金稅四期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析及防范措施探討

蔣林 瀘州興陽投資集團有限公司

引言

金稅工程是借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國增值稅管理的實際情況，運用先進技術(shù)手段打造的稅務(wù)管理系統(tǒng)。該工程于1994年啟動，本質(zhì)上是利用覆蓋全國稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)，對企業(yè)增值稅納稅情況、增值稅專用發(fā)票進行全面監(jiān)控[1]。新形勢下，我國企業(yè)在快速發(fā)展的同時，稅務(wù)風(fēng)險也在增加。金稅四期實施后，國家采用“以數(shù)治稅”的新模式，稅務(wù)機關(guān)掌握企業(yè)的信息更加全面，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上面臨更多挑戰(zhàn)。尤其是抗風(fēng)險能力較低的中小企業(yè)，應(yīng)積極適應(yīng)金稅四期的實施，提高稅務(wù)風(fēng)險防范能力。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性

稅務(wù)工作開展中，稅務(wù)風(fēng)險來源于三點：第一，企業(yè)存在不符合規(guī)范的納稅行為，例如未在規(guī)定時間內(nèi)納稅、少納稅。第二，企業(yè)納稅過程中，因經(jīng)營行為特殊，選用不準(zhǔn)確、不適用的稅法。第三，企業(yè)納稅籌劃時，對相關(guān)優(yōu)惠政策的運用不充分，增加了繳納的稅款。站在企業(yè)的角度看，稅務(wù)風(fēng)險管理有助于企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高管理水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（一）推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)數(shù)量增多、種類更加復(fù)雜，在國民經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展中發(fā)揮出重要作用。關(guān)注企業(yè)發(fā)展，形成更多經(jīng)濟體，才能提升我國的經(jīng)濟實力。新形勢下，企業(yè)面對外部與內(nèi)部環(huán)境的變化，做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作，才能實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營管理效果，保證稅務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性，進而逐漸擴大生產(chǎn)規(guī)模，獲得良好的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（二）提高企業(yè)管理水平

經(jīng)營與管理，是企業(yè)發(fā)展中重點關(guān)注的兩個要素，要處理好兩者的關(guān)系[2]。重經(jīng)營、輕管理，則會影響企業(yè)長遠發(fā)展。在稅務(wù)風(fēng)險管理上發(fā)力，一方面，能將企業(yè)內(nèi)各個部門聯(lián)系起來，明確工作內(nèi)容與職責(zé)，在監(jiān)督下提高工作水平；另一方面，有助于資金合理調(diào)配，讓每一筆資金用到實處，為各項業(yè)務(wù)開展提供保障。總而言之，加強稅務(wù)風(fēng)險管理能提高企業(yè)的管理水平，獲得更高的經(jīng)營效益。

（三）優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅務(wù)風(fēng)險管理是在企業(yè)發(fā)展中，對經(jīng)營策略、財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，得出未來一段時間內(nèi)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，分析風(fēng)險成因，評價風(fēng)險影響，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)有效的防范措施，最大程度上規(guī)避風(fēng)險帶來的危害。加強稅務(wù)風(fēng)險管理，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)從單一化經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?jīng)營，進一步優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為未來發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

二、金稅四期的特點及對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的影響

（一）金稅四期的特點

金稅四期即第四期金稅工程計劃，稅務(wù)局明確提出到2022年12月31日前，基本完成金稅四期的開發(fā)工作[3]。和金稅三期相比，金稅四期突出強調(diào)系統(tǒng)升級與加強監(jiān)管，征管方式上從收稅轉(zhuǎn)變?yōu)閳蠖悺⑺愣悾鞴芰鞒躺蠌纳蠙C轉(zhuǎn)變?yōu)樯暇W(wǎng)、上云，征管效能上從經(jīng)驗管稅轉(zhuǎn)變?yōu)橐云惫芏悺⒁詳?shù)治稅。

（二）金稅四期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的影響

以中小企業(yè)為例，具有規(guī)模小、資金量小、業(yè)務(wù)單一的特點，金稅四期實現(xiàn)了全方位稅務(wù)管理，在稅務(wù)機關(guān)面前中小企業(yè)是透明的。我們從企業(yè)資質(zhì)、賬戶使用、發(fā)票管理、成本收入、稅款申報五個方面，分析金稅四期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的影響。

1.企業(yè)資質(zhì)方面

一些中介公司提供的服務(wù)本身有問題，為了讓企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，可能做出違法行為，例如偽造企業(yè)資質(zhì)、注冊空殼公司，提供違規(guī)的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)偷稅漏稅。金稅四期運行后，稅務(wù)機關(guān)會核查企業(yè)的資質(zhì)情況，例如是否有開戶資質(zhì)、實際經(jīng)營狀況，對虛開賬戶的情況給予嚴(yán)厲打擊。尤其是大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)的運用，空殼公司暴露無遺，偷稅漏稅不再行得通，稅務(wù)機關(guān)會及時識別監(jiān)控，提示企業(yè)合法合理地進行稅收籌劃，否則會帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.賬戶使用方面

中小企業(yè)以業(yè)務(wù)經(jīng)營為第一要務(wù)，管理上相對滯后，尤其財務(wù)管理方面是“重災(zāi)區(qū)”。在不完善的財務(wù)制度下，違規(guī)使用賬戶的行為常見。例如：企業(yè)進行轉(zhuǎn)賬交易時，利用“公轉(zhuǎn)私”的途徑挪用公款，并且偷稅漏稅。而在金稅四期運行后，資金監(jiān)管力度加強，尤其公轉(zhuǎn)私交易是一個監(jiān)控重點，稅務(wù)機關(guān)利用共享平臺掌握銀行賬戶信息，就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬戶的異常變動，實現(xiàn)監(jiān)控與預(yù)警功能。換言之，企業(yè)通過公轉(zhuǎn)私的途徑偷稅漏稅不再可行，賬戶使用必須滿足合法性與合理性，否則會帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3.發(fā)票管理方面

個別中小企業(yè)在發(fā)票管理上，存在虛開發(fā)票以增加成本的行為，主要表現(xiàn)有：一是沒有開展真實交易卻開具發(fā)票；二是開展真實交易，但發(fā)票上的金額與實際交易不符；三是開展真實交易，讓他人代開發(fā)票。稅務(wù)局在監(jiān)管中，對比發(fā)票金額與企業(yè)成本，就能發(fā)現(xiàn)其中的異常。金稅四期運行后，上傳發(fā)票需要上傳所有信息，除了抬頭外，還包括商品數(shù)量、金額等，稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票賬實不符，就要開展稽核活動。可見，企業(yè)要想免于稽核，就要在發(fā)票管理上下功夫，按照先交易、再開具發(fā)票、最后規(guī)范納稅的流程執(zhí)行，避免帶來稅務(wù)風(fēng)險。

4.成本收入方面

成本與收入，是中小企業(yè)運營發(fā)展中關(guān)注的重點內(nèi)容。企業(yè)進行成本核算時，需要采購、生產(chǎn)、銷售等多個部門配合，在這個過程中，對采購數(shù)據(jù)進行虛構(gòu)、對增值稅進項稅進行虛抵，均會造成核算風(fēng)險，影響企業(yè)納稅和利潤。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)通過虛增成本來降低利潤以實現(xiàn)偷稅漏稅，例如增加招待費、差旅費[4]。金稅四期運行后，針對企業(yè)的財務(wù)報表、稅款申報表，需進行橫向、縱向?qū)Ρ龋词杖肱c成本是否匹配，看財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系是否合理，看重點費用有無異常變化。對企業(yè)而言，必須根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認收入，否則會帶來稅務(wù)風(fēng)險。

5.稅款申報方面

部分企業(yè)在稅務(wù)管理上存在錯誤認知，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或部門負責(zé)人認為稅務(wù)機關(guān)將監(jiān)督重點放在了大稅種上，忽視小稅種的監(jiān)督。在這種錯誤的認識下，企業(yè)不重視小稅種管理，這不僅帶來了稅務(wù)風(fēng)險，還對企業(yè)的社會形象這造成負面影響，從長遠來看，不利于企業(yè)健康發(fā)展。提示企業(yè)重視小稅種的管理，關(guān)注相關(guān)政策變動，做到及時準(zhǔn)確繳納。另外，稅負率異常是稅務(wù)稽查的一個重點，稅金四期運行后，對企業(yè)的稅負率與歷史數(shù)據(jù)比較、與同行業(yè)比較，如果波動較大或差距較大，就會作為重點監(jiān)控對象。提示企業(yè)在稅負率上進行自查，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理，避免帶來稅務(wù)風(fēng)險。

三、金稅四期下企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險分析

企業(yè)稅務(wù)管理中，以虛開發(fā)票、“公轉(zhuǎn)私”、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)異常為例，是最為常見的稅務(wù)風(fēng)險來源，以下結(jié)合案例進行分析。

（一）虛開發(fā)票

企業(yè)虛開發(fā)票，能虛列企業(yè)成本，造成利潤減小的假象，進而少繳納稅款。可見，對國家而言，虛開發(fā)票會造成巨大的經(jīng)濟損失，國家稅務(wù)局在2021年曝光了8起典型的虛開發(fā)票違法案例，虛開增值稅發(fā)票累計數(shù)額達到200億元。在調(diào)查此類案件時，稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和智慧稽查系統(tǒng)發(fā)揮出關(guān)鍵作用，從過去經(jīng)驗性執(zhí)法，轉(zhuǎn)變?yōu)榫珳?zhǔn)化、數(shù)字化執(zhí)法。未來，人工智能的引入與運用，分別采集企業(yè)正常開具發(fā)票、虛開發(fā)票作為樣本，建模后分析，即可明確虛開發(fā)票企業(yè)的特征，涉及行業(yè)分布、企業(yè)類型、稅務(wù)、發(fā)票使用等。繪制企業(yè)畫像，一旦企業(yè)滿足這個畫像的特征，就成為稅務(wù)監(jiān)管的重點對象。

（二）“公轉(zhuǎn)私”

如今，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟大行其道，典型代表如直播帶貨、線上服務(wù)，也是稅務(wù)風(fēng)險的高發(fā)地。2020年4月，重慶市對6家教育培訓(xùn)公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)通過線上交易的方式隱匿收入超過1.4億元；2021年12月，杭州市對某知名網(wǎng)絡(luò)主播進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)偷逃稅款達到13.4億元。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下的新業(yè)態(tài)，其盈利模式多樣化，結(jié)算方式更加隱蔽，不僅增加了稅收監(jiān)管難度，而且調(diào)查取證過程更加困難。未來，金稅四期會擴大支付監(jiān)管范圍，全面掌握金融賬戶涉稅信息，尤其公轉(zhuǎn)私收入行為曝光在陽光下，以消除隱匿收入的行為。

（三）數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)異常

以數(shù)治稅非常重視數(shù)據(jù)，這對于企業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)異常問題是一個有效解決對策。在過去，企業(yè)的利潤表與增值稅、所得稅數(shù)據(jù)可能不一致，庫存物品的實物與賬目可能有出入，員工的薪酬與社保繳費基數(shù)可能不匹配，是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的重要原因。未來，金稅四期通過信息共享，建立稅收大數(shù)據(jù)庫，并建立個稅風(fēng)險指標(biāo)模型[5]。利用該模型，能對企業(yè)的不同稅種、不同時期的稅負、同規(guī)模企業(yè)之間的稅費匹配情況進行自動監(jiān)控分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常風(fēng)險點，就實施精準(zhǔn)化監(jiān)管。

四、金稅四期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施

為了適應(yīng)金稅四期的運行，企業(yè)必須在稅務(wù)管理上發(fā)力，圍繞著稅務(wù)風(fēng)險從思想、制度、方法、人員等方面進行改進優(yōu)化，促進風(fēng)險防范能力不斷提升。

（一）增強稅務(wù)風(fēng)險意識

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要樹立榜樣，學(xué)習(xí)金稅四期的相關(guān)知識，對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生正確的、全面的認識。隨著稅收制度的改革創(chuàng)新，稅務(wù)監(jiān)管向著全流程轉(zhuǎn)變，稅務(wù)稽查的運用更為廣泛。為了應(yīng)對這一狀況，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極對待稅務(wù)管理工作，看到風(fēng)險防范的重要意義，才能發(fā)揮出榜樣帶頭作用，在整個企業(yè)內(nèi)形成良好的風(fēng)險防范意識和環(huán)境。第二，基層員工增強稅務(wù)風(fēng)險意識，應(yīng)認識到風(fēng)險來源于各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，認識到稅務(wù)管理與各個部門均有關(guān)，增強主人翁意識，才能在業(yè)務(wù)活動中規(guī)范操作行為，避免風(fēng)險產(chǎn)生。

（二）構(gòu)建風(fēng)險管理體系

第一，結(jié)合企業(yè)的實際情況，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位，對稅務(wù)管理、風(fēng)險識別、風(fēng)險防范等工作進行指導(dǎo)與監(jiān)督[6]。在此基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，應(yīng)涉及采購與付款、銷售與收款、庫存、流動資金、固定資產(chǎn)、納稅申報、發(fā)票管理等內(nèi)容，確保每個環(huán)節(jié)的工作是合規(guī)的。第二，以國家政策法規(guī)為準(zhǔn)，風(fēng)險管理要包括稅務(wù)風(fēng)險的收集、識別、評價、管理策略、解決方案等內(nèi)容，將風(fēng)險管理融入經(jīng)營活動中，實現(xiàn)全過程、全周期管理。第三，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。中小企業(yè)的一個特點是業(yè)務(wù)類型較單一，因此財務(wù)報表并不復(fù)雜，其中的稅務(wù)風(fēng)險點很容易識別，這為建立預(yù)警機制創(chuàng)造了有利條件。具體操作上，一方面，建立量化指標(biāo)，對比稅務(wù)數(shù)據(jù)，看波動情況是否處于正常范圍內(nèi)，從而明確有無風(fēng)險點。另一方面，利用好財務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)鍵是成本、收入、利潤等指標(biāo)，動態(tài)監(jiān)測這些指標(biāo)的變化，看偏差值是否在規(guī)范要求內(nèi)，從而發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。

（三）加強涉稅信息交流

第一，加強企業(yè)內(nèi)部的信息交流。定期開展交流活動，組織人員學(xué)習(xí)政策法規(guī)，分析業(yè)務(wù)實時變化，將更多精力放在重點項目上。通過打破部門壁壘，真正實現(xiàn)信息共享，防止稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生[7]。第二，加強企業(yè)外部涉稅信息的溝通，企業(yè)應(yīng)積極主動與稅務(wù)機關(guān)互動，建立良好的溝通機制，既要及時準(zhǔn)確納稅，又要將企業(yè)的重大變化告知稅務(wù)機關(guān)，主動接受稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)，對自身管理體系不斷完善。另外，兩者多溝通還有助于企業(yè)更好地理解、運用優(yōu)惠政策，提高納稅籌劃的科學(xué)性、合理性，進一步降低稅負。第三，加強與同業(yè)公司之間的信息溝通。借鑒成功的管理經(jīng)驗，彌補自身管理上的漏洞，通過優(yōu)化流程、加強內(nèi)控，將財務(wù)與稅務(wù)融合起來，不斷提升風(fēng)險防范能力。

（四）確保財務(wù)稅務(wù)合規(guī)

第一，財務(wù)方面。為了適應(yīng)金稅四期的運行，企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)工作的合規(guī)性，會計人員做賬時，應(yīng)以真實的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過財務(wù)信息反映出業(yè)務(wù)的來龍去向，不能出現(xiàn)虛開發(fā)票、變換名目等行為，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。第二，稅務(wù)方面。稅務(wù)風(fēng)險管理從被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃樱瑢ΜF(xiàn)行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系進行分析，針對不足之處進行改進與完善，科學(xué)管理稅務(wù)風(fēng)險。如此，在降低稅務(wù)風(fēng)險的同時，還能減輕企業(yè)的稅負。

（五）提高財稅人員素質(zhì)

打造一支高素質(zhì)的財稅人員隊伍，是開展財務(wù)與稅務(wù)管理、防范稅務(wù)風(fēng)險的人力基礎(chǔ)[8]。提高財務(wù)人員的素質(zhì)，主要從以下兩個方面入手：第一，學(xué)習(xí)最新稅收政策，順應(yīng)我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展、收稅制度不斷完善的需求，在最新政策指導(dǎo)下進行稅收管理，避免政策偏差引起的納稅風(fēng)險。第二，以大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)為核心，組織財稅人員進行專項培訓(xùn)，提高信息技術(shù)掌控能力，實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理的智能化。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在稅務(wù)工作中加強風(fēng)險管理，能推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高管理水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。金稅四期的運行對企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生重要影響，針對目前企業(yè)內(nèi)存在的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)增強稅務(wù)風(fēng)險意識，構(gòu)建風(fēng)險管理體系，加強涉稅信息交流，確保財務(wù)稅務(wù)合規(guī)，提高財稅人員素質(zhì)。如此才能提高稅務(wù)風(fēng)險防范能力，助力企業(yè)健康發(fā)展。