完善國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的研究

■劉果果

（深圳市中鈔信達金融科技有限公司）

建立科學完善的國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，是確保國有企業(yè)會計信息真實可靠、國有資產(chǎn)安全的基石，是確保國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎。然而目前，國有企業(yè)會計監(jiān)督并未有發(fā)揮應有的作用，為此，本文以國有企業(yè)為研究對象，就如何加強國有企業(yè)會計監(jiān)督展開了研究。

1 內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)涵

內(nèi)部會計監(jiān)督是指在企業(yè)經(jīng)營管理工作中，對企業(yè)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的各項會計信息資料進行的監(jiān)督，以保證會計信息的真實準確可靠；同時對企業(yè)的財產(chǎn)和資金的安全及使用是否合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟活動中合同的簽訂是否規(guī)范、成本費用計劃安排是否合理等重要的經(jīng)營管理活動進行的各項監(jiān)督，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，長遠穩(wěn)健發(fā)展。根據(jù)會計監(jiān)督的目標和方法的不同，一般可以分為財務會計監(jiān)督和管理會計監(jiān)督。財務會計監(jiān)督一般由企業(yè)的會計部門和會計人員在日常工作中，通過核算公司業(yè)務交易記錄過程中的原始憑證內(nèi)容，審核原始數(shù)據(jù)記錄，來保障企業(yè)資金和財產(chǎn)安全而進行的基本會計監(jiān)督，這個是會計機構(gòu)最基本也是最重要的職能，是事后監(jiān)督的一環(huán)。而管理會計監(jiān)督，就不僅僅局限于會計機構(gòu)自身工作中對會計信息的質(zhì)量審核，更要求在企業(yè)經(jīng)營活動過程中進行的監(jiān)督，主要目的是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)全流程實施監(jiān)督，特別強調(diào)的是做好事前和事中的監(jiān)督。財務會計監(jiān)督和管理會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，缺一不可。

在企業(yè)內(nèi)部實施會計監(jiān)督，主要由會計機構(gòu)和會計人員進行會計監(jiān)督，同時企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的各部門在日常經(jīng)營各環(huán)節(jié)也需要及時的進行監(jiān)督，更應該由企業(yè)的投資人、各級債務權(quán)利人、以及企業(yè)管理的政府有關(guān)部門和其他與企業(yè)有利益相關(guān)的關(guān)系人，共同組成會計信息質(zhì)量保證的監(jiān)督管理體系，對企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生過程進行的全程監(jiān)督，達到有效提高企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)營效率目標，來共同對企業(yè)的各項會計信息進行有效的監(jiān)督。

2 國有企業(yè)會計監(jiān)督的構(gòu)成

國有企業(yè)是由國家出資，企業(yè)所有權(quán)或者控制權(quán)為國有的企業(yè)。國有企業(yè)是帶有商業(yè)性和公益組織性質(zhì)的特殊生產(chǎn)經(jīng)營組織形式，在企業(yè)經(jīng)營活動中實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值，同時也可以起到調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟，適當調(diào)和國民經(jīng)濟全方位高速發(fā)展的作用。

2000年7月起我國新修訂了《中華人民共和國會計法》，新會計法對會計監(jiān)督重新進行了規(guī)范，由國企會計從業(yè)人員、會計機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策，對本企業(yè)相關(guān)會計憑證、票據(jù)等進行監(jiān)督管理的內(nèi)部監(jiān)督，由專業(yè)的會計師事務所、注冊會計師等社會中介機構(gòu)依法對國有企業(yè)經(jīng)濟活動進行民間審計監(jiān)督，出具評價審計意見進行的外部監(jiān)督，以及國家各級行政管理機構(gòu)對國有企業(yè)定期實施的監(jiān)督活動相結(jié)合，構(gòu)成符合我國經(jīng)濟發(fā)展三位一體的監(jiān)督體系，這也是我國國有企業(yè)適用的會計監(jiān)督體系。

3 國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

3.1 內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設不完善

現(xiàn)有的國有企業(yè)，主要由國家或地方政府投資或參與控制的企業(yè)，是國家資本占主導地位的。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)有的會計監(jiān)督都是服從于行政主管機構(gòu)的控制之下，在經(jīng)營環(huán)境變化大，國家各項財稅管理政策更新多的現(xiàn)在，有些監(jiān)督和控制的手段不能及時的順應企業(yè)發(fā)展，適時的調(diào)整內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建設，有些制度從制定實施到目前，已經(jīng)存在30年了，企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營范圍人員結(jié)構(gòu)都已經(jīng)發(fā)生改變，有些企業(yè)已經(jīng)是完成改革并參與到市場經(jīng)濟的競爭中，但是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督機制還停留在計劃經(jīng)濟時期的內(nèi)容，由于行政主管部門沒有對制度更新的要求，企業(yè)內(nèi)部以上級領導的意志為主，更不會主動提出對于制度的修訂，很多國有企業(yè)領導者自身對于建立企業(yè)會計監(jiān)督的認識不到位，國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的完善和發(fā)展受到了一定的影響，也變得有人為可操作性的可能。企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度監(jiān)督的內(nèi)容與流程管理完全不能匹配現(xiàn)有的企業(yè)形式，使得會計監(jiān)督點不夠，監(jiān)督能力弱，或者在企業(yè)實施監(jiān)督過程中處于無章可循的境地。

3.2 企業(yè)會計監(jiān)督人員能力不足

國有企業(yè)由于歷史原因，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)多是采用的任命制，有些企業(yè)規(guī)定了各部門之間崗位采用輪崗制，很多時候?qū)τ谌藛T的專業(yè)是否對口沒有要求，造成非專業(yè)的人員在財務會計崗位輪崗。部分工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠、知識結(jié)構(gòu)不足，缺乏會計監(jiān)督工作意識和能力，不能適應企業(yè)發(fā)展對會計工作提出的要求，有些人員還是老的鐵飯碗想法，能力不夠也不參加學習，專業(yè)知識的更新跟不上時代發(fā)展的要求。部分財務部門領導崗位更有可能是對財務及財務控制監(jiān)督機制不了解的人員，缺乏對會計監(jiān)督體系重要性的認知，導致國有企業(yè)內(nèi)部整體上會計監(jiān)督工作意識薄弱，風險意識較低，會計監(jiān)督日常工作沒有辦法很好地落到實處，不能形成一套行之有效的會計監(jiān)督控制機制。

3.3 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的手段單一

目前，部分國有企業(yè)會計監(jiān)督手段單一、落后，尚沒有借助于信息化手段提高會計監(jiān)督的效率和效果。國有企業(yè)由于很多為集團制，在集團內(nèi)部的各項軟件、硬件的配置上都要求一致，很多停留在人工控制、手工查核的階段，不能充分運用現(xiàn)代化的監(jiān)督工具。還有些由于企業(yè)性質(zhì)的特殊性、保密性的要求，引入新的控制工具需要層層申請，耗時較長，更由于企業(yè)的特色，需專業(yè)開發(fā)符合企業(yè)要求的軟件，費用更高。這樣就造成引入現(xiàn)代控制工具的機會更小。由于國有企業(yè)尚沒有借助于信息化手段進行會計監(jiān)督，導致人工控制和查核耗時高，數(shù)據(jù)的準確性低，同時給部分監(jiān)控造成漏洞，生產(chǎn)成本的控制，費用的監(jiān)管難度等加大，甚至可能給腐敗貪污提供可乘之機。

3.4 治理結(jié)構(gòu)不完善導致會計監(jiān)督流于形式

國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，導致內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。國有企業(yè)作為一種生產(chǎn)經(jīng)營組織形式同時具有營利法人和公益法人的特點。公司內(nèi)部組織處于以市場經(jīng)濟公司制結(jié)構(gòu)的法人組織結(jié)構(gòu)與行政單位的政務治理模式，造成國有企業(yè)參考行政單位方式經(jīng)營管理模式，這就使得企業(yè)在市場經(jīng)濟中的活力不足，無自主決策權(quán)。國有企業(yè)的預決算管理，很多是需報上級管理部門審核批復的，有的國有企業(yè)基于集團整體的利潤考核要求，收入成本利潤各項指標不以市場實際情況為參考，人為的設定收入要求、年度的利潤增長率要求，對于國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值不切實際設定最低增長率，而下屬企業(yè)為了完成上級要求的年度考核指標和任務，就會操縱會計數(shù)據(jù)，調(diào)節(jié)利潤，使得企業(yè)的財務信息嚴重失真，預決算管理流于形式，不能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，進而對企業(yè)管理者的經(jīng)營決策進行誤導，不能準確定位企業(yè)經(jīng)營方向，把握市場要點，進行無效投資、資金重復浪費、甚至造成國有資產(chǎn)流失，嚴重影響了國企的生存發(fā)展。

3.5 企業(yè)會計對監(jiān)督的事項遲滯落后

在國有企業(yè)管理崗位中，會計的角色多定義為數(shù)據(jù)的復核和資金的撥付，很多交易事項都在最后一個環(huán)節(jié)才到財務部門，有些企業(yè)唯經(jīng)營業(yè)務論，經(jīng)常是合同簽訂完成到收付款時才發(fā)現(xiàn)不符合制度規(guī)定，與企業(yè)內(nèi)部的財務管理要求有沖突，但這個時候合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已經(jīng)負有不可推卸的法律責任，企業(yè)領導只能要求財務放寬要求，模糊審核，而會計部門也只能放松審核甚至幫助相關(guān)違規(guī)事項審核過關(guān)，給企業(yè)的資金安全帶來風險，也造成企業(yè)各部門在遵守財務管理規(guī)定方面的意識降低，使會計監(jiān)督的作用無法發(fā)揮，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全帶來極大的風險。

4 加強國有企業(yè)會計監(jiān)督的對策

4.1 建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

國有企業(yè)應建立完善的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，首先，針對意識上不重視的問題，需國有企業(yè)的會計機構(gòu)在日常監(jiān)督過程中，自覺肩負起建設會計監(jiān)督機制的責任，把理論運用到實踐中去，從監(jiān)督管理中體現(xiàn)經(jīng)濟效益，使國有企業(yè)管理者看到加強會計監(jiān)督給企業(yè)帶來的直接經(jīng)濟效益，去推動建立內(nèi)部會計監(jiān)督體系。然后通過全面考慮內(nèi)部會計監(jiān)督建立運行的各種內(nèi)外部因素，建立和完善國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，構(gòu)建一套既符合上級管理機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配的要求，以及國有企業(yè)的文化特色、經(jīng)營風格、人事管理政策，又能確保經(jīng)營管理合法合規(guī)、保障國有資產(chǎn)安全，并能在經(jīng)營管理活動中隨著實際情況的變化及時加以調(diào)整，增強內(nèi)部會計監(jiān)督機制的適用性。

4.2 完善會計控制系統(tǒng)的職能

國有企業(yè)財務內(nèi)部控制要以關(guān)注重要財務業(yè)務事項和高風險領域為抓手，充分實行會計系統(tǒng)控制，賦予財務部門監(jiān)督和檢查的權(quán)限。首先要調(diào)整完善國有企業(yè)的財務部門的結(jié)構(gòu)，設置專業(yè)監(jiān)督管理崗位，以規(guī)范財務內(nèi)部控制監(jiān)督制度為基礎，提高會計部門各崗位監(jiān)督要求來實時的實施會計監(jiān)督。然后要對財務部門增加內(nèi)控監(jiān)督考核指標，明確財務負責人、財務會計等的職責權(quán)限，全面提高財務部門監(jiān)管意識，最后做到從財務部門開始，擯棄國有企業(yè)老舊觀念，各部門各管一塊，大家都不多管多問的陋習，以財務管理要求來約束企業(yè)各環(huán)節(jié)的流程監(jiān)控，共同行動起來，制定適合國有企業(yè)的會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、預防和化解經(jīng)營風險為出發(fā)點，對企業(yè)的各種風險進行有效控制，達到同建合力共謀發(fā)展。

4.3 確保不相容職務相互分離

在國有企業(yè)組織機構(gòu)中，涉及財務會計工作的部門、崗位及業(yè)務流程應合理設置，如負有管理責任的財務部門負責人，負有審核票據(jù)真實性合理性的復核崗位，管理資金安全的出納崗位，針對生產(chǎn)管理的成本會計，財務數(shù)據(jù)歸集分析的會計崗位，以及預算管理、稅務籌劃等崗位的設置應明晰，各崗位的職責權(quán)限應合理劃分，堅持不相容職務相互分離，不允許一人身兼多崗，數(shù)據(jù)錄入和資金管理不能由一人擔任，成本管理和實物管理崗位兼崗，審核和采購不分離等，做到管理資金的、管理實物的、管理財務數(shù)據(jù)的人員分工清晰，確保不同部門和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督，同時要兼顧運營效率。

4.4 充分利用全面預算管理

預算管理是以預算為手段，對企業(yè)各職能部門的財務及非財務資源進行分配、考核和控制，有效地組織和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標的管理活動，企業(yè)應充分利用全面預算管理，加強經(jīng)營管理事務的事前預算，事中控制，事后監(jiān)督的全過程監(jiān)督管理。首先作為國有企業(yè)的年度預算，應在上級公司確立的公司經(jīng)營目標范圍內(nèi)，業(yè)務部門結(jié)合市場實際銷售情況，在確保預算收入的真實合理情況下做出本年度的各項合理收入，不能為完成上級部門的要求而虛報收入，其他各職能部門也應以事實為依據(jù)，合理的預計本年度的成本費用的支出，財務部門要負責各部門預算的匯總和審核并提出修改意見后編制年度預算。作為國有企業(yè)的預算管理，不同于完全的市場企業(yè)，一般為可控費用，財務部在公司的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中應負有全程監(jiān)督貫徹嚴格依據(jù)預算執(zhí)行的職責。針對經(jīng)營環(huán)節(jié)中各節(jié)點的成本費用及時審核分析，對于超預算的部分應及時做出預算調(diào)整，對于不合理合規(guī)的部分應及時制止，結(jié)合國有企業(yè)各部門特點，對財務和非財務資源進行合理分配、有效的控制情況下，組織和完善企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時應定期組織內(nèi)外部審計、考核預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議，監(jiān)督預算目標的實現(xiàn)，完成既定的經(jīng)營任務和管理目標。

4.5 結(jié)合運營分析加強控制

國有企業(yè)的發(fā)展是逐步市場化的趨勢，為了更好的完成國企改革，應定期開展運營情況分析。以財務數(shù)據(jù)為基礎，對比市場企業(yè)與國有企業(yè)在銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)等方面的信息，通過對有關(guān)指標的各期對基期的變化趨勢的分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，為日常監(jiān)督和整改措施的制定提供依據(jù)。同時及時上報公司經(jīng)營管理者，確保決策層及相關(guān)部門及時了解本企業(yè)經(jīng)營和風險狀況，確保各類風險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。

5 結(jié) 論

完善健康的國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制是企業(yè)良性發(fā)展的保障，只有充分利用企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，讓財務部門起到內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，進一步加強內(nèi)部管理監(jiān)督職能，在財產(chǎn)安全和財務記錄可靠性方面的工作做好，更能將會計監(jiān)督與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序有機結(jié)合，做好企業(yè)管理的全過程監(jiān)督，為國有企業(yè)改革走得更順利和成功護航，這是一個艱辛的過程,需要不斷的探索和思考改進，由于本文僅結(jié)合部分國有企業(yè)現(xiàn)狀做了初步的研究分析，存在樣本數(shù)據(jù)不夠，考慮不全面的問題，希望能對發(fā)展中的國有企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督機制建設方面提供一點幫助。