稅收優惠政策對小微企業的影響效應分析

李春妍 臨沂人才工作集團

引言

近幾年，政府和社會對小微企業的健康成長高度關注，也頒布了系列扶持政策助力小微企業發展。在系列扶持政策中，稅收優惠政策對小微企業的影響效應較強。但是，當前我國稅收優惠政策仍然存在一些不足，在一定程度上影響了小微企業的發展。因此，分析稅收優惠政策對小微企業的影響效應具有非常突出的現實意義。

一、我國小微企業稅收優惠政策

（一）增值稅優惠

由《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）可知，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人（月銷售額小于等于15萬元、季度銷售額小于等于45萬元的小微企業）開具增值稅普通發票適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅，適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

由《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2022年第14號）可知，加大小微企業增值稅期末留抵退稅政策力度，將按月全額退還增值稅增量留底稅額政策擴大至符合條件的小微企業，一次性退還小微企業存量留抵稅額[1]。由《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號文件）以及《金融業企業劃型標準規定》（銀發〔2015〕309號文件）可知，小型企業是增值稅銷售額（年）低于2000萬元（不含2000萬元）的企業，微型企業是增值稅銷售額（年）低于100萬元（不含100萬元）的企業。

（二）企業所得稅優惠

由國家稅務總局公告2022年第5號可知，自2022年1月1日至2024年12月31日，對于小型微利企業（從事國家非限制和禁止行業，且符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元條件的企業）應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅（實際稅負5%）。同時根據《關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第12號），符合條件的小微企業新購置的設備、器具，單位價值超過500萬元的，按照單位價值一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。

（三）“六稅兩費”優惠

由《關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號）可知，自2022年1月1日到2024年12月31日，對小型微利企業在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費附加與地方教育附加。

除此之外，我國還從融資、延緩繳納稅費等方面，給予了小微企業間接稅收優惠。如小型企業、微型企業提供融資擔保取得的擔保費收入及再擔保取得的再擔保費收入免征增值稅（財政部、稅務總局公告2020年第22號），制造業小微企業延緩6個月繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費等（國家稅務總局財政部公告2022年第2號）。

二、稅收優惠政策對小微企業的影響效應分析

（一）提高利潤效應

減輕小微企業稅負、降低生產成本、提高利潤效應是稅收優惠政策對小微企業最直觀的影響效應[2]。稅收是小微企業出售商品成本、勞務成本的重要組成部分，政府通過減征收稅可直接影響小微企業生產成本，對企業商品價格、總體利潤造成間接影響。作為以流轉稅和所得稅為主的國家，我國流轉稅覆蓋了消費、批發、銷售、生產多個環節，通過對小微企業增值稅、營業稅減免優惠，可以降低企業勞務、商品在全生命周期管理中的成本，便于小微企業以低價銷售占據市場份額，或者以原價銷售增加總體利潤，總體提升企業盈利水平。

作為生產方，小微企業投入產出決策受稅收收入效應、替代效應之間的抗衡決定。其中稅收收入效應表現為稅收優惠政策下生產者可支配收入增加，將更多的要素用于生產，生產能力增強，由此帶來利潤率的增加。與此同時，消費者實際可支配收入增加，原購買力提升，消費水平提升；稅收收入的替代效應表現為稅收優惠政策覆蓋商品相對價格下降，生產者會增加生產稅收優惠范圍內輕稅、未被征稅的商品。與此同時，消費者傾向于購買無稅或輕稅的商品，導致相關商品銷售額上升。在市場經濟條件下，小微企業出于維護既有效益水平目的，在市場與效益預期評估基礎上進行經濟行為調整。一旦稅率降低、減免稅額上升，小微企業會傾向于增加資本投入、革新技術、擴大生產，促使產出增加，主要表現為收入效應超出替代效應，最終促使企業選擇擴大生產的經濟行為方案。進而形成良性循環，擴大總體盈利水平。

（二）促進勞動市場繁榮效應

以小規模、大數量著稱的小微企業多數為勞動密集型企業，吸納就業面廣、就業人數多，在促進勞動力市場繁榮方面具有重要作用[3]。我國當前積極落實稅收優惠減免政策，可以促使小微企業創造更多就業崗位，提升就業人口數量，帶動勞動力市場繁榮。如由統計資料可知，2022年春季，高端制造業領域500~999人規模的小微企業專業技術類（含工程技術、數字技術）崗位招聘規模同比增速最快，增長幅度達到121%，500人以下規模的小微企業則創造了60%的博士招聘崗位，小微企業的健康發展對于就業吸納的重要性日益顯著。

（三）激勵小微企業增長效應

稅收優惠政策的執行，不僅可以幫助小微企業提升利潤，而且可以吸引更多潛在創業者成立新的企業，不斷發展壯大小微企業群體。2022年，我國小微企業數量稅收優惠政策扶持下迅速增長。由經濟日報—中國郵政儲蓄銀行小微企業運行指數課題組公布的數據可知，2022年1月份到2月份，我國小微企業信心指數為52.2、54.6；擴張指數為47.8、49.7，表明小微經濟平穩運行，信心指數顯著上升，小微企業復蘇勢頭仍將持續。可見，針對小微企業的稅收優惠政策在一定程度上發揮了提升小微企業復蘇信心、擴大小微企業市場規模的作用。

在企業所得稅優惠、企業增值稅免征等稅收優惠政策支持下，小微企業稅務負擔下降，利潤留存增加，產生更多的再投資現金流量，供給的產品、服務增加，為社會總產出效益增加提供依據，進而促進社會資本增長，經濟市場轉優。同時因小微企業增長為粗放型，一旦政府減征收小微企業增值稅或其他稅務，資本增長率會持續增加，將經濟帶入更優發展態勢，激勵小微企業增長[4]。

（四）助推地方經濟增長效應

小微企業是地方市場的主力軍，對于西方經濟的貢獻不容忽略。稅收優惠政策可以指導小微企業改善內部管理模式，降低小微企業資本投入，促進社會消費，為經濟增長提供充足動力。同時稅收優惠政策中的企業所得稅減免、增值稅免征可以為企業自主創新提供充足資本，激發地方經濟長期增長原動力。由北京市政府網站發布的數據可知，在稅收優惠政策支持下，2022年上半年全市規模以上中小微企業實現營業收入34908.2億元，實現利潤總額1637.7億元，其中小型企業、微型企業分別實現營業收入8929.3億元、2765.7億元。表明小微企業營業收入在地方營業收入中占據比重較大，稅收優惠政策的落實，可以促進小微企業營業收入增加，間接助推地方經濟增長。

稅負水平的動態變化帶動資源的持續流動。市場中，不同領域小微企業生產效率存在差異，高效率的小微企業對資源吸引力更強，將導致資源持續流入企業。與此相對應的，更多的資源離開低效率的企業[5]。通過制定有利于高效率企業生產的稅收優惠政策，可以驅動優勢資源流動，為整個社會的資源利用率提升提供依據，間接推動社會經濟增長。

三、基于小微企業發展的稅收優惠政策改進

（一）建立健全小微企業稅收優惠政策體系

由前述內容可知，我國現行稅收優惠政策在一定程度上促進了小微企業經濟效益提升。但是，我國面向小微企業的稅收優惠政策仍然以單項政策形式存在，執行標準零散，部分稅收優惠政策（增值稅期末留抵退稅政策）采用工業和信息化部小微企業界定標準，部分稅收政策（增值免征政策）則另行規定，對相關政策的有效銜接造成了干擾，也埋下了稅收優惠政策執行力不足隱患。因此，我國應綜合考慮小微企業現狀與既有稅收優惠政策，將小微企業稅收優惠政策上升到國家層面，以臨時政策與長期政策搭配的形式，構建長期有效、全面系統的稅收優惠政策機制。在稅收優惠政策機制中，以長期政策為主體，靈活搭配臨時性政策，初期重點關注新成立的小微企業，中期優先鼓勵技術創新型小微企業，長期則貫徹累退性（循序漸進，由強變弱）原則，循序漸進減弱稅收優惠強度。同時樹立面向小微企業的不同稅種稅收優惠政策，簡化存在功能與政策重疊的政策，填補效用缺失的政策，突出稅收優惠政策中小微企業標準差異，確保小微企業可以同時享受兩種稅收優惠政策。在這個基礎上，清理無意義的稅收優惠政策，最終形成稅收優惠合力效應，促進小微企業發展。

有條件的情況下，我國可以為小微企業稅收優惠立法，進一步增強稅收優惠政策的權威性、穩定性。

（二）提高政策導向性

當前小微企業所得稅優惠政策普遍適用于全部小微企業，政策目的較為明確，政策性質具有臨時性，政策導向性作用偏弱。一般來說，未從事國家相關法律限制和禁止行業且資產總額、年應納稅所得額、從業人數達到標準要求的企業均可享受減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅（實際稅負5%）的優惠政策[6]。相關政策執行未完全融合國家產業政策與小微企業總體發展，也未給予資源節約型、技術發展型、環境保護型企業特殊支持，在一定程度上限制了相關企業發展積極性，不利于小微企業產業格局優化。基于此，我國應從完善小微企業研究、開發、轉讓、科技人才建設、綠色科技研發的稅收優惠政策著手，借鑒國際經驗，應用稅收抵免政策，鼓勵小微企業與科技院所、高等學院建立合作關系，或者允許處于虧損狀態的研發型小微企業延遲應納稅所得額抵扣年限，并允許其在一定年限內申請退還現金。同時適當科技獎勵免征個人所得稅，將聘用技術人員薪資數額比例作為小微企業所得稅費用抵減項等，配套健全小微企業技術改造、人才培養與資金融通方面的單行法律，促使小微企業向技術人員薪資福利模塊投入充足資金，為小微企業健康發展提供充足支持。

（三）豐富稅收優惠形式

減免應納稅所得額、退還應納稅額、降低所得稅稅率是我國稅收優惠的主要形式，多表現為直接優惠，只有存在實際盈利情況的小微企業才可享受政策優惠。雖然部分稅收優惠政策引入了延緩6個月繳納、自愿選擇在企業所得稅稅前扣除新購置的設備單位價值、擔保費收入免征增值稅等間接優惠模式，但是面向小微企業的稅收間接優惠形式涉及內容較少，影響稅收優惠形式的廣泛利用，也限制了稅收優惠政策大規模實施，削弱了稅收優惠政策對小微企業的影響效應[7]。基于此，國家應以固定資產加速折舊優惠為重點，將面向小微企業的稅收優惠政策延伸到除生物藥品制造業、專用設備制造業、運輸設備制造業、計算機通信制造業、軟件及信息技術服務業、儀器儀表制造業、紡織業、汽車行業以外的其他行業。允許其他行業小微企業自愿按照比例在稅前扣除新購置的研究設備儀器、開發設備儀器與生產經營設備儀器，具體折舊率計算時快易格局需要選擇雙倍余額遞減法（或年數總額法）。同時進一步擴大延期納稅范圍，允許小微企業充分利用貨幣時間價值進行運營資金調整，進一步減輕小微企業增值稅、財產稅稅負[8]。部分情況下，為避免起征點引發的稅負級差大問題，快易將稅收優惠政策起征點修訂為免征額，在企業利潤水平較高的情況下適當提升免征額，并允許小微企業按比例繳納房產稅、耕地稅、土地使用稅等與土地房屋有關的相關稅種，定期核實，確保稅收優惠政策準確落實。

結語

綜上所述，稅收優惠政策可以提高小微企業經濟效益，激勵小微企業擴大規模，促進勞動力市場繁榮與地方經濟發展。因此，我國應根據現行稅收優惠政策執行情況，系統設計針對小微企業的稅收優惠政策，建立健全小微企業稅收優惠政策體系，提高稅收優惠政策的連續性、穩定性，充分發揮稅收優惠政策對小微企業的正面影響效應，為我國宏觀經濟增長提供充足支持。