“兩統籌”背景下審計質量控制策略

□文/岳 虹

（黑龍江科技大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 審計工作所發揮的主要作用是實施監督，保障各項工作穩定有序展開。要保證審計工作質量，就要明確當前審計工作中所存在的問題，詳細分析，采取科學有效的控制措施。特別是處于當前“兩統籌”背景下，強調圍繞審計項目以及審計組織方式展開工作，確保審計工作有效落實。本文基于“兩統籌”背景簡析審計質量控制策略。

要促使審計工作進一步深化，需要嚴格監督管理，以有效控制審計質量。處于“兩統籌”背景下，審計工作的有效性要有所增強，就要提高管理控制水平，對于所存在的問題采取科學有效的防范措施，以提高審計質量和審計效率，從而獲得良好的審計監督效果。所謂的審計“兩統籌”，就是基于審計項目以及審計組織方式展開工作，這也是保證審計質量的關鍵。

一、對審計“兩統籌”工作高度重視

審計“兩統籌”工作除了體現在業務工作方面，還要滿足政治要求。審計機關在開展審計工作的時候，對于審計“兩統籌”工作要高度重視，明確其緊迫性，根據具體的工作內容進一步深化，不斷推進。

（一）對審計“兩統籌”工作不斷深化以使審計監督效能增強。審計主要發揮的是監督效能，要實現全覆蓋，審計機關要承擔這項艱巨的任務，有效解決人少事多的矛盾問題，對審計資源合理利用，基于統籌提高審計效率，采用創新的方法提高效能。審計“兩統籌”是一種統籌機制和創新機制，將集中統一的審計監督體系構建起來，實現全面覆蓋，不僅發揮其權威性，而且使審計監督工作效率更高。

（二）對審計“兩統籌”工作不斷深化以強化作風建設。對審計“兩統籌”工作不斷深化以強化作風建設可以幫助審計單位減輕負擔。從當前的審計工作情況來看，存在很多的形式主義問題，需要著力解決，起到減負的作用。對于監督過多以及檢查過于頻繁的問題要著力解決，消除過度留痕，對督查檢查工作進一步改進，對調研活動不斷優化，幫助基層干部減少工作量。在開展專題調研工作中，對于審計單位負擔較重的問題要著力解決。審計“兩統籌”所發揮的主要作用就是對審計機關作風予以改進，防止一個年度內審計機構多次審計一個單位。

（三）深化審計“兩統籌”工作以推進審計工作全面展開。在“兩統籌”工作中，要對審計項目以及審計組織方式進一步加強，這是國家審計署工作的創新。審計機構要初步統籌工作機制，將審計“兩統籌”工作做到位，更好地發揮審計系統考核作用。對工作中所存在的問題以及障礙要進一步梳理，使得“兩統籌”不斷推進并獲得良好的效果。

二、審計“兩統籌”工作中存在的問題

（一）沒有對“兩統籌”正確認識。當前的審計工作運行“三個平臺”，即財政大格局、政策跟蹤審計和經濟責任審計，需要將審計計劃制定出來并統籌實施，強化審計項目的實施以及成果運用，對于工作統籌進一步加強，對于資源配置不斷優化，使得總體的審計效能有所提高。從當前的審計“兩統籌”工作情況來看，依然存在一些問題，如對同一單位或者對同一事項重復審計等。

從審計機構的運營情況來看，審計工作主要是財務審計，通常是針對一個部門或者一個單位的資金流動問題展開，開展記賬活動，存在重復審計的問題。出現這種現象的一個主要原因是沒有對“兩統籌”正確認識，沒有基于“兩統籌”展開工作，加之計劃經濟的影響，導致傳統的管理觀念沒有改變。雖然近年來審計機構人員已經充分認識到了市場經濟的發展，也開始實施審計工作，但是會有新的偏差出現，認為財政部門在實施管理中采用了兩條線，即預算外資金管理和罰沒收入的收支管理。審計機構實施部門預算編制，購買物資方面實施了政府采購資方式，資金方面為國庫集中支付，審計機構在運營的過程中涉及不到成本，也不需要開展審計工作，一些領導甚至對審計“兩統籌”沒有正確認識，沒有重視審計項目以及審計組織方式。由于這些錯誤觀念的存在，嚴重阻礙了審計工作的順利展開。

（二）沒有合理設置審計機構。審計機構具有權威性和獨立性，其所發揮的職能是對各個部門的工作獨立檢查，主要的工作任務是對單位的各種經濟業務活動進行檢查并作出評價，明確其是否與國家有關的財經法規相符合。在開展審計工作的過程中，主要是分析經濟業務活動，作出評價，基于此提出建議，并做好咨詢工作。審計工作要做到位，并更好地發揮其作用，就要具有獨立性。當前來看，審計機構在開展審計工作的過程中依然存在不合理性，主要體現為上下級審計機關沒有針對審計計劃進行溝通銜接。上級審計機關沒有按時下達組織項目計劃時間，對下級審計機關的工作產生影響，導致審計項目不能統籌安排；下級審計機關對于上級審計機關項目計劃有所明確之后，沒有主動溝通，沒有實現協同實施，也沒有做到成果共享，即便是審計內容存在不同，但是對同一單位的重復審計問題依然存在，并沒有徹底解決。由于沒有獨立設置審計機構，上下級溝通不夠順暢，就會導致審計機構不能很好地發揮作用。

（三）審計“兩統籌”工作沒有準確定位。審計機構在開展審計工作中，由于審計“兩統籌”工作內容不能及時調整，就會導致開展工作中偏離正確的方向。審計機構在審計工作中圍繞著項目和組織方式展開，對項目要嚴格執行，基于此展開審計工作。但是，落實到實際工作中，往往審計機構在開展審計工作的時候沒有考慮到審計組織方式，沒有考慮到項目變化的同時還要對組織方式予以調整，不能對工作內容和組織形式適時地做出調整，導致審計工作偏離目標方向，不能達到預期的審計效果。一些審計機構雖然明確了審計目標，但是在實施審計操作以及管理的過程中，不能做到責任、權利和利益的統一，不能從科學的角度分解審計工作的目標，也無法落實責任制度，甚至一些審計機構對于審計工作沒有準確定位，組織形式上有所欠缺。審計人員在開展工作中缺乏積極性和創造性，往往停留在例行公事層面，導致審計目標無法實現，不能獲得良好的審計效果。

（四）審計人員的職業素質不能滿足要求。審計“兩統籌”要求不同類型的項目要集中實施，也可以采用委托式的實施方法，將審計項目的廣度和深度提升到一個新的高度，同時對審計人員能力以及專業水平也提出更高的要求，這就需要審計人員的政治素質要高，具備扎實的專業知識基礎，也就是說，內審人員需要掌握審計知識，也要掌握財務知識，同時還需要掌握與經濟學有關的知識。但當前來看，審計人員還不能很好地適應我國審計機構工作。從結構角度而言，內審人員在年齡結構上缺乏合理性，財務人員整體年齡偏大。另外，審計人員中多數為長期擔任財會工作，或者由紀檢監察人員擔任審計工作，這些人員雖然掌握財會知識且經驗豐富，或者有紀檢監察工作的經歷，但是不能很好地勝任審計工作，隊伍缺乏穩定性。從審計人員自身角度而言，工作中安于現狀，缺乏創新意識，一些審計人員對自身的工作崗位不滿意，所以知識不能及時更新，導致審計工作質量下降，力度嚴重削弱。

三、“兩統籌”背景下審計質量控制策略

（一）要正確認識審計“兩統籌”工作。要保證審計“兩統籌”工作獲得良好的效果，需要在審計工作中對此要有正確認識。審計機構在開展審計工作中，主要是監督經濟活動，與強化經濟監督管理建立關聯性。發揮各種媒體的載體作用針對審計“兩統籌”進行宣傳，或者采用行政發文、財政監督、實施政府審計等方式，使得審計機構的所有領導以及審計人員能夠正確認識審計“兩統籌”，在開展審計工作中重視審計項目以及組織形式，更好地發揮其監督管理作用，獲得良好的服務效應。

（二）對審計機構的各項工作不斷健全。設計審計機構的時候要保證其獨立運行，這是將審計工作做到位的根本保證。基于審計“兩統籌”展開審計工作，在對審計機構實施改革過程中，雖然不能強行實施審計項目以及構建審計組織，但是審計機構必須發揮獨立性作用，否則就無法正常開展這項工作。審計機構在運行過程中要保持獨立性，要與其他職能部門之間保持各自的獨立狀態，尤其不能與財務部門混淆，也要與紀檢部門以及監察部門分別設立，不能存在行政隸屬關系。審計機構在運行過程中緊緊圍繞著項目展開，審計機構獨立進行監督工作。

（三）審計“兩統籌”要準確到位。審計“兩統籌”要準確到位，就需要精細化編制審計項目計劃。編制審計項目計劃過程中，需要將每個項目所涉及的被審計單位以及調查單位清單制定出來，并做好查重工作，避免出現重復審計的問題。對審計項目要統籌安排，在同一年度內針對同一審計對象進行一次審計，同一審計實施主體對于調查單位要統籌安排，避免被審計單位負擔過重。審計機構要將審計工作做到位，各項工作都要從實際出發，管理思想上要不斷更新。落實到具體審計工作中，對于所發現的問題要明確事實，明確產生問題的原因，并預估可能造成的后果，立足于服務，以找到解決方法。要將監督與服務之間的關系處理好，不能局限于監督而忽視了服務，也不能關注服務而沒有將監督做到位，要做好協調工作實現兩者的統一。

（四）審計隊伍建設要進一步加強。要將審計“兩統籌”做到位，就需要注重培養復合型人才，在業務培訓工作中，無論是內容還是方式都要不斷創新，鼓勵審計人員參加跨專業培訓，積極學習跨領域業務知識。對審計復合型人才要強化培訓，使其對統籌項目實施有良好的適應性，提高審計人員的職業綜合素質。具體的工作中，審計機構要定期組織審計人員的培訓工作，執行持證上崗制度，還要落實后續教育培訓制度，對于崗位培訓工作進一步加強，使所有審計人員的知識內容以及知識結構都不斷更新，業務技術能力得以增強，綜合業務素質大大提高。對于審計人員需要履行的職責要明確，要求其工作要基于“兩統籌”展開，嚴格遵守審計紀律。審計機構作為監督機構，對審計隊伍的整體素質要更加嚴格要求，而且使審計紀律更加嚴格。

通過上述研究可以明確，在開展審計工作時要更好地發揮其監督作用，就要基于“兩統籌”展開。審計機構所發揮的主要作用是按照法律對財務收支情況以及經濟活動情況獨立監督，評判其是否真實、完整，是否符合法律要求，基于此展開控制工作，實施風險管理。“兩統籌”就是要對審計項目統籌不斷強化，同時還要對審計組織方式進行統籌。在我國的審計監督體系中，審計、注冊會計師審計和政府審計是三個重要主體，在開展審計工作時，無論是審計組織方式還是審計項目都要明確，落實到具體的審計工作中，才能使得審計監督作用更好地發揮出來。面對當前審計工作中所存在的問題，需要基于“兩統籌”合理控制質量，對所存在的問題進行分析，采取科學有效的方法解決。