政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)研究

■孫麗娜

（北京市海淀區(qū)龍崗路幼兒園）

2014年，財(cái)政部改革了預(yù)算法，提出按年度編制能反映資產(chǎn)狀況的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,準(zhǔn)確完整反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況。2015年底，國(guó)家財(cái)政部啟動(dòng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，制定了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則，將事業(yè)單位資產(chǎn)中的存貨類、投資類、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行明確說(shuō)明，又在兩年內(nèi)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施細(xì)則予以細(xì)化和完善，并研究了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提和補(bǔ)提的方法，陸續(xù)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資等財(cái)務(wù)管理方面提出了一系列規(guī)定，在2019年初開(kāi)始落實(shí)。

1 新政府會(huì)計(jì)制度概述

1.1 新舊政府會(huì)計(jì)制度變化對(duì)比

1.1.1 統(tǒng)一了各類型會(huì)計(jì)制度

原制度包括行政單位、事業(yè)單位和其他類似單位會(huì)計(jì)制度等，改革后的新政府會(huì)計(jì)制度整合了各類型單位的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一為政府會(huì)計(jì)制度。

1.1.2 核算基礎(chǔ)發(fā)生變化

會(huì)計(jì)制度改革后采用雙基礎(chǔ)核算，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。以采購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)為例，分析雙基礎(chǔ)的核算方法。首先，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方計(jì)入在建工程，貸方計(jì)入零余額或財(cái)政撥款收入，同時(shí)考慮預(yù)算會(huì)計(jì)借方計(jì)入事業(yè)支出，貸方計(jì)入資金結(jié)存或財(cái)政撥款預(yù)算收入。其次，安裝完成交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，此時(shí)沒(méi)有發(fā)生款項(xiàng)的收付，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬。

1.1.3 會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化

新會(huì)計(jì)制度改革后采用雙記賬即平行記賬方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用五個(gè)會(huì)計(jì)要素；預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用三個(gè)會(huì)計(jì)要素。

1.1.4 擴(kuò)大了政府資產(chǎn)和負(fù)債的范圍

首先，新政府會(huì)計(jì)制度中增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容，使各類資產(chǎn)更加全面的展現(xiàn)在體系中。其次，負(fù)債中增加了預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債等內(nèi)容，以全面反映現(xiàn)實(shí)義務(wù)。最后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)折舊，用以反映政府資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

1.1.5 會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

會(huì)計(jì)報(bào)表采用政府決算報(bào)告（預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表）和政府財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表）兩大類，其中在建工程、基建工程不單獨(dú)建賬，并入整體報(bào)表。調(diào)整后的報(bào)表體系，在一套賬的基礎(chǔ)上便可以反映事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余和本年盈余情況，對(duì)各方?jīng)Q策提供了有力保障。

1.2 新政府會(huì)計(jì)制度的重要作用

首先，會(huì)計(jì)信息可比性增強(qiáng)，各類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互整合。新制度大幅提升了平行單位會(huì)計(jì)信息的可比性。其次，新會(huì)計(jì)制度的特征突出，主要特征是雙功能，雙基礎(chǔ)，雙報(bào)告。雙功能是事業(yè)單位在同一賬套中既體現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)又體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；雙基礎(chǔ)是事業(yè)單位面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需同時(shí)分析預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制；雙報(bào)告是事業(yè)單位年度終了，利用同一賬套形成兩套報(bào)告，即決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。新會(huì)計(jì)制度的突出特征，能為管理者和決策者提供高效的有用數(shù)據(jù)。

2 新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的積極影響

2.1 進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)化水平發(fā)展

新會(huì)計(jì)制度改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，財(cái)政部在近幾年陸續(xù)推進(jìn)了改革的進(jìn)程，讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員跟隨國(guó)家改革的步伐逐漸學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)管理人員對(duì)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告方面的變化面臨新的挑戰(zhàn)，需要一批高水平的財(cái)務(wù)管理人才。在會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程管理中，會(huì)計(jì)需要同時(shí)準(zhǔn)確掌握兩套會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，可見(jiàn)核算風(fēng)險(xiǎn)和管理難度大幅提高。通過(guò)此次改革能進(jìn)一步促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)熟練程度和專業(yè)化水平發(fā)展。

2.2 有利于完善財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度

原會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度不健全、不完善，具體執(zhí)行制度五花八門，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不規(guī)范，資產(chǎn)管理沒(méi)有明確指導(dǎo)意見(jiàn)等。新政府會(huì)計(jì)制度改革下,整合了各類型會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)際的工作中充分結(jié)合了各類型單位的特點(diǎn)，充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，研究出與時(shí)俱進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度中包含了預(yù)算管理相關(guān)制度、會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度、政府采購(gòu)相關(guān)制度、資產(chǎn)管理相關(guān)制度、績(jī)效管理相關(guān)制度、內(nèi)部控制相關(guān)制度等等，其中內(nèi)部控制中評(píng)價(jià)與監(jiān)督尤為重要。各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度仍在不斷的更新完善。新政府會(huì)計(jì)制度改革有利于指導(dǎo)事業(yè)單位進(jìn)行事前、事中、事后控制，有利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理向正確、有效的方向發(fā)展。

2.3 有利于提高財(cái)務(wù)管理效率

新會(huì)計(jì)制度改革提高了財(cái)務(wù)管理的效率。首先，預(yù)算管理效率有所提升。北京市財(cái)政局和各區(qū)財(cái)政局每年組織預(yù)算相關(guān)培訓(xùn)。預(yù)算編制流程仍采用信息采集、一上、一下、二上、二下這五個(gè)階段進(jìn)行。預(yù)算申報(bào)模式每年都有所變化，2021年就利用新預(yù)算管理一體化模塊，完善了項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)管理，能夠及時(shí)準(zhǔn)確的上報(bào)各項(xiàng)預(yù)算，提高了管理效率。其次，固定資產(chǎn)管理效率有所提升，通過(guò)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)2019年以前和2019年以后入賬的固定資產(chǎn)，采用計(jì)提折舊方法相同、入賬方法不同的做法，2019年以前入賬的固定資產(chǎn)在計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊時(shí)沖減累計(jì)盈余，2019年以后入賬的固定資產(chǎn)在計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。經(jīng)過(guò)2019年和2020年兩年的運(yùn)行，目前此項(xiàng)工作得以高效完成。

2.4 有利于提高對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重視

黨中央高度重視國(guó)有資產(chǎn)管理工作。黨的十八大就提出，要健全各單位國(guó)有資產(chǎn)制度，逐步捋順管理體制，逐步規(guī)范管理程序的要求。在政府會(huì)計(jì)制度改革前，實(shí)際工作中還存在一些不容忽視的問(wèn)題，如重視不夠，資產(chǎn)使用和處置未按要求報(bào)批報(bào)備，對(duì)所辦企業(yè)監(jiān)管不到位，資產(chǎn)配置不明確，存在浪費(fèi)現(xiàn)象等等。新政府會(huì)計(jì)制度改革后，制定了新的資產(chǎn)管理制度，完善了管理程序，明確了資產(chǎn)分配具體規(guī)定，有制度可尋。各單位應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高重視，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，使之管好、用好。

2.5 有利于真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況

新政府會(huì)計(jì)制度有利于反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的情況，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。有利于從部門預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面反映單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理取得的重要成效。新會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債率，現(xiàn)金比率，流動(dòng)比率等指標(biāo)分析政府部門財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)科目的調(diào)整更加真實(shí)反映了事業(yè)單位資產(chǎn)情況，規(guī)范了資產(chǎn)的管理，特別是凈資產(chǎn)-累計(jì)盈余會(huì)計(jì)科目的增加，有效的反映了政府撥款的盈余狀況，為決策者提供參考依據(jù)。新會(huì)計(jì)制度負(fù)債方面，通過(guò)分析一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)付賬款，應(yīng)繳稅費(fèi)，其他應(yīng)付款等比例關(guān)系，可以更好的反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。如應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的賬齡分析，可以有效的減少事業(yè)單位債務(wù)糾紛和損失。新會(huì)計(jì)制度收入和費(fèi)用方面，通過(guò)對(duì)賬單、余額表、財(cái)務(wù)報(bào)表等收入結(jié)構(gòu)、費(fèi)用結(jié)構(gòu)、以及收入費(fèi)用率指標(biāo)分析，可反映事業(yè)單位資金利用率狀況。

3 政府會(huì)計(jì)制度改革下改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)

為了快速適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求，需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。根據(jù)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，調(diào)整和完善會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)從業(yè)人員參加財(cái)政局、主管單位、本單位進(jìn)行的線上線下專業(yè)培訓(xùn)，把理論知識(shí)和實(shí)踐技能相結(jié)合，采用科學(xué)的、先進(jìn)的模式和方法，深入了解專業(yè)掌握情況，激發(fā)工作熱情和提高工作效率，打造一支業(yè)務(wù)精湛、甘于奉獻(xiàn)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

3.2 做好新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接工作

事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)工作中，比較重要的一點(diǎn)是新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。如何把舊準(zhǔn)則下的科目賬順利過(guò)渡到新賬套是一個(gè)難點(diǎn)。首先，做好新舊會(huì)計(jì)科目期末余額和期初余額的銜接工作。國(guó)家規(guī)定以2018年12月31日時(shí)點(diǎn)的科目余額表作為基礎(chǔ)完成賬套銜接，并給出了新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，以實(shí)現(xiàn)2019年1月1日的期初余額。例如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)類中，原事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目全部并入累計(jì)盈余科目；預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余類中原結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目并入新設(shè)立的資金結(jié)存科目。其次，要做好新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接工作，主要是根據(jù)2019年新年初數(shù)，填列2019年各項(xiàng)報(bào)表中“上年年末余額、年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等”數(shù)據(jù)。

3.3 利用信息化技術(shù)建立科學(xué)核算模式

會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的搜集、分析、整理、核算、處理的能力，目前是依靠有專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行的。用友軟件工程師根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的核算要求，開(kāi)發(fā)了能夠進(jìn)行平行記賬的新用友賬套，使會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)能夠事半功倍。隨著十四五的到來(lái)，我國(guó)正在進(jìn)行著另一項(xiàng)重大改革，也就是預(yù)算管理一體化改革，并且已初見(jiàn)雛形。在2021下半年進(jìn)行的2022年部門預(yù)算工作部署中，已全面啟動(dòng)并順利完成了在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中對(duì)2022年“一上”“二上”預(yù)算的編報(bào)工作。軟件工程師們利用信息化技術(shù)，建立了一系列與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相關(guān)的窗口，其中包括單位基礎(chǔ)信息管理、項(xiàng)目庫(kù)管理、政府采購(gòu)、預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、決算和報(bào)告等等。其中會(huì)計(jì)核算模塊，在不久的將來(lái)便可取代原會(huì)計(jì)軟件，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行模塊自動(dòng)識(shí)別業(yè)務(wù)類型和會(huì)計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬的一種高科技科學(xué)核算模式。信息化技術(shù)大大提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作效率、準(zhǔn)確程度和會(huì)計(jì)信息的完整性。

3.4 合理編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告

在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，應(yīng)合理編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告為決策者和管理者提供有用信息，為使用者正確決策和管理提供幫助。財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表等。還包含報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析。首先，各事業(yè)單位應(yīng)高度重視，精心準(zhǔn)備。核對(duì)檢查年初數(shù)和年末數(shù)，為出財(cái)務(wù)報(bào)告做準(zhǔn)備。第二，應(yīng)梳理各項(xiàng)往來(lái)賬項(xiàng)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制下單位間抵消和單位內(nèi)部抵消事項(xiàng)做好準(zhǔn)備。第三，細(xì)致核對(duì)當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)類原值、累計(jì)折舊或攤銷、年限、凈值等信息，建立好資產(chǎn)臺(tái)賬，為資產(chǎn)報(bào)表做好準(zhǔn)備。第四，對(duì)未在賬上反映的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行合理分析，為財(cái)務(wù)分析做好基礎(chǔ)。第五，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整的科目余額、會(huì)計(jì)抵消分錄、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄等編制財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)在財(cái)務(wù)分析中利用結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。

3.5 做好事業(yè)單位預(yù)算、決算信息公開(kāi)

結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真雙基礎(chǔ)平行記賬模式，合理進(jìn)行政府會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的雙報(bào)告制度。根據(jù)我國(guó)預(yù)算法和實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，每年進(jìn)行部門預(yù)決算及三公經(jīng)費(fèi)公開(kāi)工作。每年年初經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算需向社會(huì)公開(kāi)，每年年中經(jīng)批準(zhǔn)的部門決算需向社會(huì)公開(kāi)，便于接受社會(huì)的監(jiān)督。事業(yè)單位作為預(yù)算編制主體，也是信息公開(kāi)的責(zé)任主體。改革后的預(yù)決算公開(kāi)工作，更加方便的從一套賬套中提取相關(guān)數(shù)據(jù)，大大提高了財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度和工作效率。

事業(yè)單位預(yù)算決算公開(kāi)工作是政府信息公開(kāi)的重要內(nèi)容，做好財(cái)政資金收入和支出的分析說(shuō)明，能夠使財(cái)政資金的使用更加明朗，支出更加規(guī)范，有利于事業(yè)單位利用預(yù)算決算的執(zhí)行情況等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，使事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合理合法。做好預(yù)決算公開(kāi)，數(shù)據(jù)要完整、真實(shí)。如實(shí)填列好數(shù)張報(bào)表及情況說(shuō)明，做到不重不漏，內(nèi)容可靠、細(xì)化、完整。做好預(yù)決算公開(kāi)，公開(kāi)的內(nèi)容要通俗易懂，專業(yè)詞匯應(yīng)在情況說(shuō)明中予以解釋說(shuō)明，讓社會(huì)各界了解本單位的工作范圍、資金情況、工作量、經(jīng)營(yíng)狀況等。

事業(yè)單位預(yù)決算公開(kāi)工作應(yīng)保持長(zhǎng)期公開(kāi)狀態(tài)。

4 結(jié) 語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革是時(shí)代的必然，并取得了一定的成效。改革的進(jìn)程不會(huì)停止，作為財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門更新和優(yōu)化，注重人才培養(yǎng)，不斷深入學(xué)習(xí)。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)的重視，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，改變傳統(tǒng)思想觀念，結(jié)合預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)，共享平臺(tái)，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。