高新技術企業研發費用加計扣除探討

□文/王 鵬

(甘肅皇臺酒業股份有限公司 甘肅·武威)

［提要］研發工作是高新技術企業可持續發展最重要的核心工作之一，研發成果轉化為科技生產力的多少直接影響企業的生存狀況與發展水平，研發活動投入的高低對企業的競爭力具有重要影響。本文以高新技術企業為研究對象，首先明確高新技術企業在經濟中的作用，其次闡述研發費用的內涵和研發費用加計扣除的特點與范圍，最后分析高新企業研發費用加計扣除核算中出現的問題，并提出對策建議。

高新技術企業的特點之一就是科技發展變化非常快。就如手機類科技公司，20世紀90年代出現了摩托羅拉的“BB機”和“大哥大”；2000年初出現諾基亞、西門子、波導的移動小型手機；現在蘋果、華為、小米和OPPO的智能手機已被廣泛運用，移動通訊技術也從2G變成5G。手機行業科技變化是日新月異的，就說明若企業不注重研發活動的可持續投入，其產品最終將被時代所拋棄。一個項目的研發，需要投入大量的人力、物力和財力，對研發費用進行合理核算及管理，不僅能夠有效降低企業的生產成本，而且還能利用研發費用加計扣除政策增加遞減應納稅所得額的金額，減少企業所得稅支出，增加企業凈利潤，促進企業經濟效益的提高。所以，加強高新技術企業研發費用的核算與管理，對于企業的日常經營管理具有十分重要的作用，高新技術企業應該加強對研發費用核算的專項管理。

一、高新技術企業在經濟發展中的作用

高新技術企業和傳統的生產制造企業最顯著的區別就是，高新企業的科技含量比傳統企業要高。首先，發展高科技產業，不僅能滿足人民群眾對各類高科技產品日益增多的購買需求，還可以促進國民經濟的快速發展，提升國家的綜合實力與國際地位，保障國家的經濟、科技和軍事安全。其次，發展高新技術產業，不僅可以創造更多的就業崗位，還可以促進國民經濟的健康增長，有效轉換發展動能，優化經濟發展結構，保證國民經濟向高質量的方向發展，是保障國家經濟可持續發展的根本出路。

二、什么是企業研發費用

財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》中對企業研發活動的定義為：企業的產品、技術、材料、工藝、標準的研究開發活動。企業在研發活動中所產生的各項費用，包括耗用的直接材料、直接人工、固定資產折舊、無形資產攤銷費用、水電費、專家咨詢費等，都屬于研發費用支出。具體來講，研發費用就是，企業開始立項生產某一種產品，從立項、設計、試制到正式生產上市過程中所要發生的和這種產品有關的所有費用支出。

三、高新技術企業研發費用加計扣除政策特點、適用范圍

企業研發費用加計扣除政策是政府給予企業的一種稅基式優惠方式，對企業研發費用投入的金額按照一定比例調減應納稅所得額，在企業研究開發過程中投入研發費用的同時，可以按照投入研發金額的比例相應減少企業所得稅實繳稅款的一種稅收優惠方式。

研發費用加計扣除政策是國家從宏觀政策方面引導和激勵企業開展研發活動，是對企業研發活動投入給予的一種間接財政補貼，是國家在稅收方面給予的實實在在的優惠，促使企業多投入資金用于產品和技術的研發，提升企業的創新能力，進一步推動我國經濟轉型升級，走上創新驅動發展的道路。

四、高新技術企業研發費用加計扣除核算中出現的問題

（一）企業研發費用會計核算不規范。研發項目較少，或者研發費用支出較少的企業，結合自身業務的特點，研發費用直接放到管理費用研究費用中核算，沒通過“研發支出”科目核算，也沒有按照研發項目設置輔助核算項目單獨歸集費用。雖然對平常的賬務處理結果沒什么影響，也可以歸集相關的費用支出明細，但這樣處理是不符合會計核算要求的。假如遇到研發項目是政府后補助的項目，需要經審計后才能獲得政府補助的項目，這樣做賬務處理，在會計師審計研發經費的開支時，是不符合要求的。還要按會計核算的要求進行整改，既要調整財務核算系統的電子憑證，還要整改已打印裝訂的紙質憑證，整個過程要耗費大量的人力、物力和精力。所以，在項目核算初期財務人員要提前統籌規劃，設置合理的輔助項目核算科目，按會計準則的要求進行賬務處理，這將會對以后的費用歸集有非常大的幫助。

（二）企業財務人員沒有深度參與研發項目核算全過程。研發工作的保密性很強，財務人員若不參與其中，就無法準確判斷研發費用資本化的時點。高新技術企業的研發活動相對于普通生產制造企業來說，研發難度大、研發過程長、研發風險高、研發投入大，有時候還要借助于外部科研院所的力量才能完成。會計人員要結合研發人員提供的書面材料及自身的經驗，合理判斷資本化的時點，如果財務人員對本企業研發工作進展情況了解不多，那么在區分研究階段和開發階段時將面臨較大的困境。因研發工作的特殊性，財務人員對項目研發的實質性進展是無法通過自身的專業知識判定的，只能借助專業人員提供的資料或通過觀察產品的外觀等表象來加以判定，財務人員要把核算資本化時點判定的原因告訴研發人員，對研發人員進行財稅知識的培訓和講解，使其知道研發費用資本化的作用和目的，以便雙方緊密配合為公司創造更大的效益。另外，財務人員若不借助研發人員的幫助，憑自己主觀的經驗和判斷來劃分研發階段和開發階段的時點，不僅會使資本化時點的判定出現差錯，同時也會導致財務報表反映的會計利潤不公允，若公司領導再借此讓會計人員調整相關的費用和利潤，財務報表就更加不能真實地反映企業的經營情況了。財務人員受到管理者的領導和控制，經營管理者受經營績效考核等因素的影響，常會授意財務人員進行賬務調整，以實現經營業績好轉或避稅的目的。高新技術企業的研發費用投入較高，具有更大的利潤籌劃空間，研發費用資本化時點的合理判斷與劃分更為重要。

（三）研發費用和生產經營費用劃分不清。企業會計準則規定，研發支出確認為無形資產需要符合以下條件：研發費用形成的無形資產具有技術上的可行性，能夠單獨使用或者出售；企業本身有意圖完成該無形資產的研發，以使其達到使用或者出售的目的；無形資產相關的經濟利益很可能流入企業；無形資產開發具有人力、技術、財務資源的支持；與無形資產開發相關的支出能夠可靠地計量。但是，現實情況中，部分高新技術企業由于管理審批混亂，在核算研發費用和生產經營費用支出時，沒有明確說明哪些是研發費用、哪些是經營費用，容易導致多計或者少計研發費用，不能真實地反映企業當期的生產經營成本，也給企業享受研發費用加計扣除優惠政策帶來了不確定的因素。現在的稅收優惠不再需要稅務審批備案，只要企業把完備的資料留存待查即可，企業認為符合稅法的要求就可以享受相關優惠政策，但企業自身核算的不準確性也會增加其以后的稅務風險。

五、完善高新技術企業研發費用核算的對策

（一）明確高新技術企業研發費用確認范圍。會計準則應該對研發費用核算進行詳細描述，給出財務人員可參照執行的具體操作要求，或者可以規定一定的比例，按比例來核算列支。如，項目立項總金額60%的費用可以費用化處理，剩余40%的費用可以資本化處理，若追加項目研發預算，再按照項目總金額來重新計算費用化和資本化的金額。研發費用不論是費用化支出還是資本化支出，本質上最終都可以稅前列支扣除，處理方式的不同只是產生了時間性差異。若能在準則上明確區分研究階段和開發階段的定義、特點和方法，有可參考量化的指標，明確說明哪些條件達到既可以使研發費用資本化，這將對財務人員賬務核算提供幫助，防止企業管理者根據經營業績的好壞隨意變更資本化時點，進行利潤調整，更能真實地反映企業的經營情況。

（二）完善高新技術企業研發費用會計核算方法

1、高新技術企業研發費用核算科目設置。企業應設置符合核算要求的會計科目進行核算。一般企業，把研發費用設置為管理費用的二級科目。而高新技術企業則不同，其研發投入較大，應該要把“研發支出”科目設置為一級科目，將“研究支出”和“開發支出”設置為二級明細科目。研究支出和開發支出科目下還要分項目進行核算，比如工資費用、折舊費用、攤銷費用、測試費用、材料費用等科目。每月及時把費用化的金額結轉到管理費用研究費用中，需要資本化的金額在開發支付列支，不需要結轉，待項目達到資本化時點，再將開發支出累計科目余額結轉到無形資產，準確核算每一期的成本和損益。

為準確核算企業研發費用，財務部門通過與研發部門定期溝通，及時了解掌握研發部門項目立項及項目實施費用的預算，了解項目實施進展及實施過程中費用的支出情況，研發人員也可以知曉研發費用核算的不同會給企業經營結果帶來的異同。通過雙方人員密切協作，確保研發費用支出的合理性及真實性。

2、高新技術企業研發費用會計核算要求。首先，研發費用應按項目核算。企業在一個預算年度內進行多項研發活動的，應按照不同的研發項目分別核算。企業對日常生產經營費用和研發費用支出要分別核算，不能混淆，在費用審批報銷的時候就應該進行明確的說明，以便財務人員賬務處理時按要求進行歸集。現代企業的費用報銷都通過OA系統進行，為了便于管理，最好在OA系統設置不同類型的費用項目供報銷人員進行選擇，報銷研發費用的，還必須設置可選擇的項目名稱，以此提高費用核算的準確性和及時性。財務人員在處理相關單據時，屬于研發費用的單獨在“研發支出”科目核算，屬于生產經營費用的，在“制造費用、生產成本、銷售費用、管理費用”中分別核算。其次，對研發費用設置輔助賬歸集。《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）規定了研發費用輔助賬的格式，企業應按照該格式，對可加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集并核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

（三）充分享受研究開發費用加計扣除政策的稅收優惠。在企業開展研發活動的過程中，未形成無形資產的，按實際發生的研究費用的175%在稅前扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。該政策能夠增加凈利潤，減少企業應納稅所得額。2018～2020年，研發費用加計扣除的比例由原來的50%提高到75%；2021年，制造業企業的扣除比率進一步提高至100%。企業要把握好提高扣除比例的時間范圍，在規定的時間段內加大科研投入，充分享受加計扣除政策的稅收紅利。

企業辦理稅收優惠由以前的審批備案制改為“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式。企業需結合自身業務的特點，根據研發費用的支出情況，以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，并留存相關的研發資料以防備查。

總之，科技創新不僅是高新技術企業的靈魂，也是其發展的根本。企業生存、發展和壯大，離不開產品的科技創新。對于任何一個企業來說，都要經歷小企業向大企業、簡單化向復雜化、國內市場向國際市場拓展變化的過程。其發展壯大過程中科技創新是最核心的競爭力。企業科研投入越多，企業產品的競爭力就越強。華為是我國研發實力較強的企業，也是由商貿企業逐步發展壯大起來的，每年的研發投入都非常高，我們也見證了其發展壯大的步伐。華為的路由器、手機、5G網絡都可以和歐美的思科、蘋果、高通等企業一較高下，是我國少有的掌握核心競爭力的企業。在5G網絡方面，華為已經和國外20多個國家簽署了合約。所以說，企業要想提升國際競爭力，就必須要加大科研創新投入，提高產品的科技競爭力。

高新技術企業投入的研發費用通常較大，因此必須要充分重視研發費用的核算問題，應按照會計準則和稅法的相關要求，結合企業自身業務的特點，設置合理的會計科目和輔助核算賬簿，對研發支出進行準確歸集和核算，充分享受政策帶給來的稅收優惠。讓稅收好政策幫助企業提升科技創新實力，助力企業開拓國際市場，避免我國企業再次出現“中興”“華為”之痛。