億陽信通內部控制環境分析

□文/王 敏

（西安石油大學經濟管理學院 陜西·西安）

［提要］ 內部控制環境主要就是指在一個公司的日常經營活動中，公司的工作人員及其日常經營活動所處的一個工作環境。本文從內部控制環境的相關理論入手，基于億陽信通股份有限公司相關信息，對其內部控制環境做出分析。

引言

內部控制的好壞對一個企業的長遠發展是非常重要的，內部控制是由企業的經理層、董事會及其其他員工實施的，為企業的經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現提供合理保證的一個詳細的過程。內部控制最主要的因素就是控制環境，控制環境是內部控制其他幾個要素的基礎。控制環境會影響其他幾個要素的執行和實施，也會關系到企業內部控制制度能否得以有效的執行。因此，我們分析了近幾年上市公司披露的年度財務會計報告，還有會計師事務所為上市公司出具的內部控制審計報告，由此我們可以看出，有許多上市公司由于內部控制環境存在問題而導致了內部控制制度的失效。因此，我們選擇了對億陽信通股份有限公司的控制環境進行分析。

一、企業內部控制環境存在的問題

（一）公司簡介

1、億陽信通股份有限公司簡介。億陽信通股份有限公司，是2000年7 月在中國上海證券交易所上市的高科技上市公司，股票代碼600289。億陽信通股份有限公司是中國國家發展和改革委員會、信息產業部、商務部和國家稅務總局聯合認定的“國家規劃布局內重點軟件企業”，也是國家科學技術部、國務院國資委、中華全國總工會首批認定的91 家創新型企業之一。億陽信通股份有限公司的公司業務主要是電信管理軟件、信息安全、增值業務、智能交通等方面的行業應用軟件開發、解決方案提供和技術服務，是中國最大的應用軟件開發和集成商之一，經營范圍主要是電信增值業務運營。

2、億陽信通股份有限公司2019 年內控被否事件回顧。億陽信通股份有限公司2019 年度被致同會計師事務所（特殊普通合伙）出具了否定意見的內部控制審計報告，這是因為億陽信通股份有限公司未在每季度末對財務擔保合同以及對控股股東應收款項的預期信用損失情況進行估計和按照企業會計準則的規定進行計量，此重大缺陷會影響公司對外披露的季度、半年度財務報告中預計負債和信用減值損失等報表項目金額的準確性，與之相關的財務報告的內部控制執行失效。

（二）億陽信通公司內部控制環境存在的問題

1、企業內部組織結構探討和分析。從公司章程中可以看出，億陽信通股份有限公司的整體結構簡單，屬于直上直下的垂直結構。億陽信通股份有限公司設立了董事會，公司的董事會對股東大會進行負責。與此同時，億陽信通股份有限公司還設立了公司的獨立董事，公司內部也建立了獨立的董事制度。獨立董事是指在公司里面不會再擔任除了董事之外的其他任何職務。公司設立的獨立董事應該親自履行自己的責任，不應該受公司的其他主要股東、公司的實際控制人或者其他與上市公司存在利害關系的單位或者個人的影響。從整體上看，億陽信通股份有限公司設立了獨立董事，具有相應的監督作用。但是，實際上這會導致各部門的溝通效率降低，會產生信息的不對稱情形，使企業各部門接收的企業信息不一致，對企業的經營業務產生影響。

2、公司內部治理結構探討和分析。億陽信通股份有限公司建立了法人治理結構。從億陽信通股份有限公司的公司章程中可以得知，億陽信通股份有限公司的董事會設立了提名與薪酬委員會、審計委員會、戰略與投資委員會等專門委員會。億陽信通股份有限公司2019 年度的內部控制審計報告是否定意見的內部控制審計報告，這就說明億陽信通股份有限公司成立的審計委員會是沒有發揮實質性作用的。雖然公司設有審計委員會，但是公司內部并沒有進行有效的內部監督，那其設立的審計委員會就是不產生作用和效果的。

3、管理哲學與經營風格有待完善。管理層對內控制度的態度和行為直接影響到企業有效內部控制環境的建立。所謂管理哲學和風格，就是對企業或組織管理時所運用的一種世界觀與方法論。億陽信通股份有限公司的經營管理理念，也對億陽信通股份有限公司自身的內部控制環境產生了重大的影響。管理層的管理哲學與經營風格將直接影響內部控制是否有效地實施和執行。

4、發展戰略方面存在的的問題。2019 年度，億陽信通股份有限公司的發展戰略并不順暢。由于公司的主營業務受億陽集團的債務糾紛的訴訟影響，公司包括基本賬戶在內的多個銀行賬戶被司法凍結，在電信運營商傳統業務方面收入大幅下滑。由于基本賬戶被封，參與運營商新機會（如5G，NFV）合同簽訂、新業務投標受到了重大的影響；交通行業也錯失了2019 年新市場發展的機遇，如與交通業務相關的高速公路收費改革、城市交通管理指揮系統等方面，業務拓展受到了很大的影響；醫療信息化行業因基本賬戶被封無法參與投標，業務基本停滯；與智慧城市相關的項目無法按原定的計劃展開，部分新簽約的合同額也有所下降。

5、人力資源方面存在的問題。由于億陽信通股份有限公司的經營業務受到了很大的影響，這就導致了公司員工的積極性有所下降，主要的技術人員也有所減少，項目的完成也遭受了延遲，這就形成了難以拓展新業務的局面。最終，公司的主營業務收入下降，造成了企業營業利潤的極大虧損。公司被納入了失信被執行人名單，對公司的生產經營產生了重大的不利影響。由此可見，億陽信通股份有限公司的人力資源政策需要進行調整和改善。

6、公司企業文化的表現。億陽信通股份有限公司的企業文化是：讓人類的通信和交通安全更加流暢，讓網絡與資源進一步地增加價值，使用更高的信息技術以此來提高客戶的核心競爭力。與此同時，億陽信通股份有限公司以市場上的需求為企業的經營導向，以自主創新為發展和前進的動力，以提高效益為企業的目標，以獎罰分明作為提高員工積極性的手段，以全球化的眼界和更加人性化的管理，逐步向行業信息化應用領域的專業型公司邁進。億陽信通股份有限公司的主要目標是讓員工更加富有和令人尊重，努力讓公司股東的權益最大化，為企業創造更高的經濟效益和更高的社會榮譽。

二、完善企業內部控制環境的措施

（一）調整企業內部治理結構。董事會下設的專業委員會應當各司其職，嚴格按照公司的規章制度執行工作，避免產生專業委員會如同虛設的情形。與此同時，企業的獨立董事也要盡力做到完成自己的職責，做到合理有效地監督公司的日常經營活動。

（二）改善公司內部發展戰略。企業的發展戰略不能按照計劃實施時，企業應當切實可行地根據自身情況調整公司的發展戰略，根據公司當前的情況和可以運用的資金，制定符合公司情況的切實可行的發展戰略，對于有需要調整的地方及時調整，避免再次發生公司發展戰略難以運行的情況。

（三）建立健全內控體系，加強風險排查。2020 年，億陽信通股份有限公司更換了董事長和財務總監，組建了新的公司管理層。新的管理層針對企業內部控制體系的不足環節，成立了內部控制小組，積極組織各職能部門和業務部門對企業的重大投資、關聯交易等重要事項進行整體全面的梳理，通過檢查相關風險，制定了詳細的內部控制步驟，進一步完善公司的內部控制制度。

（四）加強企業內部審計監督職能。億陽信通股份有限公司應該進一步大力地提升企業內部審計部門制度的建設，完善企業內部的監督程序，防范企業內部的執行風險。與此同時，將企業的關聯交易、大額資金往來等重要的事項作為企業內部審計的重要內容，進一步加強對企業的審計監督力度。

（五）責任的追究。億陽信通股份有限公司已經成立了專項小組，對于擔保事項相關情況進行調查與核實。公司根據《公司章程》《對外擔保管理辦法》《財務管理制度》等內部管理制度的具體規定，嚴格地實施責任追究。億陽信通股份有限公司根據專項小組的檢查結果，已經對公司的相關人員做出了終止勞動合同或者免職的處理。若后續發現存在涉嫌違法的行為，公司還將積極尋求法律手段保護公司及股東的合法權益。

（六）提高風險意識，強化內部控制的有效執行。企業應當積極對企業的監管部門進行培訓，加強中高層管理人員及員工對企業的規章制度的培訓，提高企業員工的風險意識；組織中高層管理人員及員工認真學公司的內部控制制度，嚴格按照公司的規章制度規范自己的行為，確保企業的內部控制制度有效地執行和實施。

三、總結及啟示

隨著市場經濟環境的不斷發展，公司將會面臨多種潛在的風險，為了有效地降低這些風險對公司的沖擊，企業的內部控制環境的全面建立和有效實施就十分重要。即使企業建立了內部控制體系，但是一成不變的內部控制體系也會存在許多問題，加之內部控制體系的有效實施面臨多方面阻礙，在某種程度上，內部控制體系儼然成了擺設。本文借助億陽信通股份有限公司被致同會計師事務所出具否定意見的審計報告案例，研究了億陽信通股份有限公司內部控制體系制定與實施中存在的不足，并提出了改進的建議。綜上所述，得出了如下幾點啟示：

（一）將企業內部控制建設提高到企業戰略的層次。企業戰略決定著母公司和子公司的整體結構，合理的公司結構是實現內部控制有效運行的基礎。同時，企業戰略也決定著企業的業務活動流程。因此，將企業的內部控制建設提升至戰略層面也會引起企業管理層的重視，為企業內部控制的運行營造良好的內部控制環境。

（二）內部控制需要企業領導層和員工團結一心。雖然企業領導層對內部控制的重視與支持是企業內部控制成功的保證，但是僅有領導層的參與是遠遠不夠的，企業員工的配合與認同也是內部控制保持有效的關鍵因素。因此，企業的領導層和員工都應該為企業的內部控制發揮自己的力量，團結一心為企業尋求發展。

（三）內部控制建設是與時俱進的。企業要根據外部市場與內部環境的變化不斷調整與完善內部控制環境體系，應當及時摒棄不符合企業發展戰略的內部控制環境體系，增加應對新情況的措施，在充分連接企業原有體系的基礎上做好進一步的改善。

（四）充分保證內部控制制度的執行。一個切實有效的內部控制制度，如果沒有確切地落實也是沒有任何意義的。企業應該對自身的各項業務活動進行梳理和規范，為內部控制制度的實施提供必要條件。除此之外，企業還應當重視內控制度建設的審查與監督，為企業的內控執行提供重要保障。