新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

□文/艾莉穎

（天津市地震局 天津）

［提要］ 在新政府會計制度背景下，政府會計相關(guān)信息質(zhì)量得到大幅度提升，且財稅體制改革日漸深化，這為促進事業(yè)單位實現(xiàn)良好的財務(wù)發(fā)展提供了契機。本文簡述新政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響，分析新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，探究新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略，以期為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供借鑒。

新政府會計制度秉持與時俱進的原則，實現(xiàn)了對原有政府會計制度下核算標準體系的查漏更新，新政府會計制度的落實執(zhí)行，對行政事業(yè)單位產(chǎn)生了深遠影響，有助于事業(yè)單位提高預(yù)算和財務(wù)管理水平，還能推動財稅體制改革的有效深化。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位要采取有效策略，對自身的內(nèi)部控制進行轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)控模式的完善升級。

一、新政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

新政府會計制度對于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)內(nèi)控管理具有重要影響。新政府會計制度增設(shè)了細化的分類標準，能對單位資產(chǎn)實施簡潔高效的分類管理。例如，在原有政府會計制度下，行政事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管理的實踐過程中，主要局限于對各類固定資產(chǎn)，如各類物資、大型設(shè)備等進行管理，未能充分考慮事業(yè)單位的性質(zhì)、職能。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位能對政府各類物資儲備、基建項目等實施針對性較強的有效管理，能實現(xiàn)全面的資產(chǎn)管理，并提高資產(chǎn)管理的有效性，能促進事業(yè)單位有效轉(zhuǎn)變其內(nèi)部控制。新政府會計制度強化資產(chǎn)管理的質(zhì)量和力度，通過優(yōu)化資產(chǎn)管理核算標準、檢查頻率以及各項流程，為核算、控制固定資產(chǎn)提供科學(xué)指導(dǎo)。

（一）確定雙會計模式。在新政府會計制度下，事業(yè)單位過去采用的會計核算相關(guān)體系變化較大，一方面完善了預(yù)算會計的相關(guān)職能；另一方面財務(wù)會計職能得到顯著增強。其中，財務(wù)會計包含的要素主要有五大方面：資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)；預(yù)算會計包含的要素主要有三個方面：預(yù)算收入、預(yù)算費用、預(yù)算結(jié)余。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位會計核算體系的財務(wù)會計與預(yù)算會計在相互分離的同時，保持相互銜接，兩類會計相互配合，實現(xiàn)了對內(nèi)部控制的有效強化，促進各項財務(wù)工作的高效良好開展。

（二）拓寬財務(wù)核算的具體范圍。新政府會計制度拓寬了事業(yè)單位財務(wù)核算的具體范圍，形成真實實用的會計信息。過去，事業(yè)單位對于基建投資實施單獨建賬，如今事業(yè)單位遵循新政府會計制度，開展統(tǒng)一規(guī)范的核算工作，并在公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)等方面增加了核算內(nèi)容，負債核算則增加了受托代理負債以及預(yù)計負債等內(nèi)容。根據(jù)來源不同，凈資產(chǎn)分為兩類，一類是累計盈余，另一類是專用基金。新政府會計制度對資產(chǎn)計提折舊和資產(chǎn)攤銷兩方面提出了更高要求，能有效規(guī)避賬實不符，并對資產(chǎn)負債狀況進行全面真實的反映，為單位決策提供準確真實的會計信息。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升。過去，政府會計制度主要采用收付實現(xiàn)制，通過收付款項確定本期收入，并理清相關(guān)費用，實現(xiàn)對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的高效處理。在這種制度背景下，事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)人員不熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制相應(yīng)的會計體系。新政府會計制度對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行引入，從職業(yè)素養(yǎng)方面對事業(yè)單位財務(wù)人員提出了較高要求。財務(wù)人員熟練掌握會計專業(yè)知識，具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，才能勝任內(nèi)控工作。然而，在實際中，部分事業(yè)單位的財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升，難以實現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部控制目標，且在一定程度上影響了財務(wù)管理工作的準確性和嚴謹性。

（二）缺乏良好的財務(wù)管理和風(fēng)險管控意識。長期以來，行政事業(yè)單位對財政資金的依賴性較強，缺乏良好的財務(wù)管理和風(fēng)險管控意識，未能建立健全風(fēng)險評估相關(guān)制度，風(fēng)險評估機制不統(tǒng)一，難以統(tǒng)一監(jiān)測和有效管理日常工作流程，不利于實施高效良好的內(nèi)部控制。

（三）資產(chǎn)管理存在諸多問題。新政府會計制度下，事業(yè)單位進行固定資產(chǎn)配置，展開驗收確認相關(guān)工作，均在一定程度上發(fā)生了改變。按照新政府會計制度，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，才能確定其入賬時間，但在實際中，事業(yè)單位各部門之間缺乏高效順暢的溝通，且存在一定的信息不對稱現(xiàn)象，造成財務(wù)人員記錄入賬具體時間時發(fā)生錯誤，未能對固定資產(chǎn)的真實狀況進行及時正確的反映。新政府會計制度對于存貨提出了驗收、儲存新規(guī)，但在實際中，事業(yè)單位未能專門核算存貨，難以在賬面中正確反映存貨購進、存貨銷出，導(dǎo)致賬實不符，影響資產(chǎn)管理的有序性，進而阻礙內(nèi)控工作的高效良好開展。

三、新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

（一）加強資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理。行政事業(yè)單位要對資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理進行加強，將不同部門之間存在的溝通隔閡消除。行政事業(yè)單位應(yīng)針對固定資產(chǎn)的交付使用和驗收構(gòu)建嚴格的相關(guān)制度，在新政府會計制度下，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行外購，要以當(dāng)前合同為依據(jù)，從供應(yīng)商發(fā)貨單規(guī)定的數(shù)量、規(guī)格品種以及技術(shù)等方面著手進行驗收。事業(yè)單位要以物品狀況為依據(jù)出具驗收單，并編寫相應(yīng)的驗收報告。據(jù)此確保信息互通，促進資產(chǎn)管理和驗收等相關(guān)部門對信息進行互換，防止發(fā)生錯漏。事業(yè)單位要構(gòu)建存貨管理制度，遵循新政府會計制度各項要求，構(gòu)建針對性較強的存貨分類標準。同時，事業(yè)單位負責(zé)管理存貨的部門，要對現(xiàn)有存貨實施分類盤點和科學(xué)處理，向財務(wù)提交盤點存貨形成的明細表，據(jù)此開展賬務(wù)處理，并對新購存貨實施驗收入庫等。事業(yè)單位負責(zé)管理存貨的部門，要詳細記錄存貨，確保庫存相符，并與財務(wù)部門進行定期核對，針對存貨資產(chǎn)構(gòu)建資產(chǎn)清查相關(guān)制度，對于資產(chǎn)清查過程中存在的問題，要查明原因，并追究相關(guān)責(zé)任，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失。

（二）加強內(nèi)部審計監(jiān)督。新政府會計制度下，行政事業(yè)單位要對內(nèi)審監(jiān)督進行加強，并細化各項責(zé)任。新政府會計制度對行政事業(yè)單位提出了明確的內(nèi)控工作要求，并強調(diào)發(fā)揮其審計監(jiān)督作用。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位要深入開展對內(nèi)審工作的強化監(jiān)督，并進一步對內(nèi)審管理體系和相關(guān)機構(gòu)進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。事業(yè)單位各部門要加強協(xié)調(diào)配合，共同構(gòu)建高效良好的監(jiān)督機制，細化相關(guān)責(zé)任，并落實到人，明確劃分單位人員的職責(zé)權(quán)限，避免出現(xiàn)錯漏。

（三）整理資產(chǎn)負債。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位要整理資產(chǎn)負債，促進新舊政府會計制度實現(xiàn)完美銜接。事業(yè)單位要進一步對資產(chǎn)負債進行明確；要對內(nèi)部資產(chǎn)開展深入調(diào)查，做好損益認定，并構(gòu)建財務(wù)清理及財產(chǎn)清查等各項流程。受歷史因素影響，部分事業(yè)單位會存在諸多遺留問題，對財務(wù)核算造成不良影響，阻礙單位收回其投資，甚至有時會損害固定資產(chǎn)。對此，事業(yè)單位要提前清理回收單位資產(chǎn)，直觀呈現(xiàn)資產(chǎn)負債的真實情況。對尚未計提折舊的各類固定資產(chǎn)、尚未實施專門攤銷的各類無形資產(chǎn)，要遵循相關(guān)制度要求進行處理，利用財務(wù)軟件，對資產(chǎn)價值、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)使用年限等實施專門核對，并進行詳細記錄，以便高效便捷地開展資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷等相關(guān)工作。事業(yè)單位要有針對性地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍做出界定。事業(yè)單位要科學(xué)分析和系統(tǒng)整理資產(chǎn)情況，并遵循相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行分類，形成精準區(qū)分，避免核算出現(xiàn)交叉或重復(fù)。事業(yè)單位要對相關(guān)人員加強培訓(xùn)，引導(dǎo)財務(wù)人員對固定資產(chǎn)涉及的計提折舊進行正確的歸屬處理，為開展高效準確的核算工作夯實基礎(chǔ)，促進工作效率實現(xiàn)大幅度提升，保障新舊制度良好銜接。

（四）提高財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位在招聘環(huán)節(jié)應(yīng)對財務(wù)工作人員進行嚴格篩選，聘用專業(yè)能力較強且職業(yè)素養(yǎng)良好的高素質(zhì)人才，構(gòu)建財務(wù)管理團隊，為內(nèi)控工作的高效良好開展夯實人力資源基礎(chǔ)。事業(yè)單位要注重對財務(wù)工作人員開展崗位繼續(xù)教育，組織財務(wù)工作人員定期參加財務(wù)培訓(xùn)，幫助其鍛煉并增強各項專業(yè)技能，在潛移默化中形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，促進單位財務(wù)管理質(zhì)量和效率實現(xiàn)大幅度提高，促進財務(wù)工作實現(xiàn)良好的信息化發(fā)展。事業(yè)單位要對財務(wù)工作加強監(jiān)督管理，引導(dǎo)財務(wù)人員樹立良好的法治觀念，并增強其責(zé)任意識。事業(yè)單位要遵循不相容崗位分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)工作崗位，對崗位職權(quán)進行明確，安排專門的工作人員對單位的錢、賬、物進行嚴格分管，嚴禁出納人員對總分類賬進行核算和登記，要形成有效的制衡約束，實現(xiàn)對單位內(nèi)控環(huán)境的良好構(gòu)建。

（五）對風(fēng)險評估機制進行優(yōu)化。事業(yè)單位要建立健全風(fēng)險評估機制，確保內(nèi)控工作的高效良好開展。事業(yè)單位要定期實施風(fēng)險評估，靈活運用專業(yè)知識，并與職業(yè)經(jīng)驗相結(jié)合，科學(xué)確定風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，對風(fēng)險防控策略進行科學(xué)制定，實現(xiàn)風(fēng)險防控的有效加強，及時發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，形成準確的風(fēng)險識別和科學(xué)的風(fēng)險評估，對各類風(fēng)險加強防控。事業(yè)單位要靈活運用該機制，秉持實事求是的態(tài)度，遵循因地制宜的原則，增強風(fēng)險評估各項工作的可操作性，形成準確有效的評估結(jié)果，對風(fēng)險評估涉及的各項流程進行合理細化，科學(xué)確定單位資產(chǎn)潛在的各類風(fēng)險，對風(fēng)險原因進行科學(xué)分析，通過科學(xué)有效的風(fēng)險評估，實現(xiàn)高效良好的內(nèi)部控制。

（六）加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。事業(yè)單位要加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)高質(zhì)量的財務(wù)內(nèi)控。事業(yè)單位在開展財務(wù)工作的過程中，通常要處理繁冗的信息數(shù)據(jù)，僅憑人工方式對數(shù)據(jù)進行處理，極易發(fā)生錯誤。對此，事業(yè)單位要對財務(wù)信息系統(tǒng)進行構(gòu)建，確保對財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的及時準確獲取，實現(xiàn)高度的信息資源共享，保障財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和真實性，提高財務(wù)工作效率。例如，事業(yè)單位應(yīng)針對應(yīng)收賬款構(gòu)建高效便捷的信息系統(tǒng)，在財務(wù)賬面中對應(yīng)收賬款進行準確反映。同時，事業(yè)單位要與銀行加強溝通聯(lián)系，利用公共信息平臺，獲悉相關(guān)單位的信用和貸款狀況，對現(xiàn)金流進行實時跟蹤，減少壞賬，促進高質(zhì)量的內(nèi)控工作。

（七）強化內(nèi)控體系建設(shè)。事業(yè)單位要契合自身實況，綜合考慮各項因素，構(gòu)建內(nèi)控體系，對內(nèi)控流程和相關(guān)制度進行及時更新，并對組織架構(gòu)加以優(yōu)化改進，完善相關(guān)制度和各項流程，增強內(nèi)控管理的科學(xué)性和有效性。事業(yè)單位要對各項審批制度進行嚴格的落實執(zhí)行，對單位資產(chǎn)進行定期盤點，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。事業(yè)單位要對各部門和各崗位工作人員的職責(zé)權(quán)限進行明確，對單位人員進行合理配置，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效規(guī)避，開展高效良好的內(nèi)控工作。事業(yè)單位還要創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部文化氛圍，引導(dǎo)單位人員積極參與內(nèi)控工作。事業(yè)單位要對內(nèi)控制度進行完善，建立健全內(nèi)審監(jiān)督機制，實現(xiàn)對內(nèi)控工作的有效監(jiān)督。

綜上所述，新政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響主要在于確定了雙會計模式、拓寬了財務(wù)核算的具體范圍。新政府會計制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中主要存在財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升、事業(yè)單位缺乏良好的財務(wù)管理和風(fēng)險管控意識、資產(chǎn)管理存在諸多問題等問題。對此，在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位要通過加強資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理、加強內(nèi)部審計監(jiān)督、整理資產(chǎn)負債、提高財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)、對風(fēng)險評估機制進行優(yōu)化、加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、強化內(nèi)控體系建設(shè)等策略有效轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制。