個稅改革對廣西小微企業的影響

□文/劉少榮

（柳州城市職業學院 廣西·柳州）

［提要］ 2018 年，財政部和國家稅務總局發布政策文件，提出個稅的起征點提升為每月5，000 元，五險一金等社會保險將會通過稅務部門進行統一規范的收取等政策。這些政策的提出給廣西小微企業帶來深遠的影響。企業本身的納稅環境發生了變化，使小型企業的財務績效也產生相應的改變，只有正確分析研讀個稅改革的影響，才可以更好地適應變化。

自2019 年1 月1 日開始正式實行新的個稅政策以來，企業本身的納稅政策發生了巨大的變化。個稅新政的實施除了對企業員工自身的稅負產生了深遠的影響，對于企業，尤其是廣西的小微型企業的影響更是深遠?，F階段，員工個體所繳納的所得稅部分都是由企業進行代扣代繳，而在新政實施之后，作為南寧企業主體的小微企業則將面對巨大的企業財務結構變革。因此，企業的財務績效也會受到很大的影響。2020 年，廣西的新登記市場主體的增速十分顯著，位居全國第一，正是這些小微企業給廣西的經濟帶來了極大的活力，成為廣西經濟發展必須重視的一環。本文主要探索個稅改革對廣西小微企業財務績效的影響。

一、個人所得稅概述

個人所得稅是我國稅收的第五大稅種，僅排在增值稅、企業所得稅、營業稅和消費稅之后，為我國的經濟發展做出了巨大貢獻。2018年，第十三屆人大常委會針對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行了歷史上最大的一次審議。本次稅法的改變是自1980 年稅法出臺以來最大的一次變革。這次變革把4 項勞動性所得（勞務報酬、工資薪酬、工資薪金和稿酬以及特許權使用費）進行了綜合稅處理，同時自2019 年1 月1 日開始，五險一金等相關的社會保險也正式移交給稅務部門進行統一征收，這是一項巨大的改變。

對于廣西的小微企業來說，此次個稅新政策的實施是一個巨大的利好。這次新政沒有簡單地提升免征稅額，而是統籌兼顧，從多個角度保證此次個稅改革更加公平，對于社會的每一個角落都進行了照顧。這次個稅改革兼顧了廣西小微企業的發展主線，同時對于小微企業內部員工的個人經濟方面也進行了統籌規劃，比如二胎、養老以及房貸等職工關心的大事情都進行了改革，在一定程度上凸顯了國家的政策方針。同時，本次稅制改革對偷稅漏稅等行為進行了更加嚴厲的禁止，在讓我國的個人所得稅法和國際接軌的前提下對小微企業容易犯錯誤的地方進行了更加細致的規定，為廣西企業的誠信建設帶來了更加積極的作用。

二、個稅改革對廣西小微企業績效影響實證探索

（一）個稅改革的實施對廣西小微企業員工積極性有巨大的提升作用，對企業的經濟效益也有顯著的影響。從2018 年提升免征額開始，一直到2019 年1 月1 日開始的六項專項附加扣除稅收政策，這一系列政策都是對廣西小微企業的強力支持。在小微企業的員工綜合收入所得固定的情況下，減免征收個人所得稅必然會使得個人收入得到顯著的提高，這就等于企業員工的工資收入得到了提升。對于廣西的小微企業員工來說，工資收入就是其社會價值的重要體現，企業員工要比企業本身更加重視真金白銀的實際收入。個人所得稅的代扣代繳方式改變，員工最直接的感受就是自己到手的錢變多了，個人的福利待遇也變好了，自身的福利得到了保障，就使得員工的工作積極性得到了顯著提升。對于企業來說，員工的工作效率就是企業發展的保證，只有企業受益，后續發展才會更加順利，企業的業績才會得到提升。

對于小微企業員工來說，個稅直接抵扣讓每個人都喜笑顏開。很多小微企業的員工都有房貸，以及贍養老人等符合標準要求的減免項目，如果孩子正在上學或者自身需要學習充電，減免項目數量則會更多。很多員工幾個月的稅收減免節約下來的錢可以全家出行，去外省旅游，不但穩定了員工對公司的精神凝聚力，放松了身心，以更高的熱情參與到工作當中，還促進了經濟循環，讓經濟整體保持正向的發展。從“有錢不敢花”到“消費升級敢花錢”，員工的精神面貌得到了很大的提升，工作的干勁更足了。而這也促進了企業的效率提升，讓企業的效益得到更快的發展。

（二）個稅改革的實施使廣西小微企業的人力資源成本有所降低。在個稅改革實施之后，所有扣除了五險一金以及六個附加項目后收入不足5，000 元的小微企業員工將不需要再繳個人所得稅。這樣不但可以保證企業員工收入增加，同時也幫助企業留住急需的人才。企業的發展離不開員工的發展。員工在企業入職之后從普通的新人慢慢培育成合格的人才，企業付出的經濟成本也是巨大的。因為收入原因而使得企業的重要員工離職，將是一筆巨大的損失。但是在個稅改革之后，減稅等于變相加薪，企業員工的薪酬等于間接不斷上漲，這就可以讓員工安心在企業繼續工作，沒有后顧之憂。一方面大幅度降低了企業員工異動給企業造成的無形損失；另一方面也降低了企業為挽留員工而付出的成本，從另一個角度降低了企業人力資源成本的支出。比如，南寧科技園某制造類的小微企業在2020 年上半年享受社保減免費用直接達到了數百萬元，為公司節約了大量的人力成本，而公司利用這些減免費用擴大生產，多雇傭了很多生產工人。從這個角度講，企業的稅務減免可以直接促進企業跟社會的人力循環，企業在創造更多經濟價值的同時也幫助社會提升了就業率，促使社會更加進步。

（三）國家通過減稅來刺激經濟內循環，幫助企業提升自身經濟效益。國內經濟增長的三駕馬車就是出口、投資和消費。近年來，中美貿易戰愈演愈烈，中國在出口方面的努力正在遭受世界范圍內的圍剿，保持以往的高速發展已經出現了大量的不確定性?；A建設投資一直是我國發展內循環經濟的一個重要法寶，其雖然可以刺激國內的經濟建設增長，但是后續帶來的隱憂，比如地方債務的不斷上升以及國內經濟的通貨膨脹也是我們無法忽視的一個巨大難題。在這兩條路都存在各自的問題的情況下，對國內消費進行刺激是一條更加穩妥、沒有后顧之憂的方式。我國一直在實行的供給側改革其實就是為了解決我國經濟循環“供大于求”的難題而出現的。之所以供大于求，根本原因就是購買力不足，消費動力低。在這樣的情況下，我國推行個稅新政，主要目的就是強化人民群眾的消費能力，讓老百姓有錢花、能花錢，最終促使消費升級。而只有消費升級、消費能力提升，才會讓更多的企業，尤其是小微企業得到經濟利益，最終獲得企業經濟效益的提升。比如，廣西作為全國的水果主產地之一，水果產業一直是廣西的支柱產業，亞熱帶水果在廣西種植范圍極廣，柑橘、香蕉以及芒果等高附加值水果產量一直位居全國前列，隨著個稅改革的推進，廣西在消費升級以及高速物流的輔助下大力發展精品水果產業，從事各類水果深加工以及精品水果銷售的小微企業賺得盆滿缽滿。相比較2018 年的1，790萬噸水果產量，2020 年廣西水果總產量直接躍升到2，461 萬噸，水果產業已經發展成為廣西的千億元產業。在這個產業鏈中，廣西的小微企業從產地預冷、水果清洗保鮮包裝，一直到冷鏈物流和水果深加工都有參與。同時，大量的小微企業還深度參與了水果產業鏈的附加項目，比如休閑果園農業，拓展“農產品生產＋加工＋休閑＋康養”的新型產業融合模式，獲得了大量的紅利。而這些消費升級的紅利中，國家的減稅刺激消費成為了重要原因。同時，賺得盆滿缽滿的小微企業員工本身也是深度參與的消費者，他們賺到的錢也會進行合理消費，投入到休閑、娛樂、教育等行業當中。正是這種經濟內循環，使廣西的小微企業不但得到了實惠，還得到了更大的發展機遇和發展空間，為促進國家的經濟發展和穩步前進貢獻出了自己的力量。

三、廣西小微企業針對新個稅改革一些籌劃思路

（一）把應稅工資合法轉化為員工福利。小微企業在進行薪酬發放的過程中，需要根據相關的法律法規，在員工的薪酬當中進行相應的費用扣除，因此在實際發放過程中，員工所得的金額未必是實際到手金額。如果小微企業可以對企業員工的這部分收入進行更加科學合法的統籌規劃，以福利的形式轉換員工的勞動所得費用，就可以讓員工的工資降低但是待遇提升。這種個稅籌劃的方式未必會增加企業的額外支出，但是可以有效提升員工自身的福利待遇，提升員工的工作積極性，幫助企業獲得更高的經濟效益。企業在進行個稅籌劃期間，可以適當增加福利項目并且承擔一部分的免交個稅費用，以此福利盡量抵消員工的實際薪酬，最終降低個稅的成本支出。

（二）科學利用稅收政策降低小微企業應付稅額。新稅改涉及到一項特殊的全年一次性獎金政策，企業可以充分利用國家給的這一特殊政策進行更加科學合理的企業薪酬方案規劃設計。小微企業可以根據各項可扣除項目情況和實際的綜合稅收，來確定員工本身的一次性獎金是否可以歸入到當年的整體所得收入當中進行整體計稅。同時，小微企業還要對所有的應稅項目進行針對性的統籌考慮，更進一步進行合理的納稅籌劃。如果員工本身的綜合所得扣掉全年的一次性獎金之后比較小，但是按照相關的規章制度涉及到的其余的相關可扣除項目有著更大的金額，那么在進行個稅計算的時候，就可以在綜合所得當中進行全年的一次性獎金的納入會計處理，然后更進一步對薪酬環節進行優化處理。一般說來，這種方法可以對薪水不高的普通員工進行使用。對于薪酬相對較高的員工或者核心員工，則可以在進行個稅籌劃的時候，最大幅度減少員工的稅負，對員工的全年一次性獎金和綜合所得進行低稅率搭配以及籌劃。在進行綜合工資以及對應年終獎的有效降稅轉化處理當中，最大可能降低適用稅率，對薪酬發放進行靈活針對性的調整。但是如果小微企業的全年收入是固定的，那么在進行獎金配比的時候，就可以利用臨界點理論進行全面系統的分析，科學探索臨界點，盡量避免出現多發少得的情況，降低小微企業員工的個稅負擔，避免出現“漲薪反而倒扣”的情況。

綜上，個人所得稅的新政推出對于廣西小微企業來說是一個重大利好，這是我國政府讓人民群眾享受改革紅利，以及刺激國內的經濟發展內循環態勢而推出的利好政策之一。新政策對于廣西小微企業來說可以從多個角度刺激經濟生產，提升企業效益。相信通過這次稅改，廣西小微企業的員工收入和企業經濟效益都會得到提升，為我國經濟發展做出應有的貢獻。