管理會計在現(xiàn)代農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

■唐艷飛

（廣西富川農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

管理會計是指依據(jù)管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)提供自身所需的有關(guān)計劃、執(zhí)行、控制與評價的戰(zhàn)略信息，主要服務(wù)于企事業(yè)單位內(nèi)部管理需要。管理會計的職能在于預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價，并通過一系列管理會計工具實現(xiàn)這些職能。管理會計的本質(zhì)是實現(xiàn)“業(yè)財融合”，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1 管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行中的重要性

1.1 管理會計能提升農(nóng)村商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理會計是管理會計體系的重要組成部分。戰(zhàn)略管理具有全局性、長遠(yuǎn)性、綱領(lǐng)性、應(yīng)變性、競爭性和風(fēng)險性的特點，戰(zhàn)略管理能統(tǒng)領(lǐng)全局，著眼未來，為企業(yè)發(fā)展做好航向標(biāo)，當(dāng)好領(lǐng)航塔。管理會計能幫助農(nóng)村商業(yè)銀行制定行之有效的企業(yè)戰(zhàn)略，明確目標(biāo)定位、目標(biāo)客戶、產(chǎn)品，以合理的市場利率，規(guī)范產(chǎn)品定價，平衡好本量利的關(guān)系，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，以創(chuàng)造最大的企業(yè)價值。

1.2 管理會計能促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行合理配置資產(chǎn)負(fù)債管理

商業(yè)銀行管理會計，必然涉及到資產(chǎn)負(fù)債管理，而內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（簡稱FTP）又是資產(chǎn)負(fù)債管理的重要手段之一。FTP將商業(yè)銀行內(nèi)部資金中心與資金使用部門按照一定規(guī)則實現(xiàn)資金全額有償轉(zhuǎn)移使用，以達(dá)到各業(yè)務(wù)部門資金成本或收益、分離利率風(fēng)險等目的。FTP的運用可以大幅提升銀行內(nèi)部資金的使用效率，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)配置，促進(jìn)資源合理利用，同時與績效考核、風(fēng)險管理、產(chǎn)品定價等結(jié)合起來，進(jìn)一步降低農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營成本，提高經(jīng)營收益。

1.3 管理會計能提升農(nóng)村商業(yè)銀行精細(xì)化管理水平

管理會計致力于成本精細(xì)化管理。以管理費用為例，可具體細(xì)化為存款營銷所付出的成本，如開門紅的策劃、廣告、客戶禮品、員工培訓(xùn)費、業(yè)務(wù)招待費等均可分?jǐn)偟酱婵畹某杀旧希蚨婵罡冻龅某杀揪筒粌H僅是利息支出。營銷成本加到存款成本上之后，存款成本肯定高于現(xiàn)有存款利率水平，但這樣才能更合理的體現(xiàn)出成本管理的目的。同理，貸款也有自己的營銷成本，貸款利息收入減去貸款營銷成本后更能體現(xiàn)貸款的實際收益。以上存款、貸款的營銷成本，也稱為業(yè)務(wù)的間接成本，與利息支出、利息收入的直接成本一樣，都應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中加以考慮。農(nóng)村商業(yè)銀行的成本管理目前考慮的最多的就是利率水平，成本計算并未到底，本量利管理工具未能充分發(fā)揮作用。

1.4 管理會計能優(yōu)化農(nóng)村商業(yè)銀行績效考核

績效考核是管理會計的重要工具之一。管理會計能促進(jìn)績效考核體系的完善，促進(jìn)績效考核指標(biāo)合理設(shè)置。優(yōu)秀的績效考核方案，能在業(yè)務(wù)發(fā)展中起到指揮棒的作用，也更易于促進(jìn)“業(yè)財融合”。農(nóng)村商業(yè)銀行通過設(shè)置合理的績效考核目標(biāo)、指標(biāo)、權(quán)重等，通過經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等，結(jié)合定性和定量分析方法，構(gòu)建符合農(nóng)村商業(yè)銀行特點的績效考核體系。

1.5 管理會計能提升農(nóng)村商業(yè)銀行數(shù)字化管理水平

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是管理會計的必然發(fā)展趨勢，也是《會計改革與發(fā)展十四五規(guī)劃綱要》明確提出的發(fā)展目標(biāo)。管理會計與數(shù)字化銀行的構(gòu)建是相輔相成的，現(xiàn)代化農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計的建設(shè)離不開數(shù)字化、智能化體系的建設(shè)，數(shù)字化、智能化生態(tài)銀行的建設(shè)又能反作用使管理會計更完善和發(fā)展。以農(nóng)村商業(yè)銀行建設(shè)智能財務(wù)系統(tǒng)為例，智能財務(wù)系統(tǒng)需包含財務(wù)管理、電子報賬、資金管理、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、流動性風(fēng)險管理、全面預(yù)算管理、稅務(wù)管理、銀企互動、電子影像、電子檔案及相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等。管理會計的作用在于使這些系統(tǒng)功能能相互產(chǎn)生作用，進(jìn)而實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合，降低成本，控制風(fēng)險，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，農(nóng)村商業(yè)銀行切不可為了實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而讓各種系統(tǒng)漫天開花，而應(yīng)切實整合系統(tǒng)資源，避免因系統(tǒng)過多反而形成冗余和雞肋。建立財務(wù)共享中心，是國內(nèi)越來越多企業(yè)在管理會計實踐時正在做的事情，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計起步晚，更應(yīng)借鑒國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)和銀行的經(jīng)驗，將財務(wù)共享理念實時應(yīng)用在管理中，避免在實踐中走彎路。

2 管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題

2.1 管理會計信息化系統(tǒng)支撐不足

管理會計的推廣和應(yīng)用，首要的是需要有一個完善的管理會計信息系統(tǒng)。當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行普遍沒有能力自主研發(fā)管理會計信息系統(tǒng)，需要從外部購買或者借助科技公司的力量進(jìn)行研發(fā)。此外，各省及省內(nèi)的農(nóng)村商業(yè)銀行都是獨立的法人主體，即使有部分農(nóng)村商業(yè)銀行走在前列，但由于信息的不對稱，及獨立法人主體的限制，也不可能使全國的農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計水平相一致。因此，受限于管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)水平，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計的推進(jìn)存在較大難度。

2.2 管理會計的專業(yè)會計人員較缺乏

管理會計的應(yīng)用，需要財務(wù)會計人員具備較高的綜合能力素質(zhì)。除具備基本的會計素質(zhì)、財務(wù)分析和管理能力外，在會計的規(guī)劃、分析、控制、決策等領(lǐng)域的專業(yè)知識水平也要求較高。當(dāng)前，農(nóng)村商業(yè)銀行的多數(shù)財務(wù)人員的財務(wù)會計水平較一般，專業(yè)管理會計人員較少。主要原因，一是財務(wù)會計人員自身的知識水平受限，多數(shù)人未得到全面系統(tǒng)的管理會計學(xué)習(xí)。二是大多數(shù)財務(wù)會計人員工作多且繁雜，部分農(nóng)村商業(yè)銀行仍然是財務(wù)與運營相結(jié)合，部門職責(zé)沒有隨著時代的進(jìn)步進(jìn)一步明確分工，部門職責(zé)定位不清晰，導(dǎo)致財務(wù)會計人員不能集中精力在管理會計上專工。三是農(nóng)村商業(yè)銀行還處于財務(wù)管理階段，財務(wù)管理水平還未上升到管理會計階段。四是農(nóng)村商業(yè)銀行自身的培養(yǎng)不足，農(nóng)村商業(yè)銀行在管理會計的工作領(lǐng)域尚涉入不深，在人才的培養(yǎng)上比較缺乏。

2.3 當(dāng)前財務(wù)會計還處于核算會計階段

管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等方面發(fā)揮著重要的作用，但目前農(nóng)村商業(yè)銀行的管理會計水平還處于核算會計階段，有的甚至還需要手工審票、記賬，手工保存?zhèn)髌保娮踊攧?wù)尚未普及，電子檔案尚未建立。財務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的分析、計算，不能實現(xiàn)系統(tǒng)自動計算，人工計算不僅耗時耗力，限于能力水平等的影響，分析效果也不佳，且這種事后分析的管理方式，對管理會計預(yù)測未來、控制和決策功能的實現(xiàn)大打折扣。

2.4 管理會計智能化程度不高

管理會計發(fā)展的歷程也是會計智能化演變的過程。會計智能化經(jīng)歷了三次發(fā)展浪潮，第一次是會計電算化，第二次是會計信息化，第三次就是當(dāng)下正在經(jīng)歷的會計智能化，人工智能化成為當(dāng)下會計應(yīng)用的主要特征。當(dāng)前，農(nóng)村商業(yè)銀行的管理會計水平還未能實現(xiàn)智能化，應(yīng)當(dāng)說農(nóng)村商業(yè)銀行的會計水平還處于信息化時代。從數(shù)據(jù)的采集，到數(shù)據(jù)加工、整理，最后形成數(shù)據(jù)輸出和分析，整個過程相比大數(shù)據(jù)時代來說，智能化應(yīng)用水平偏低。例如在對客戶分析上，盡管系統(tǒng)已經(jīng)存儲和記錄了客戶的全部交易記錄和信息，但系統(tǒng)并不能智能的分析出客戶對銀行的重要性、風(fēng)險偏好、對存款、貸款、利潤的貢獻(xiàn)度和忠誠度，以及對未來的趨勢變化。會計智能化水平在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用亟待提高。

2.5 管理會計風(fēng)險防控作用沒有突顯

銀行是經(jīng)營風(fēng)險的機構(gòu)，風(fēng)控對于銀行來說至關(guān)重要。按風(fēng)險類型分，銀行的風(fēng)險有信用、操作、市場、流動性、國家、聲譽、法律、戰(zhàn)略風(fēng)險八大類風(fēng)險。在管理會計范疇，風(fēng)險的識別、計量、監(jiān)測和控制是管理會計應(yīng)具備的基礎(chǔ)功能，以流動性風(fēng)險管理為例，當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行流動性風(fēng)險監(jiān)測比較薄弱。傳統(tǒng)農(nóng)村商業(yè)銀行主要在制度建設(shè)、組織架構(gòu)、頭寸管理等方面對流動性進(jìn)行管理，日常也通過流動性比例、流動性缺口、流動性缺口率等指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測，并通過多種場景進(jìn)行流動性壓力測試。但這些防控手段都未能做到實時監(jiān)控和事前控制，在實際風(fēng)險防控中，潛在的流動性風(fēng)險未能充分識別。農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)有的管理會計手段，對銀行資產(chǎn)負(fù)債比重、期限、利率的配比也未提出較完整的監(jiān)測和改進(jìn)要求，錯配的情況仍時有發(fā)生。因此，在風(fēng)險管理方面，農(nóng)村商業(yè)銀行的管理會計風(fēng)險防控職能還應(yīng)繼續(xù)加強。

3 完善管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用中的對策

3.1 轉(zhuǎn)變觀念，提高對管理會計的認(rèn)識

企業(yè)要發(fā)展，理念要先行。管理會計在國際國內(nèi)企業(yè)的運用已日趨進(jìn)步，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮越來越重要的作用。農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計尚處于初建階段，因此在起始階段需要單位領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，給予人、財、物等方面的足夠投入。

3.2 重視科技，完善管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)

管理會計信息系統(tǒng)是農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計運用的基礎(chǔ)，正所謂“要致富，先修路”，只有以適當(dāng)?shù)墓芾頃嬓畔⒒到y(tǒng)做支撐，才能推動管理會計信息化和智能化。農(nóng)村商業(yè)銀行要在自身實際的基礎(chǔ)上，開發(fā)出適合自己的管理會計信息系統(tǒng)，充分整合信息資源，開發(fā)出財務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，生產(chǎn)與非生產(chǎn)數(shù)據(jù)相融合的信息管理系統(tǒng)。充分利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計算等技術(shù)手段，實現(xiàn)科技服務(wù)現(xiàn)代農(nóng)村商業(yè)銀行會計管理。

3.3 注重人才，加強管理會計人員培養(yǎng)

隨著社會的不斷進(jìn)步，科技的日新月異，會計人員的知識體系也需要不斷更新。會計人員要加強自我學(xué)習(xí)，不斷跟隨時代的步伐學(xué)習(xí)新的會計政策、會計制度，不斷學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識和本行業(yè)務(wù)知識，增強業(yè)務(wù)本領(lǐng)，促進(jìn)業(yè)財融合。在數(shù)據(jù)化時代，會計人員也要具備信息技術(shù)處理和數(shù)據(jù)處理分析能力，充分識別數(shù)據(jù)背后的風(fēng)險，為銀行的發(fā)展提出有用的決策，充分發(fā)揮管理會計的作用。鼓勵農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)會計人員參加會計職稱、注冊會計師、CMA等考試，通過考試促進(jìn)會計專業(yè)知識的提高。農(nóng)村商業(yè)銀行可出臺相應(yīng)的獎勵和激勵措施，對通過考試的人員給予一定的物質(zhì)獎勵，并提高會計人員的晉升通道。

3.4 樹立大數(shù)觀，強化管理會計智能化建設(shè)

管理會計是建立在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用和處理之上的，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計不僅僅是財會部門的工作，而應(yīng)該作為銀行整體的組織架構(gòu)進(jìn)行推進(jìn)，特別是數(shù)據(jù)治理和信息科技部門要參與進(jìn)來，多部門協(xié)調(diào)合作共同開發(fā)和維護(hù)好銀行的大數(shù)據(jù)治理。建立完善的大數(shù)據(jù)體系，聯(lián)動銀行內(nèi)部各個業(yè)務(wù)條線，集合各業(yè)務(wù)條線數(shù)據(jù)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，讓數(shù)據(jù)發(fā)揮價值，讓數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值。農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計智能化要依托大數(shù)據(jù)平臺，立足主責(zé)主業(yè)，創(chuàng)建普惠型數(shù)字銀行。農(nóng)村商業(yè)銀行擁有廣范的客戶群體，以及廣闊的農(nóng)村市場，這些將為農(nóng)村商業(yè)銀行構(gòu)建廣闊的數(shù)據(jù)網(wǎng)。以網(wǎng)商銀行為例，網(wǎng)商銀行的普惠小微短短數(shù)年就走在全國的前列，作為后起之秀，網(wǎng)商銀行就是充分利用了大數(shù)據(jù)平臺，建立起了云上銀行，從而在金融業(yè)中異軍突起。

3.5 注重業(yè)財融合，夯實管理會計之基

業(yè)財融合是管理會計的基石，企業(yè)戰(zhàn)略管理、績效考核、全面風(fēng)險管理等都是建立在企業(yè)的具體業(yè)務(wù)之上，脫離了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，管理會計就變成了無源之水、無本之木。早在2011年，中國工商銀行重慶分行就建立了以業(yè)財融合為基礎(chǔ)的MOVA管理會計系統(tǒng)。該系統(tǒng)將內(nèi)部業(yè)務(wù)單元與經(jīng)營環(huán)節(jié)相粘合，從部門到分支機構(gòu)，從客戶到員工，結(jié)合產(chǎn)品推廣，通過上述五個維度，為客戶畫像，精準(zhǔn)實施營銷，實現(xiàn)了業(yè)財?shù)娜诤稀Ｔ撔欣肕OVA系統(tǒng)，在利率審批、數(shù)據(jù)通報、績效考評方面進(jìn)行了有益探索，取得了良好的效果。

3.6 重視案例，強化管理會計在實際工作和場景中的應(yīng)用

管理會計內(nèi)涵豐富，管理手段和管理工具眾多，但歸根結(jié)底要能在具體場景和實際應(yīng)用中使用，以“萬變不離其宗”的姿態(tài)靈活應(yīng)對紛繁復(fù)雜的各類工作場景，以實用性詮釋管理會計的靈魂，以實際案例的分析研究提高企業(yè)經(jīng)營實戰(zhàn)水平。例如，發(fā)生突發(fā)事件之后，農(nóng)村商業(yè)銀行普遍出現(xiàn)貸款難、貸款利率下行問題，銀行在此“銷售額”下降，成本又提高的基礎(chǔ)上，勢必會出現(xiàn)收入減少、成本增加、利差收窄問題。此時，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)思考如何提高收益，是通過“薄利多銷”增加貸款發(fā)放，提高貸款利率，增加“銷售額”，還是通過降低成本費用，吸收低利率存款，減少利息支出，壓縮管理費用等手段來實現(xiàn)增加盈利，這些都是在突發(fā)事件之后銀行需要綜合考慮的成本收益問題。以廣西農(nóng)村信用社為例，廣西農(nóng)村信用社在自治區(qū)政府“桂惠貸”政策的指導(dǎo)下，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇期，通過“桂惠貸”政策降低小微企業(yè)貸款利率，2021年共發(fā)放“桂惠貸”共645億元，惠及市場主體5萬多戶，降低企業(yè)融資成本13億元。從管理會計的角度看，該聯(lián)社以發(fā)放低利率“桂惠貸”的形式，雖然貸款利率降低了，但通過發(fā)放量的增加，及政府的利差補助，一樣實現(xiàn)了銀行的盈利，實現(xiàn)了農(nóng)信社與企業(yè)的雙贏，推動了經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

4 結(jié) 語

推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計，理念要先行，要制定與本行相適應(yīng)的會計十四五發(fā)展規(guī)劃，將管理會計納入機構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略之列。新時代賦予管理會計新的歷史使命，管理會計肩負(fù)著新時代金融安全、風(fēng)險防控、普惠性及提質(zhì)增效等方面的重要責(zé)任，而農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計之路任重而道遠(yuǎn)。