企業內部審計質量存在的問題與對策

■王 瑩

（山東濟南煙草有限公司）

現階段，實現審計監督全覆蓋仍然面臨各種問題和挑戰。如何解決審計整改責任不清晰、措施不徹底，落實不到位等原因導致的審計結果運用成效不明顯的問題，促進內部審計結果有效利用，保障審計結果運用落到實處，持續提升內部審計工作質量，提升審計價值，進一步促進企業管理水平不斷提高，這是擺在審計人員面前的重要課題。

1 提高企業內部審計質量的重要性

1.1 質量控制是實現內部審計價值的重要保障

按照“過程管理”思想，審計工作全過程管理大致分為審前準備、項目實施、審計報告、成果運用等四個階段。而審計結果運用作為內部審計工作的最后一環，既是審計工作的落腳點，也是審計工作成效的“價值輸出點”。加強審計結果的轉化和利用，將落實整改與促進管理相結合，持續提升內部審計工作質量，全面發揮內部審計職能功效，有助于企業堵塞管理漏洞、防范經營過程中的風險、強化內部控制、完善公司治理結構，進一步促進企業管理水平不斷提高。成為新時代內部審計高質量發展的必然要求。

1.2 質量控制是優化內部審計工作的需要

為推動審計工作質量提升，需要不斷優化內部審計內容、審計方案、審計程序、審計行為、審計報告，在此過程中，質量控制是必不可少的。近幾年，國家審計新規相繼出臺。2018年，審計署辦公廳發布的《2019年度內部審計工作指導意見》中明確要求：深入推進審計全覆蓋，要通過“一審多項”，實現“一審多果”，做到“一果多用”，進一步提升內部審計成果質量和層次；并強化內部審計結果運用。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署關于印發《“十四五”國家審計工作發展規劃》的通知明確要求：深入貫徹落實習近平總書記關于審計整改工作的重要指示批示精神，加強審計結果運用，做實審計監督后半篇文章。因此對內部審計進行質量控制，符合優化內部審計工作的需求。

1.3 質量控制是有效防止審計風險發生的前提

在內部審計工作實施過程中，由于抽樣等審計方法的運用，都有賴于審計人員的工作經驗和主觀判斷，難免會存在某些審計結果出現偏差或錯誤的現象，從而發生審計風險。只有開展審計質量控制，不斷優化和改進審計工作方式和方法，才能有效防止審計風險的發生。

1.4 質量控制是新時代內部審計高質量發展的必然要求

傳統審計思維方式下，就審論審，部分審計發現問題僅就問題現象進行描述，未進行深層次原因分析，“只見樹木，不見森林”，不夠系統全面；一些審計意見建議也只是“蜻蜓點水”，未能觸及管理根源，缺乏針對性；審計報告整體站位不高，企業管理層或相關部門無法將其作為決策的參考依據。這些目前審計工作過程中長期存在的痛點、難點，也是制約傳統審計向高質量發展需要迫切解決的主要管理瓶頸。因此，持續提升內部審計工作質量，促進內部審計結果有效利用，成為企業迫切需要解決的難題。

2 企業內部審計質量存在的問題

2.1 審計結果運用意識不足

研究人員通過發放問卷的形式，對企業各個層面員工就“了解內部審計的職能和作用”情況進行了調查。從調查結果來看，實際工作中，管理層或被審計單位對內部審計工作及成果的重要性認識不到位的情況仍然存在。當前，對內部審計職能和作用的認識不足，大多還是停留在認為內部審計工作只是“檢查問題、出報告、下達決定”的初級階段。被審計單位往往存在著重視審計過程、輕視成果運用；重視審計決定、輕視審計建議；重視問題整改、輕視制度建立；重視發現問題、輕視跟蹤審計等現象。甚至有被審計單位在整改過程中會“選擇性整改”——只愿意接受相對簡單的問題，而避重就輕不愿意整改涉及自身利益相關的問題，往往導致審計問題整改流于形式。究其根本原因還是在于未能充分認識到內部審計結果運用的重要性和必要性。如國有企業J公司，雖然目前其審計派駐辦隸屬于省、市兩級雙重領導，但在現有體制下，內部審計作為企業組成的一個部門，因潛在利益沖突不可避免地限制了內審工作范圍，內部審計的地位也難免要受制于企業，降低了其獨立性和權威性，直接影響審計結果運用效果。

2.2 審計資源受到限制

目前，J公司基本實現審計范圍全覆蓋。隨著1+N審計范圍的不斷拓展，必然帶來審計任務和工作量的加大，從而導致J公司乃至行業全系統內部審計機關普遍面臨任務重、時間緊、人手少的矛盾。2021年，J公司在崗專職內審人員4人，當年開展各類專項審計業務13項（不包含工程項目審計及物資采購、合同審計等日常審計監督工作），人均工作量為2.75項/年。項目組參考省內部分地市專職內審人員配置及年度開展的審計項目數量進行比較后發現，本公司人均工作量相對較重，超過全省平均水平。

2.3 內部審計技術落后

信息化的時代，傳統意義上的手工查賬方式，已越來越無法適應目前內部審計發展的客觀需要。沒有強大的信息系統支撐，未經整合的數據，通用性差，利用率低，不同的數據統計口徑和兼容性也各不相同，使得審計系統無法真正發揮其作用，浪費了寶貴的審計方法資源。依靠審計人員傳統審計方式下手工完成數據信息的收集匯總與整理分析等工作，不僅工作效率低，數據質量也難以保證。

2.4 被審計單位整改落實不到位

研究人員統計了近5年J公司內部審計揭示的問題，發現審計整改落實始終是根深蒂固的難題。由于J公司目前尚未實現審計整改的完整閉環管理，整改責任不明確，督查問責不到位，致使被審計單位出現“為整改而整改”的慣性思維。對待審計發現的問題，部分單位存在口頭整改、書面整改的情況，甚至推諉扯皮、敷衍應付；整改措施“華而不實”，問責處罰 “避重就輕”，同類問題“邊整邊犯”，審計整改流于形式，也造成審計資源的極大浪費。而目前，內部審計整改大多事后監督、審后整改，受審計力量所限，持續的跟蹤審計難以實現，客觀上也就不同程度地存在著重審計問題發現，輕整改督促的現象。整改監督不到位，問責追責職能不落實，整改效果難理想，工作效果大打“折扣”。

2.5 內部審計結果未能得到有效共享

職能部門之間信息溝通不暢，一方面令審計結果無法被廣泛應用于人事管理、績效考核以及紀檢問責等層面，進而導致審計成果成為孤島信息，成果運用范圍受限，產生資源浪費。另一方面職能部門對審計成果的應用效果未及時反饋，審計機關對審計成果的運用情況無法掌握，更無法對其他單位起到舉一反三作用。審、用脫節的現象依然比較普遍，根源治理效果差，審計的真正價值難以體現。

3 企業內部審計質量的關鍵影響因素

3.1 內部審計權威性

黨的十八屆三中全會以后，黨和國家越來越重視審計，應當說審計面臨的大環境是越來越好。2020年3月，全國行業財審工作會議提出：加強審計整改，推進結果公開，進一步提升審計監督的權威性。事實證明，企業內部審計的權威性越高，審計結果的利用率就越高。

3.2 審計人員配備和專業能力

內部審計能否順利實施，發揮專業職能，關鍵看內審人力資源的配備數量和質量。在審計全覆蓋大前提下，隨著1+N審計范圍的不斷拓展，勢必會帶來審計任務和工作量的加大，面臨任務重、時間緊、人手少的矛盾。然而經課題組成員調查，J公司內審人員編制已達到全省平均水平，在現行人員編制規范的約束下，單純依靠增加內審工作人員數量的方法是無法徹底解決內審力量不足的問題。研究人員通過J公司對目前在崗專（兼）職審計人員進行摸排，直接具備審計專業知識的人員占比僅為13.3%。已配備的內審人員知識結構相對單一，跨學科、跨專業能力有限，審計技能參差不齊，審計過程中對相關財務專業領域關注較多，對非專業領域的問題，揭示的深度、分析的廣度、以及建議的精度都不夠深入，這也在一定程度上制約了審計水平，從而影響審計成果質量，缺乏推進審計成果利用的內在動力。

3.3 審計成果轉化率

審計成果是否能夠充分轉化運用是體現審計價值的關鍵。然而，傳統思維方式下的內部審計結果運用方式過于單一，僅以審計報告和結論來體現審計成果，成果應用也僅局限于審計問題整改，從而忽視了審計成果的“增值價值”挖掘，無法充分發揮審計的職能作用。就如當前J公司內部審計一般，成果出現審、用脫節的現象依然比較普遍。成果應用的深度和廣度局限，整體成效欠佳。

4 提高企業內部審計質量的對策

4.1 營造良好審計環境，提高內部審計結果運用意識

良好的內部審計環境是審計成果有效運用的前提條件。企業內部審計成果運用效果欠佳，歸根到底還是因為對企業內部審計的重視程度不夠。解決審計成果運用過程中存在的諸多難題，關鍵在于如何增強內部審計結果運用意識。一是成立內部審計委員會。加強企業管理層對充分利用內審結果的重視程度，提升審計的權威性、獨立性與客觀性，最大限度地獲取管理層對內審工作的支持與信任，發揮領導層的關鍵保障作用。二是建立內部協同機制。主要通過組織召開職能部門聯席會議等方式，討論審計發現的重要問題線索，恰當范圍內實現信息共享，形成部門協調配合的監督合力。三是提升內部審計人員的成果轉化意識。一方面提高相關部門的審計結果運用意識，另一方面，激發內生動力，重視以結果運用為導向組織實施后續審計，改變以往“重審輕改，重審輕用”的現象。充分發揮內部審計全方位監督職責，幫助企業筑牢風險防控底線。

4.2 加強過程質量管控，提升審計成果價值

審計成果質量是審計結果運用的基礎。成果質量水平高低，對審計作用的有效發揮產生直接影響。因此，J公司針對當前在審計成果運用過程中存在的一些問題，圍繞“如何提高審計工作質效”這一主題，通過采取多種措施加強過程質量管控，來進一步提升審計成果價值。一是制定工作標準。從促進制度完善、管理提升、效益提高的角度出發，對照行業內外先進經驗，結合J公司實際，重新審視工作流程、制定工作標準，補齊基礎工作短板，推動內部審計從財務審計向管理審計轉變，從合規審計向效益審計轉變，提升審計成果的價值，從而促進內部審計成果利用，充分發揮內部審計作用，守好“第三道防線”。二是細化工作措施。通過建立“問題清單、任務清單、流程清單”等三項清單，加強了對審計項目關鍵控制點的管控，將每名審計人員的任務進行細化分解，明確審計項目“為什么”“是什么”“怎么做”，全面提升審計質效。

4.3 推行閉環管理，完善審計成果利用機制

借鑒行業內外先進工作經驗，在J公司構建以全面審計質量管理的PDCA循環模型。一是開展聯合檢查。以審計整改為抓手，通過強化問責機制，聚焦責任落實，發揮震懾作用，提升違規成本；根據項目需要，協同職能部門開展聯合檢查，集合各專業力量，形成監管合力，實現內部資源的有機融合和高效利用。二是擴大審計結果公開范圍。定期將審計結果在一定范圍內以內審計會議、OA公告等多種形式進行通報披露并及時通告整改成效，督促被審計單位及時整改，主動作為。三是建立“銷號式”問題整改清單。對審計發現的問題采取“回頭看”形式，通過實行整改銷號管理、跟蹤評價整改效果，落實管理審計結果的利用，形成環環相扣的閉環運行機制，促進審計成果充分有效利用。

4.4 延伸審計成果應用范圍，深度挖掘成果內在價值

結合年度審計工作計劃安排，以基層單位濟責任審計為切入點，同步開展1+N專項審計項目，實現“一審多果”“一果多用”的目標。除向被審計單位下達審計報告外，將審計發現的主要問題動態專報提交管理層決策參考；根據需要，將審計發現的問題抄送相關職能管理部門，實現成果資源共享；并將審計結果在一定范圍內通報公示，充分發揮教育、預警和震懾作用，達到“通報一個，警示一片”的效果，真正體現內部審計的增值價值，提高內部審計質效。

4.5 打造過硬審計隊伍，提升審計人員素質

為打造一支專業技術過硬的審計隊伍，更好地滿足當前內部審計工作的要求，著力培養審計人員職業技能，提高專業勝任能力是關鍵。因此，J公司針對目前審計隊伍整體水平，研究制定了《“五個一”審計人員素質提升方案》，鼓勵專兼職內審人員每人每年制訂一項學習計劃，承擔一項課題研究，撰寫一篇論文，至少參加一次上級單位組織的審計項目并爭做一次審計組長或主審，以科研領題、以考促學，以審代培等方式，全面培養審計人員的綜合業務水平，提高審計人員的專業勝任能力。

5 結 語

企業必須重視內部審計工作，加強審計質量管理，識別影響審計質量的因素，通過改善內部審計環境、加強過程質量管控、優化內部審計工作機制、豐富內部審計結果運用的內容和形式以及提升人員素質等方面“多點發力”，突破“瓶頸”，提升審計結果轉化力度，從而推動審計結果落地見效，降低企業經營風險，加強日常管理監督水平，體現內部審計價值，開創內部審計管理新局面。