會計事務所審計失敗的原因及解決對策分析

王芳 浙江中興會計師事務所有限公司

一、審計失敗原因探究

任何財會業務都存在風險，審計業務也不例外。審計業務的風險包括內部風險和外部風險，內部風險一般包含控制風險和檢查風險。審計風險具有偶然性和普遍性的特征，這決定了審計失敗事件是有可能經常發生的。所以需要針對造成審計失敗事件的原因做出一定的努力與改進，減少失敗風險的產生。審計工作是企業發展的必要步驟，為了保證審計工作的正常有序，需要企業和政府相關部門一起努力，減少審計失敗事件的發生。本文將從內外兩部分對審計失敗原因進行闡述。

（一）外部環境因素

1.懲處力度不足，違規成本低

高額利潤使得貪婪的人敢于踐踏一切規則，再加上我國對于審計舞弊等違規行為的懲處一般停留在行政處罰，違規后果不嚴重的情況下很少涉及刑事責任，懲處力度不足，使得法律法規的震懾性不夠。虛假審計能夠獲得較高的經濟收益，而需要付出的代價卻較低，法律法規對注冊會計師的威懾度不夠，違規成本低廉，容易引發違規人員的僥幸心理。

2.易被影響的審計過程

企業與會計師事務所之間是雇傭與被雇傭的關系，企業委托會計師事務所對自身進行審計，企業不僅是委托方，也是被審計方；而會計師事務所被企業委托對其進行審計，屬于企業的被雇傭者和審核者，需要從企業獲取業務收入以維持自身發展運營；會計師事務所在這之中扮演的是從甲方手里獲取報酬對甲方進行審計，使其承擔著雙重身份，導致了審計工作缺乏獨立性。會計師事務所作為被雇傭者容易受到雇傭方的影響從而導致審計工作不具有獨立性，影響了審計結果的可靠性，也就是審計失敗。

3.審計方法的缺陷

現階段使用的審計方法存在缺陷也是審計風險存在的因素之一。審計方法會隨著社會制度以及國家政策的調整而發生變化，但常常也會出現變化不及時或者變化不合理的情況，就拿現階段來說，會計師事務所使用的審計方法太過重視審計成本，常常為了獲取更高的利益而降低審計工作開展的成本，不管是在人力還是在物力方面都存在不足，審計結果自然也很難得到保障。再加上現階段使用的審計程序存在不足之處，使用抽樣審查法和分析性程序對被審計單位財務狀況進行審計，而這兩種方法存在一定的偶然性和主觀性，因此最終審計意見必然存在一定的偏差性。

4.被審計單位的財務報告存在造假現象

財務造假本身是違法行為，它除了存在偷稅漏稅、欺瞞股東的情況，還會導致會計師在進行審計工作時遇到更多的問題進而增加工作量，也增添了審計失敗的風險，所以被審計企業財務報告造假的情況屢見不鮮。被審計單位會出于各種目的對經營情況進行修改，可能有企業虛增利潤與收入出具利好的財務報告以欺騙股東募資而達到上市的目的，也有企業為了偷稅漏稅而修改企業經營收入出具虛假的財務報告，更有可能企業管理層只是為了挪用公款對企業經營收入進行造假而欺瞞股東。由于被審計單位內部領導層出于各種目的對財務報告進行造假導致了審計工作的難度加劇，審計環境進一步惡化，使得審計失敗。

（二）內部因素

關于企業審計失敗原因一般都出自被審計企業和審計人員。被審計公司出于各種原因而出具的財務報表不實、混亂或者不足，或是審計人員由于自身職業素養的緣故出具了不恰當的審計意見，從而導致審計失敗。

1.會計師事務所管理混亂

獨立性原則是指會計師事務所或注冊會計師在進行審計工作時，應獨立于外部組織和它所服務的對象。理論上會計師事務所是受股東委托對公司領導層提供的財會報告進行獨立審計，這種三方關系體現了事務所的獨立性。而實際上會計師事務所的中標和服務費用支付都是由企業領導層主導，所謂的三方關系實質還是事務所與企業的雙方關系，因此審計活動缺少獨立性，易被雇傭公司領導層左右。要維持會計師事務所的正常運轉，主要還是要有充裕的資金流，被審計企業的審計業務費用支付是事務所利潤來源。所以有些會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的想法，給出企業想要的審計意見以得到穩定的收入。這種情況也促使事務所最終根據被審計企業的意愿來進行審計工作。

再加上會計師事務所內部經營混亂。很多事務所在經營過程中缺乏科學合理的管理制度，將審計業務轉包給他人，甚至將公司公章出讓給他人，導致出具的審計報告不具有客觀性與可靠性，使得事務所的獨立性得不到體現。

2.注冊會計師專業知識和業務能力不足

（1）會計師專業技術能力不足

審計準則要求注冊會計師具有相應的專業勝任能力，尤其是對特殊產業進行審計時更要注重這一點。會計師要能夠掌握并熟練運用會計學、審計學等方面的理論知識，還要能夠實際運用這些技巧解決會計、審計方面的問題。審計人員在進行審計工作時要把握被審計對象經營產業的生產節奏與利潤成本等信息，依據自己的專業能力和工作經驗對審計對象的生產經營業務和財務報告復雜度預判此次審計工作需要的時間長短。在充足的時間內細致謹慎地對被審計對象提供的財務報告進行審計工作，橫向對比同類型生產企業同期的利潤報告等信息以檢核被審計對象提供的財務報告是否存在舞弊等現象。要對被審計對象的各種資金往來憑證進行有效測試，確認審計過程中各種有效函證和資金往來憑據的真實性，以查證企業經營業務收入明細的真實性，通過風險評估和各類實質性測試循環監測被審計企業的財務報告可靠性，以更好地進行審計工作。

（2）會計師職業道德的缺乏

審計準則要求注冊審計工作人員在審計工作中秉持著嚴肅認真的態度，然而很多審計工作人員在進行審計業務時并沒有保持足夠的謹慎，導致了許多不必要的誤差，使得本應被發現的問題沒有發現，本應使用的審計程序沒有施行，最終導致了審計意見的不準確或者是審計人員被審計單位同化，最終出于各種原因出具了由被審計對象主導結果的審計意見。

審計人員沒有嚴格遵守獨立審計準則的要求進行審計工作，都容易造成審計過程中的信息誤差，從而最終出具的審計意見不準確而導致審計失敗。審計工作人員若是因自身專業知識不夠，技能水平不足，實操能力較弱而導致不能滿足審計工作的業務要求，那么審計人員為了能夠正常地出具審計意見就會對審計程序進行更改。而會計師沒有按照正常的審計程序進行審計工作，就會遺漏一些重要信息，導致審計過程錯漏百出，最終出具錯誤的審計意見和報表，導致審計失敗。而若是由于被審計對象的不合規操作，導致工作人員聽從被審計單位的意見而對審計工作弄虛作假，最終出具錯誤的審計意見，同樣致審計失敗。

二、減少或規避審計失敗的策略

基于以上所述，審計失敗的原因是從外部環境和內部因素導致，所以為了減少審計失敗事件的發生也應從被審計單位和審計工作人員兩者綜合改進。

（一）提高審計市場質量

會計師事務所的獨立運營和審計工作若是受到太多場外因素影響，對于審計業務在我國的發展是極為不利的。目前我國審計工作已呈現市場飽和的情況，且仍有被審計的部門和企業對審計工作存在不信任的情況，所以會計師在進行審計工作時必然會受到一定的影響。針對于此就需要審計工作人員更多地提升自我業務水平以實際能力征服對審計工作有疑慮的人員；還要審計工作人員嚴格恪守審計行業工作準則，以謹慎負責的態度進行審計活動，屏蔽外界干擾，給出符合審計程序和職業要求的審計意見，提升審計質量，保證審計結果的可靠性。

審計工作是為了通過對企業財務報告的審核以保證股東、企業所有者等人員的財產利潤和安全，最終通過財務審計達到維護我國財政經濟秩序、促進廉政建設、保障國民經濟的健康發展。注冊會計師和審計會計師的工作重點就是審計工作，若是審計工作人員的審計工作獨立性得不到保證，在審計過程中就不能以公正客觀的立場去進行審計工作，這樣的情況會影響審計結果的客觀性，最終導致審計失敗。若是要出具高質量的審計結果，就需要保證審計工作的獨立性，保障審計工作人員不受外界干擾，能夠秉持著高職業道德水平的態度嚴格按照審計準則要求去完成審計程序，出于公正公平的角度去出具審計意見，使得審計工作能夠得到高質量的結果。

（二）提升注冊會計師的職業道德水平

審計工作主要以注冊會計師或者審計會計師為主導。尤其是在上市公司中，審計工作人員除了要具備較高的職業道德水準，還要有認真負責的工作態度才能做好審計工作。若是審計工作人員的工作態度不認真，無法嚴格按照審計程序完成工作最終導致審計的合理性遭受質疑，審計失敗的概率大幅度提升。為了避免審計失敗這一情況的發生，應著重對審計工作人員的職業道德及綜合職業技能進行提升，提升他們的職業勝任能力。國內會計師事務所在選拔人才時，更為注重會計師自身專業水準和過往經驗，對于職業道德這一要素反而不那么看重。事務所在招攬人才時，要注重會計師的職業道德和個人能力共同發展，培養高素質、高質量的審計人員。

注冊會計師和審計會計師要注重自身業務能力的提升，主動充實自我，完善自己的技能庫。積極參與業務強化培訓，提升自身職業道德水準，豐富技能庫和知識儲備，不斷挖掘自身潛質。審計人員要不斷地對自己進行補充更新，與時俱進，對國內特殊產業的經營標準熟練掌握，分析國情了解市場經濟水平，關注國內外高質的審計案例，在工作與生活中不斷累積經驗，讓自己變得更好，更具有職業勝任力。另外，作為一個合格的審計人員，工作中要實事求是，遵守國家法律法規。在審計過程中，積極取證、謹慎負責、認真分析，嚴格按照審計程序完成工作，立于公正客觀的角度發表審計意見，減少審計失敗的概率。

（三）完善監管機制，減少舞弊行為

企業管理層為了獲取更高的經濟利潤而竊取公司內部的重要信息，并且對公司財務報告進行作假，特別是一些上市公司由于經營業務繁多，導致審計工作量極大，相關的審計工作人員很難對整個企業的財務狀態進行審核，因此一些虛假信息不能及時地被發現，這些都增加了審計失敗的風險。另外，我國的審計工作一般是事后審查，因此大多數企業會心存僥幸而出于各種目的對財務報告弄虛作假。再加上國內對相關人員的懲處力度不夠，一般為罰款與行政處罰，較少涉及民事處罰和刑事處罰，違規成本低廉導致了法律威懾度不足，無法起到監督與處罰的作用，導致審計失敗。政府部門應通過加強對注冊會計師及審計會計師執照質量的監管，對監管過程中發現的問題及時處理，不能姑息。企業也應該對于自身內控機制進行加強管理，完善公司管理機制，規范工作流程，使公司財務工作得以健康、完善地進行。最終使財務信息能夠真實地反映企業經營狀況，保證財務信息的真實可靠。

（四）加強審計工作交流，創新審計方法

許多審計案例失敗的原因在于溝通不及時，信息交流不足而造成。因此審計工作人員要特別注意學習和借鑒國內外一流事務所的優秀案例，吸收他們的成功經驗，強化自身技能水準和抗風險能力，在審計工作中以謹慎懷疑的態度不放過任何微小的細節。

現行審計工作的審計目標是在取證分析、信息收集傳遞、資料共享等方面，借助科技工具來對企業盈利能力和經營能力進行預估，而不再局限于對企業年終報告進行審核。為了更高效、高質量地對被審計單位進行審計，審計工作人員應充分利用現代科技能力，比如：運用計算機技術、數學建模等方法對審計技術進行提升，為企業的健康運轉提供專業報告，也為社會公眾提供高質量的審計服務，為國家經濟健康發展提供力所能及的幫助。

三、結語

綜上所述，審計失敗主要是由于審計工作人員自身專業能力缺乏和職業道德水平低造成，而審計環境的惡劣則是法律法規等制度懲處力度不夠導致僥幸心理的產生，企業內部管理機制和管控程度不夠則導致了企業財務報告的錯報、漏報或者虛假。要減少或者避免審計失敗事件的發生，首先需要市場即政府管控部門對違法行為進行著重處罰，而不再只是行政處罰，加強法律的威懾力；然后是企業要加強內部管控，保證企業資金安全和財務信息的準確性；最后是要增強注冊會計師和審計會計師自身業務能力，增強的同時還要提高職業道德水平。只有從這些地方對市場和相關人員工作能力著手，才能減少審計失敗的可能。