鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)投資過程中國有企業(yè)管理會計(jì)的問題與對策

■何宏波

（成都天府鄉(xiāng)村發(fā)展集團(tuán)有限公司）

1 國有企業(yè)管理會計(jì)及其在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資中的重大意義

1.1 管理會計(jì)的概念和內(nèi)容

管理會計(jì)主要包括管理和會計(jì)兩大屬性，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略決策、項(xiàng)目管理的需要，通過整合企業(yè)相關(guān)信息，融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動，在企業(yè)的決策及評價(jià)層面發(fā)揮著及其重要作用。戰(zhàn)略管理會計(jì)、成本管理會計(jì)和決策管理會計(jì)是管理會計(jì)的重要組成，也是重要的管理會計(jì)工具和方法，特別是管理會計(jì)在國有企業(yè)中的應(yīng)用，可以為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供有利于運(yùn)營決策的各種財(cái)務(wù)信息和管理信息，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。同時將管理會計(jì)和內(nèi)部控制、績效管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)等結(jié)合起來構(gòu)建全面完善的管理會計(jì)應(yīng)用和評價(jià)體系，發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)中的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和績效考核等作用。

1.2 國有企業(yè)管理會計(jì)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資中的重大意義

國有企業(yè)作為實(shí)施國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的擎旗手，在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目過程中管理會計(jì)全程參與，有著以下重大意義：

1.2.1 為董事會決策提供重要依據(jù)

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對項(xiàng)目的投資決策主要依據(jù)項(xiàng)目政治意義、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的綜合考量，通過運(yùn)用管理會計(jì)的相關(guān)工具收集企業(yè)各類數(shù)據(jù)，同時結(jié)合市場環(huán)境和行業(yè)狀況，對項(xiàng)目實(shí)施的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面預(yù)測和分析，為國有企業(yè)董事會決策提供重要的參考依據(jù)。

1.2.2 降低鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目投資成本

管理會計(jì)在國有企業(yè)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目過程中作用顯著，尤其是在項(xiàng)目投資策劃階段，必然會運(yùn)用到財(cái)務(wù)工具測算項(xiàng)目的投資收益率和內(nèi)部收益率。通過管理會計(jì)的充分運(yùn)用，降低項(xiàng)目投資過程中的建設(shè)成本、運(yùn)營成本，同時對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行把控，從而降低了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目投資成本。

1.2.3 加強(qiáng)“投建營”一體化的合作

改革開放30年，國有企業(yè)為國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)，尤其是重大基礎(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)，新時代下國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向面臨著投資向運(yùn)營化管理的轉(zhuǎn)型，在“投建營”一體化實(shí)施的背景下，更需要管理會計(jì)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、銜接檔口進(jìn)行深度參與，完善程序、健全制度，讓參與項(xiàng)目的各個經(jīng)濟(jì)主體能放心大膽的參與經(jīng)營。

2 管理會計(jì)在鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)投資中的實(shí)踐

通過成都市某國有企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)在鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目中的試點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的實(shí)施效果得到明顯的改善，整體項(xiàng)目運(yùn)行效率得到很大提升，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性、前瞻性和準(zhǔn)確性明顯提高

通過在成都市實(shí)施的管理會計(jì)全周期參與實(shí)施鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目與傳統(tǒng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投項(xiàng)目進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)投資測算、收益測算等相關(guān)表格的關(guān)聯(lián)度很高、專業(yè)性增強(qiáng)、邏輯關(guān)系密切，特別是各類稅收測算、策劃設(shè)計(jì)費(fèi)用測算、建筑施工測算更加精細(xì)；其次是各部門協(xié)調(diào)配合效率提升，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)等進(jìn)行整合分析，對原有的實(shí)施流程進(jìn)行梳理，項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量、投資回報(bào)率、內(nèi)部收益率等準(zhǔn)確性提高；再次是對未來各種情況進(jìn)行了假設(shè)，對鄉(xiāng)村振興產(chǎn)業(yè)市場進(jìn)行了分析，特別是專業(yè)機(jī)構(gòu)的市場調(diào)研報(bào)告結(jié)合，對備用金測算、未來產(chǎn)業(yè)收入測算、運(yùn)營成本測算等的邏輯性更強(qiáng)。

2.2 項(xiàng)目實(shí)施過程中成本得到明顯控制

通過在成都市實(shí)施的管理會計(jì)全周期參與實(shí)施鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目與傳統(tǒng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投項(xiàng)目進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)建設(shè)成本、管理成本、運(yùn)營成本明顯得到控制，原因是費(fèi)用支出對應(yīng)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，子項(xiàng)金額超過預(yù)算、預(yù)算中未包含內(nèi)容、預(yù)算內(nèi)部金額調(diào)整等必須嚴(yán)格按照流程進(jìn)行審批，減少不必要的浪費(fèi)。其次項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員經(jīng)過磨合后工作聯(lián)系更加緊密，工作效率逐步提升，團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行力更強(qiáng)，特別是建立了項(xiàng)目成本管理獎懲機(jī)制，每一個人都會不自覺的成為成本控制的參與者和監(jiān)督者。最后通過對歷年來重要原材料采購市場價(jià)格、內(nèi)部裝修價(jià)格、易耗品價(jià)格進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，并建立數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，建議選擇合適的時機(jī)、不同供應(yīng)商、多種采購方式進(jìn)行原材料采購備貨，大大的降低了項(xiàng)目的采購成本。

2.3 保障村集體和農(nóng)民利益，實(shí)現(xiàn)了共同富裕

地方政府為了發(fā)展當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)做法是征地將農(nóng)民集中安置，這樣節(jié)約大量的土地指標(biāo)用于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是當(dāng)前國有企業(yè)大多面臨著經(jīng)營績效的壓力，希望盡量減少用地成本，與地方政府一拍即合。但是農(nóng)民失去賴以生存的土地，由村民變?yōu)榫用瘢瑸榱松?jì)只能進(jìn)城打工，違背了其在家鄉(xiāng)就業(yè)的意愿，農(nóng)民的利益間接受到損害。管理會計(jì)在實(shí)施項(xiàng)目過程中，協(xié)同各部門一同研究國家政策，特別是鄉(xiāng)村振興政策方針走向，因此在項(xiàng)目實(shí)施過程中保障了村集體和農(nóng)民的權(quán)益，讓村集體經(jīng)濟(jì)組織成為股東分享紅利，農(nóng)民成為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的參與者。

3 鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資過程中國有企業(yè)管理會計(jì)存在的問題

3.1 沒有充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用

一般認(rèn)為管理會計(jì)由戰(zhàn)略管理會計(jì)、成本管理會計(jì)和決策管理會計(jì)等幾個部分組成，而這幾個部分涉及到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門，因此要充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用需要上級支持、同級配合、資源統(tǒng)籌，是一項(xiàng)艱巨而長久的工作。一是專業(yè)管理會計(jì)人才缺乏，在國有企業(yè)中精通財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)溝通、企業(yè)管理的專業(yè)人才緊缺，大多數(shù)管理會計(jì)由財(cái)務(wù)會計(jì)人員兼任，受專業(yè)知識限制、學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會較少、管理會計(jì)理論體系不健全，因此很難在管理會計(jì)崗位上有出彩的機(jī)會；二是管理會計(jì)沒有和企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，理論知識與企業(yè)實(shí)踐缺乏有效聯(lián)系，特別是當(dāng)前國有企業(yè)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資過程中，投資策劃、規(guī)劃設(shè)計(jì)、建設(shè)裝修、招商運(yùn)營作為實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)僅能做簡單的成本核算，管理會計(jì)更是難以找準(zhǔn)切入點(diǎn)，就算進(jìn)入后也難以拿捏自己的位置，進(jìn)而沒有與業(yè)務(wù)發(fā)展、市場動態(tài)相結(jié)合，提升了項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的難度；三是管理會計(jì)的信息化建設(shè)滯后，特別是當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代，國有企業(yè)信息化建設(shè)水平還停留在21世紀(jì)初，盡管OA系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)在多年前已提倡建設(shè)運(yùn)用，但很多國有企業(yè)的軟件系統(tǒng)相互獨(dú)立，缺少數(shù)據(jù)相互支撐，形成不少“信息孤島”。

3.2 管理會計(jì)制度缺乏創(chuàng)新

國有企業(yè)歷年來不斷重視企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的建立，財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)得相對比較完善，但是近年來關(guān)于管理會計(jì)的制度建設(shè)相對較為遲緩，主要原因是管理會計(jì)貫穿企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多個板塊和部門，當(dāng)前大多管理會計(jì)制度是基于財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上建立起來的，在企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)銜接方面考慮較小，實(shí)際執(zhí)行過程中也需要多部門協(xié)調(diào)，難免有推諉拖延的事件發(fā)生。同時國有企業(yè)在管理會計(jì)制度后期的修訂和完善過程中，需要征求多個部門的意見，周期長、工作繁瑣、意見多樣，因而國有企業(yè)內(nèi)部缺乏管理會計(jì)制度創(chuàng)新的動力。

3.3 企業(yè)對管理會計(jì)的認(rèn)可度不夠

一是國家財(cái)政部于2014年才頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，國有企業(yè)大多處于探索和實(shí)踐階段，缺乏完善的理論指導(dǎo)，管理會計(jì)全面運(yùn)用后對企業(yè)整體價(jià)值的提升效果還不明顯；二是大部分國有企業(yè)管理層對管理會計(jì)重視程度不夠，未持續(xù)的、有效的、系統(tǒng)的建設(shè)管理會計(jì)體系，因此業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過程中難免在真實(shí)性和準(zhǔn)確性上產(chǎn)生誤差；三是企業(yè)中同一層級的業(yè)務(wù)部門對管理會計(jì)缺乏認(rèn)識，認(rèn)為與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)并無一二，因此對配合工作相互推脫，領(lǐng)導(dǎo)安排事項(xiàng)百般推諉，導(dǎo)致管理會計(jì)的影響力和工作成效難以滲透進(jìn)各個業(yè)務(wù)板塊，進(jìn)而讓公司領(lǐng)導(dǎo)看不到公司整體運(yùn)營效率的提升。

4 完善國有企業(yè)管理會計(jì)的建議

4.1 理論與實(shí)踐結(jié)合，逐步體現(xiàn)管理會計(jì)優(yōu)勢

國有企業(yè)管理會計(jì)人員應(yīng)對公司業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)研，了解各個部門對管理會計(jì)的需求，進(jìn)行梳理后制定管理會計(jì)年度工作計(jì)劃。

一是加大對管理人才的培養(yǎng)，組建專業(yè)化的人才隊(duì)伍。在當(dāng)前大多是財(cái)務(wù)會計(jì)擔(dān)任管理會計(jì)崗位的情況下，與各大專院校、人才培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，對業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理會計(jì)專業(yè)課程培訓(xùn)，讓部分業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員逐步轉(zhuǎn)崗為管理會計(jì)，提升管理會計(jì)崗位專業(yè)水平，同時改進(jìn)國有企業(yè)人才激勵機(jī)制，讓管理會計(jì)相關(guān)評定標(biāo)準(zhǔn)具有前瞻性、科學(xué)性、透明性，為人才的自身發(fā)展提供更廣闊的空間。

二是讓管理會計(jì)參與項(xiàng)目管理，深度體會項(xiàng)目實(shí)施過程。成都某國有企業(yè)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目現(xiàn)場查勘階段，管理會計(jì)與項(xiàng)目人員一同前往調(diào)研，在項(xiàng)目前期調(diào)研報(bào)告中不但有項(xiàng)目位置、交通、經(jīng)濟(jì)、文化、政策分析、土地性質(zhì)及規(guī)模等基礎(chǔ)情況，還包含管理會計(jì)視角下的項(xiàng)目周邊產(chǎn)業(yè)發(fā)展信息、項(xiàng)目前期土地成本分析等；在項(xiàng)目立項(xiàng)和投資審批階段，管理會計(jì)參與可行性研究報(bào)告的撰寫和關(guān)鍵數(shù)據(jù)測算，比如項(xiàng)目合作模式股權(quán)分配、產(chǎn)業(yè)發(fā)展SWOT分析、投資測算、收益測算以及國家和地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策、財(cái)政政策、稅收政策對項(xiàng)目的影響等；在項(xiàng)目實(shí)施階段，嚴(yán)格把控項(xiàng)目成本，項(xiàng)目資金使用情況與預(yù)算現(xiàn)金流量匹配，并牽頭或配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行項(xiàng)目融資；項(xiàng)目運(yùn)營階段對招商對象往年經(jīng)營情況進(jìn)行分析、參照同類產(chǎn)品對運(yùn)營現(xiàn)金流量進(jìn)行測算、資產(chǎn)利用率逐年測算等。

三是建立大數(shù)據(jù)信息化平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)全域共享。國內(nèi)騰訊、華為等大型公司早已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)平臺，國有企業(yè)可效仿將企業(yè)內(nèi)部各類軟件進(jìn)行梳理，通過系統(tǒng)集成打通項(xiàng)目管理端口、資產(chǎn)管理端口、合同管理端口、財(cái)務(wù)端口等，建立管理會計(jì)數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行集中管理。通過大數(shù)據(jù)篩選和人工智能分析的技術(shù)支撐，可以橫向縱向?qū)Ρ取?biāo)對表判斷，快速找到數(shù)據(jù)背后潛藏的危機(jī)并預(yù)警，以及市場轉(zhuǎn)瞬即逝的商機(jī)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供專業(yè)支持。

4.2 創(chuàng)新管理會計(jì)制度

首先，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系制度。國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建立漫長而艱巨，其過程推動了國有企業(yè)管理水平邁上新臺階，同時一套健全、完善的內(nèi)部控制管理體系制度也是管理會計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)；其次，管理會計(jì)制度與財(cái)務(wù)會計(jì)制度應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，財(cái)務(wù)會計(jì)制度應(yīng)注重公司財(cái)務(wù)管理，管理會計(jì)制度應(yīng)注重對公司管理效率的提升和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的把控；最后，管理會計(jì)制度明確管理會計(jì)數(shù)據(jù)來源、提供方式、內(nèi)容質(zhì)量等，對于管理會計(jì)人員，應(yīng)明確其工作職責(zé)和要求，并設(shè)置相應(yīng)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

4.3 提升管理會計(jì)價(jià)值，增強(qiáng)管理會計(jì)信心

首先，國有企業(yè)管理會計(jì)崗位人員應(yīng)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，在財(cái)務(wù)部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)下，加深《管理會計(jì)基本指引》和22項(xiàng)《管理會計(jì)應(yīng)用指引》的理解，同時對國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)在管理會計(jì)中的優(yōu)秀案例進(jìn)行的學(xué)習(xí)，歸納總結(jié)自我學(xué)習(xí)心得；其次，公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加大對管理會計(jì)人員的關(guān)注，協(xié)調(diào)管理會計(jì)和各部門之間的關(guān)系，并在一定程度上加大對管理會計(jì)的支持；再次，管理會計(jì)參與了項(xiàng)目的全周期策劃、設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)及數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施和辦法。尤其是涉及鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資的項(xiàng)目，投資回收周期長、投資金額大、產(chǎn)業(yè)聚集性不明顯，項(xiàng)目投資的政治意義、社會效益大于其經(jīng)濟(jì)效益，這時更需要管理會計(jì)將經(jīng)歷的項(xiàng)目數(shù)據(jù)與以往的項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的分析，得出讓各方都信服的管理結(jié)論，從而經(jīng)理層和各部門都會認(rèn)為管理會計(jì)的加入是對項(xiàng)目的效益提升有著積極重要的作用；最后，管理會計(jì)從業(yè)人員要對自己充滿信心，管理會計(jì)屬于專業(yè)素質(zhì)人才，近年來財(cái)政部逐步加大對管理會計(jì)人才的培養(yǎng)，財(cái)政部直屬單位—中國總會計(jì)師協(xié)會已開始組織相關(guān)培訓(xùn)考試，結(jié)業(yè)后頒發(fā)《管理會計(jì)專業(yè)能力證書》；同時管理會計(jì)人才十分匱乏，社會各領(lǐng)域?qū)芾頃?jì)人才需求旺盛，況且這類綜合型人才不光需要豐厚的理論知識作為基礎(chǔ)，還需要豐富的社會實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

5 結(jié) 語

綜上所述，作為實(shí)施國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的先行者，國有企業(yè)在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資具有歷史意義和示范效應(yīng)，怎樣能讓該類項(xiàng)目同時具備政治意義、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，是管理層一直思考并探索的問題。對管理會計(jì)進(jìn)行清晰的定位，讓管理會計(jì)深度參與鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)投資，能全面管控項(xiàng)目成本、推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、提升項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營品質(zhì)，以管理會計(jì)作為紐帶加強(qiáng)公司管理層、各部門的溝通，能進(jìn)一步的提升公司的運(yùn)作效率。當(dāng)前各地國資委越來越注重對經(jīng)營績效的考核，通過對公司全面預(yù)算體系、內(nèi)控體系、管理會計(jì)體系的逐步完善，可以在為國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中提供事前預(yù)算、事中考核、事后評價(jià)的數(shù)據(jù)分析，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營績效不斷增長。