在兼顧長遠利益與眼前利益的前提下，正確處理好質量與成本之間的關系。毫無疑問，追逐利潤是企業經營的本質，但以犧牲產品質量去獲取眼前的短期利益是不可取的短視行為，長期以往，可能損害企業的長遠利益，危及企業的可待續發展。

（二）應用全面質量管理的總體思路

1.收集的信息不僅包括財務信息，也應該包括非財務信息。例如，質量控制圖可以說明顧客投訴增加是企業銷售收入下降的主要原因。

2.改變以往傳遞信息主要依靠財務周報或月報的傳統做法，采用多種快捷的傳遞方法，以便員工也能很快得到信息反饋，提高識別問題和解決問題的能力，更好、更快地提高質量。

3.各種信息的收集主體由以前的會計師轉變為包括會計師在內的廣大員工。廣大員工不僅自己收集信息，而且享有利用信息，獲得信息反饋，從而解決問題的權利。

4.提供信息，應當比傳統管理會計所提供的信息更為詳細，更為適用。

5.獎勵應當更多地以質量即顧客對經營結果的滿意度為依據。

管理會計在收集整理數據和信息的基礎上，定期形成質量成本報告和質量績效報告，并提交管理層討論后形成相應的改進措施。

（三）全面質量管理的內容

根據前述質量成本的定義，企業在質量方面追求的目標應該是盡可能做到防患于未然，盡力降低故障成本，力求以盡可能低的成本，確保質量的要求。而要實現這個目標，就必須堅決實行全面質量管理。

全面質量管理是從更廣闊的視野來認識質量與成本之間的辯證關系。必要的預防成本、鑒定成本等項費用的支出，有可能減少（內外部）故障成本所造成的損失，特別是對確保產品或服務的質量，維護企業及其名牌的聲譽，開拓與占領市場，對企業可持續發展都具有十分重要的意義。

（四）全面質量管理的創新

傳統的質量管理觀念，通常把質量管理的范圍看得比較狹隘，只注重生產過程的產品質量，而忽視生產之后特別是銷售之后的服務質量，更沒有關注產品設計對產品質量的影響。這種質量管理觀念忽視了國際質量標準的存在，更忽視了質量標準也處于不斷發展變化的事實。它承認質量檢驗是必要的，但把檢驗視為保證質最的唯一途徑，由專業檢驗人員執行質量檢驗工作，沒有樹立員工自檢和互檢的觀念。其實，產品有些缺陷可能在產品設計階段就早已存在。因此，傳統的質量管理觀念，難以從根本上解決產品質量問題。

與此相反，全面質量管理觀念是一種新的質量管理觀念。它是一種全員、全過程、以工作質量保證產品或服務質量的保證體系。同時，它也是一種從產品設計和投產開始，就以“零缺陷”為最終目標的質量管理理念。

三、應用過程

（一）質量成本計量

如果管理層將質量視為企業的一個戰略目標，就需要一套較好的計量質量成本的制度與之相配合。這有助于企業經理人實現以合理的成本生產產品并及時的交貨等其他戰略目標?；谟嬃康囊螅|量成本可以分為顯性質量成本與隱性質量成本兩類。其中顯性質量成本可以從會計記錄中直接獲取數據；隱性質量成本則是指由質量問題帶來的機會成本，它通常高于顯性成本，且無法從會計記錄直接獲得，但可用乘數法、市場研究法和田口質量損失函數這三類方法予以估計。

（二）參與部門和人員

全面質量管理的推進是一個全員參與的過程，由財務部門牽頭，具體的工作由管理會計負責，并需要其他部門的配合，特別是生產部門、銷售部門和人力資源部門。

（三）實施全面質量管理的條件

1.全面質量管理的實施有利于在長期中提高產品的競爭力，鞏固市場份額，因此得到了包括總經理在內的管理層的大力支持和高度重視。

2.財務部門職能的進一步劃分。傳統的財務部門實際上主要承擔了財務會計的工作，管理層也很少向財務部門尋求經營管理方面的建議。而管理會計職能的明確和拓展，使得財務部門的工作內容和企業價值創造掛鉤，管理層由過去的要數據過渡到要建議，這一轉變也為全面質量管理的實施提供了條件。

（四）質量成本報告和質量績效報告

1.質量成本報告是企業組織完善質量成本控制的必要措施。通過質量成本報告，企業組織的經理人可以全面地評價企業組織當前的質量成本情況。質量成本報告按質量成本的分類詳細列示實際質量成本，并向企業組織的經理人提供以下兩個方面的重要信息：

（1）顯示各類質量成本的支出情況以及財務影響；

（2）顯示各類質量成本的分布情況，以便企業組織的經理人判斷各類質量成本的重要性。

通過了解這些信息，企業組織的經營管理人員就可以更有針對性地控制質量成本，改善成本結構各質量成本項目占質量成本總額的比例，有助于該公司的經理人了解各成本項目分布情況及其重要性；而各成本項目占銷售額的比例，則可以幫助該公司的管理層了解質量成本的財務重要性。

2.為了反映企業在質量管理方面所取得的進展及其績效，企業還需要編制質量績效報告。企業質量績效報告包括三種類型：

（1）中期報告

中期報告根據當期的質量目標列示質量管理的成效。企業要實現產品“零缺陷” 目標是一項長期任務，不可能一蹴而就。這就需要制定一些短期(通常為1 年）應該達到的質量成本控制目標，一方面可供企業的經理人報告當期質量管理取得的成效，另一方面也可以増強員工的信心，為最終達到“零缺陷” 目標繼續努力。企業期末編制質量績效報告時，將實際質量成本與預算質量成本目標進行比較，確定其差異，分析差異產生的原因，明確應采取的改進措施。

（2）長期報告

長期報告根據長期質量目標列示企業質量管理成效。

（3）多期質量趨勢報告

多期質量趨勢報告的編制必須以多個期間企業組織的質量成本相關數據為基礎，并繪制質量趨勢圖，旨在向企業的管理層評估其發展趨勢是否合理，質量成本控制是否有效，以便做出相應的決策。

四、取得成效

（一）實施全面質量管理后的產品市場反應

實施全面質量管理后，產品的成本并沒有明顯提高，主要是各部門的工作內容有所增加和細化，但從市場反應看，產品質量得到明顯的提高，在沒有降價的情況下，銷售量依然實現了增長。在實施全面質量管理后，產品的故障率明顯降低，有效節省了售后費用。

（二）對提高企業競爭能力的評價

實施全面質量管理有助于企業認識到質量和成本的關系，質量不是越高越好，成本也不是越低越好。質量成本管理對于企業來說需要付出一定的成本，甚至會引起部門間協調過程中的摩擦，質量管理得到推進可能影響其他工作的效率，因此管理層一方面要權衡其中的利弊，也要注意多渠道的疏解阻力，一旦落實到位，對于企業建立長期競爭優勢有著重要作用。

五、經驗總結

（一）實施全面質量管理的基本應用條件

實施全面質量管理首先要得到管理層的高度重視，同時要在企業內各部門形成共識；其次，各部門應該具有較強的執行力，不相互推諉，不拖延完成任務；最后，企業應該具備相應的人力資源，全面質量管理的實施過程和考核過程都具有一定的專業性，需要專業的人員負責制定方案和進行協調。

（二）全面質量管理成功應用的關鍵因素

管理層支持、科學的方案設計、部門配合、績效考核和評價。

（三）企業必須建立一種文化和價值觀去支持全面質量管理

質量是企業產品的生命線，質量管理著眼于企業的中長期競爭優勢的建立。市場經驗告訴我們，那些經歷了激烈的市場競爭最后存活下來并長久受到客戶信賴的企業無一不是靠著優質的產品質量。企業管理最終是對人的管理，因此無論什么戰略和管理模式都要受到人的因素影響，將質量為本的理念根植于企業文化才會長久的提升質量管理的水平。

（四）全面質量管理在實施中的優缺點

全面質量管理的優點在于可以幫助企業正確認識質量和成本的關系，依靠降低質量來壓縮成本或者一味不計成本的提高質量都是不可取的。另外，機械制造企業的產品屬于耐用品，使用強度大、折舊期間長，客戶對于產品的質量要求高，實施全面質量管理有助于企業進一步提升品牌信譽度，從而擴大市場份額。但在實施過程中，各部門的協同配合能力有待進一步提高，科學化的制定質量管理和評價體系也難以一蹴而就，需要企業在實踐中結合企業實際不斷變革。

（五）對發展和完善全面質量管理實施的建議

機械制造企業所處的市場競爭較為激烈，特別是一些老牌企業具有較為明顯的資本和技術優勢，要在市場中獲得一定的市場份額必須體現自身的優勢。對于中小企業而言壓縮成本無疑是至關重要的，但是如果成本的降低來自于降低質量，那么一段時間之后必然被市場淘汰。而提高產品質量會帶來很多的隱形成本的節省，如售后維修和因產品質量、功能設計等引起的退貨。因此盡管實施全面質量管理在短期內會帶來一些成本的上升和管理上的問題，但立足企業長遠發展這無疑是正確的。

引用

[1]金躍鵬.全面質量管理理念在企業中的應用[J].經濟與管理科學,2017.10.

[2]潘飛宇.全面質量管理在鑄件質量控制中的應用[J].中國集體經濟,2017.13.