高校產業集團財務控制問題與對策

□文/賁子瀟 劉亞男

（哈爾濱商業大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 改革開放以來，校辦企業通過產業結構調整、尋找新的經濟發展方向和增加社會就業機會等取得重要突破，為促進國家產業結構調整、帶動相關產業技術進步、培育新的經濟增長點、增加國家稅收、促進社會就業等方面做出重要貢獻。本文針對當前高校產業集團財務控制研究現狀、實踐中存在的問題及成因進行分析，并提出解決對策。

近年來，由于大學本身具有科技人才的優勢，可以更好地建立學校運營企業，促進中國大學教育事業的發展，但在高校運營企業發展過程中存在很多問題。校辦企業建立后，高校不再對其進行控制，其所有的經濟管理活動以及內部控制活動都是由校辦企業內部進行自主控制，對所屬企業而言，高校不再是法人，而是以一個投資人的身份出現，所以在改革過程當中出現許多問題。通過對學校運營企業發展現狀進行分析，以中山大學運營的企業為例，具體分析影響學校運營企業發展的各種原因，研究對策，以使校辦企業呈現出良好的發展趨勢。

一、高校產業集團財務控制問題研究現狀

本文分別從理論意義和現實意義兩個層面分析。理論意義：在院校內部引入企業經營機制，有利于學校實現自行舉辦學校，建立符合社會發展的自我限制與成長的運行機制。現實意義：第一，充分體現了社會主義市場經濟的客觀要求；第二，資金對于學校發展是很重要的，而這就抓住了這一特點，投入可以使學校穩定地發展下去；第三，能確保教學工作的中心地位。學校的中心工作是教學，必須不斷加大投入，穩定師資隊伍，改善教學條件，更新和增加教學設備；第四，使學校科研更加注重與社會經濟的融合。

（一）國外研究現狀。Journal of Social Science and Humanities（2020）提出企業外部市場經濟環境日趨復雜，對財務管理提出了巨大挑戰，傳統的剛性財務管理面對企業面臨的諸多變化和復雜的環境難以適應。Journal of Management Inquiry（2020）提出在管理和組織領域，內部審計職能（IAF）在增強良好治理中起著重要作用，考慮到過去20年中公司崩潰的情況，其采用了一種多理論的治理方法，對已發表的文獻進行了嚴格的審查，以確定IAF 失敗的地方，并提供了新的重點來加強其作用。International Journal of Research in Social Sciences（2018）分析介紹了內部審計在公共部門中的作用、目標、任務和監管框架，外國內部審計經驗以及在烏茲別克斯坦共和國使用公共部門的可能性。

（二）國內研究現狀。林華麗（2012）展示了幾種較為典型的產權結構，并對合并報表編制方法進行研究論述，表明高校產業集團產權結構很復雜。劉國智等（2019）指出在高校產業集團中建立強有力的決策機制的重要性。黃費連和王文華（2019），提出高校科技產業集團還存在學校和企業分不開、人員結構不完整、產權不明和制度不成熟等突出問題，要進行深化改革，進行有程序的運營，以規避經營過程中的風險，提高經營的效率。

二、高校產業集團財務控制問題相關理論

（一）高校產業集團財務控制問題的基礎理論。大學產業集團是一人有限責任公司。這是因為當時“國有獨資”是《公司法》中的獨資有限公司的唯一形式。根據新修訂的《公司法》，其中有兩種有限責任公司形式，“國有獨資公司”和“一人有限責任公司”。

1、高校科技成果轉化的產業化平臺。作為學校唯一的資產管理公司，它管理和運營校辦企業，因此將科學技術成果的轉化視為不可推卸的責任是合理的。高校必須積極打開這一渠道，使公司成為學校科技成果轉化的渠道。

2、大學科技型企業和智力資源優勢型企業的孵化平臺。眾所周知，大學是科學技術資源較為聚集的地方，在人才資源和科學技術方面具有許多優勢，這也是能夠建立高科技企業孵化平臺的原因。

3、保證資產的價值不受損壞。加強學校經營資產的監督管理，建立新型大學產業管理制度，保證在體制改革過程中不能使經濟性資產減值。全面利用校內和校外的資源。高校校辦企業最大的優勢是背后的高校有源源不斷的優秀人才和科學技術，企業應當充分利用這一特征對校辦企業進行合理的體制改革和發展。

（二）高校產業集團財務控制問題的理論基礎

1、國有資產授權經營制度。國有資產授權經營是指由國有資產管理部門將企業集團中緊密層企業的國有資產統一授權給核心企業（集團公司，下同）經營和管理，建立核心企業與緊密層企業之間的產權紐帶，增強集團凝聚力，使緊密層企業成為核心企業的全資子公司或控股子公司，發揮整體優勢。

2、委托代理理論。經營管理出現問題的原因在于委托人和代理人之間的利益差異、信息不對稱、合同不完善和交易費用。但是委托人可以建立健全適當的管理體制，支付一定的監督費用，預防代理人對委托人的利益造成傷害。同時，盡可能地降低兩者之間發生沖突的概率。

三、高校產業集團財務控制存在的問題及成因分析

（一）高校產業集團財務控制存在的問題

1、產權歸屬關系不順。產權關系不明確限制了校辦企業的發展。產權問題是校辦企業所面臨的最大問題。由于產權關系不明確，學校行政部門為校辦企業制定了各種計劃，一方面希望校企發展壯大為學校服務；另一方面不會擔心校企的經營管理，也不會干預校內事務。

2、內部控制制度缺失。校辦企業起初是由高校內部人員發展起來的，受高校多管理和控制，從而使得企業的管理具有一定的行政色彩，不符合企業管理方式，不能有效地激勵人才和約束員工行為，使得內部控制制度沒有辦法按照正常的企業模式進行，導致了內部控制制度缺失的狀況。

3、財務管理基礎薄弱導致財務信息失真。原有的高校財務部門的操控能力并不適應企業的財務控制，并且很少對企業財務狀況、經營成果和現金流量等信息進行分析和總結，使得財務報表分析表面化，管理部門并沒有綜合財務報表反映的信息進行反饋、控制和預測。

（二）高校產業集團財務控制問題成因分析

1、高校經營企業產權過于復雜。（1）目前，學校經營企業的產權非常復雜。多年來學校的投資已形成企業積累，并擁有專利技術、無形資產等。（2）公司的主導結構不完善。由于母公司的資產管理公司成立不久，作為子公司的國有企業也處于改制階段。它們在公司的管理結構中并不完美。

2、企業內部缺乏制度建立。校辦企業最開始是由高校管理層進行管理和控制的，而高校的管理制度是具有行政特色的，對于企業來說這種體制是起不到很大作用的。所以，在改革過程中由于這種管理體制還未轉變過來，仍是保留著原有的內部控制使得企業內部控制制度缺乏。

3、財務管理基礎薄弱。校辦企業內部財務控制不到位，相關制度不健全，容易形成財務管理的缺失。主要表現在：校辦企業沒有建立好各部門之間相互制約的財務管理體系，通常存在一個人有多個職位的現象，并且沒有單獨設立不相容的職位，會計信息的質量水平沒有辦法得到保證；校辦企業不會定期進行資產清查，對重要資產、混亂賬目和賬目不一致的控制不足。

四、高校產業集團財務控制問題解決對策

（一）理順產權歸屬關系。首先，對校辦企業資產進行摸底。明晰產權是高校企業改制的主要目標。對校辦企業進行資產的清算與核查，查清楚企業底賬，劃分清楚產權才能做到明晰資產。通過清算和檢查后再對企業資產進行登記與估計，根據資產特性和特征來劃分產權所有權，對參與經營的資產和非參與經營的資產分別進行登記和劃分。其次，委托資產經營公司協調與企業關系。高校要將企業內部所有的與經營過程有關的資產全部無償地轉給資產管理公司，同時要對其進行承擔有限責任。作為唯一的投資者，校辦企業具有其投資所形成的股權，管理學校的各項資產經營活動，并承擔國有資產的維護和增值。

（二）建立內部控制系統。對內部控制體系風險進行評估。校辦企業內部控制制度的風險評估包括操作風險、財務風險和法律風險。對校辦企業的經營風險分析，是指對校辦企業內部經營中各項措施的合理分析，找出存在的問題，制定較為完善的解決方案。對于大學經營企業內部控制系統環境的控制，需要從兩個方面進行分析，一個是內部環境的控制，另一個是外部環境的控制。內部環境是大學運營企業的管理系統，體現在在人員、資源等的管理上，人員管理是建立在各級部門制定的詳細管理制度的基礎上對校辦企業的管理，還應加強企業內部人員的責任意識，無論是對校辦企業的管理者還是對雇員而言，責任感都是保證企業發展的直接途徑。對于大學經營的企業管理者來說，績效評估應該包含在職期間的績效以及離職后所產生的積極影響，以便管理者可以為大學的未來賺取實實在在的收益。

（三）加強財務管理基礎

1、規范財務基礎工作，加強財務監管。大學企業應根據企業內部基本情況，對財務狀況加以監督。其解決辦法主要有：通過資本回報率、資產保值和增值率、成本利潤率等指標分析與估計財務狀況，了解管理層的受托責任，加強企業財務管理；企業應在內部各部門之間形成相互制約的體系，使得內部控制更加完善，制定成本定額制度。

2、加強財務人員業務水平。大學辦企業的財務經理是企業的高管和決策者，管理人員的整體素質對于企業運營起到了很大的作用。因此，財務管理人員必須有意識地增強自身的綜合實力，要進行業務培訓，從而能夠減少經營中的風險，準確地分析出財務信息并能夠有效地利用財務信息進行決策。

（四）健全審計體系

1、增強內部審計的獨立性。獨立性是審計的靈魂，只有保證了獨立性才能有效保證內部審計的是客觀公正。應當合理分析審計人員是否獨立于審計主體，是否存在影響獨立性的因素。企業的一切工作都應在董事會等領導下進行從而避免不必要的糾紛，在遵守法律法規的前提下開展審計工作，否則內部審計可能會缺失獨立性，從而影響內部審計高效、高質量地進行。

2、提高企業內審工作人員素質。首先，要引進更多的經驗豐富的審計人員，完善審計機構。要從各個層面招收經驗豐富的審計人員，豐富審計結構體系，使得人員結構合理。其次，企業還應不斷地監督審計人員在學習過程中對于審計知識和管理知識的接受程度和學習成果，以更好地適應審計任務。最后，建立相應的評價考核與激勵機制，形成有效的內部審計評價體系，并對體系進行完善和修正，這是內部審計工作至關重要的一點。內部審計人員的行為規范、職責和目標應包含在內部審計人員日常業績評價中，而且應當與他們的薪資掛鉤。另外，許多內部審計人員是兼職工作和低薪待遇，不僅大大削弱了監督力度，而且對于內部審計人員的積極性是一種很大的打擊。