管理會計在制造企業的應用研究

■周 彬

（重慶周義食品有限公司）

管理會計產生于上世紀20年代的美國，于上世紀80年代初引進到我國，對其理論探索的意義在于對會計實踐的指導性。當前，我國已從經濟高速發展向高質量發展轉變，制造企業已由依靠擴大投資規模、增加產能的粗放式發展模式轉向依靠科學技術進步、產品升級換代，向消費提供優質而價廉產品的發展模式轉型。而企業內部則轉向精細化管理要效益，深入挖掘制造企業內部潛能，這就引入了管理會計。

1 管理會計在制造企業應用的重要性

管理會計運用了包含統計學、計算機科學以及其他現代管理技術在內的多學科知識，為制造企業生產經營管理活動中的事前預測、決策，事中控制分析和事后檢查評價工作等提供實用的信息支持，其主要功能就是為內部控制制度提供所需要的信息資料，從而達到最佳經營決策，進一步提高經營效率與效果。

1.1 能為企業提供更全面的會計信息

通常而言，企業財務會計屬于報賬型會計，主要是反映過去已經發生的經濟業務事項，重在核算和監督。而管理會計則不同，它參與企業經營管理全過程，著重對未來業務活動的預測、決策和規劃，對現有業務活動的控制，并在事后進行考核和評價，屬于管理型會計。管理會計不受現行會計準則和會計制度的約束，也不受固定會計期間的限制，可以根據企業管理的實際情況和需要來確定收集、整理、加工業務活動信息，并編制反映不同期間業務活動的報告。管理會計將財務會計信息與業務信息融合在一起進行綜合分析處理，這種綜合信息處理更加注重從財務信息與業務信息中獲取數據之間的相關關系，分析數據的規律性，并在此基礎上進行綜合分析比較，提出計劃安排、找出控制目標、提出改進措施等。因此管理會計所提供的信息更加全面，能為企業管理層提供更加有效的信息支撐。

1.2 能幫助企業科學決策

管理會計運用一系列專門的分析方法來為企業戰略經營決策提供幫助與支持。例如，企業在作戰略分析時，對宏觀環境進行分析，就可以使用PESTEL分析法；而對行業環境分析就可以使用邁克爾波特“五力模型”分析法；運用波士頓矩陣分析法、SWOT模型分析法來做企業業務組合管理分析；在作投資決策分析時，常用的方法是折現的分析方法，因為它考慮了貨幣的時間價值，更符合現代投資管理的理念。管理會計應用這些分析方法并結合企業實際情況，提出多種方案供決策參考。因為數據來源真實可靠，分析方法又歷經實踐驗證，讓管理層在作出經營決策時，依據充分扎實，決策更加符合企業的客觀實際情況，因而決策更加具有科學性。

1.3 能規范企業內部管理

管理會計要求企業內部治理結構清晰明確，符合現代企業管理的要求。企業內部要成立股東會；由股東會選舉產生董事會、監事會；由董事會委任審計委員會和經理層及各職能部門；各施其職又有相應的制衡機制。股東會是審議批準公司重大決策、規劃等重大問題的最高權力機關；董事會是受股東會的委托，主持企業經營管理活動的決策機關；監事會是受股東會委托的監督機關；審計委員會是董事會設立的內部審計機構；經理層受董事會委托，主持企業的經營管理工作。對于“三重一大”問題，則按照既定的議事規則實行集體研究決定或集體簽字審批制度。讓企業每位員工都圍繞企業總體戰略目標各施其職、各盡其能，這樣方能讓企業“行穩致遠”。

1.4 能推動優化資源配置

管理會計通過量化測算、對標分析，制造企業能夠測算出資源配置不同情況下企業效益優劣情況，從而篩選出最佳的資源配置方案，提高資源的利用效率。在資源消耗的過程中，通過對過程控制和執行過程中對偏差分析、對標分析，能夠協調控制各種資源，在各部門之間的合理分配，及時對不合理的資源配置進行調整，以減少資源浪費，充分合理地利用各類資源。

2 制造企業管理會計應用存在的問題

2.1 慣性思維阻礙管理會計的應用

部分企業在制定年度經營計劃時，習慣根據企業自己所擁有的資源來制定年度經營計劃，這可能導致企業年度經營計劃與企業戰略目標不一致，這將影響到企業戰略目標的實現。因而企業在制定年度經營計劃時應以企業戰略規劃為導向，根據企業確定的戰略發展規劃，來制定年度經營計劃。為實現此目標需要采取什么方法，以及為實現這些目標需要配置哪些資源，才是制定年度經營計劃應考慮的。這時管理會計人員，就要為企業管理層適時地提供決策支持，充分發揮管理會計在企業經營決策中的適用性，從而提升管理會計人員在企業經營決策中的地位。

2.2 企業管理會計工作缺乏專業人才

制造企業應用管理會計，不僅要求管理會計人員要熟悉掌握會計專業技術知識，而且還要熟練掌握管理會計方法，諸如本量利分析法、經濟增加值法、盈虧平衡點法的應用、變動成本法等諸多管理會計方法都能在企業經營決策中起到很好的支持作用。目前制造企業還是缺少專業的管理會計人才，從而導致管理會計工作在制造企業的應用質量有待提高。

2.3 業務部門與財務部門的融合不夠

制造企業只要發展到一定規模，其下屬部門設置一般都很明確，如設置有采購部、銷售部、生產部、質檢部、財務部、行政部等。各職能部門職責權限劃分明確，各施其職。職能部門在其各自負責的范圍內組織安排工作，以提高工作營運效率。但各職能部門之間溝通與聯系確不暢通，各行其事，這就加大了企業管理的難度。管理會計則很好地解決了這一難題，在具體項目運行中組建跨部門的職能團隊，在職能部門之間進行有效的協調與溝通。

2.4 信息化系統有待提升和完善

制造企業下屬部門眾多，涉及研發、采購、生產、銷售及售后服務等部門。每天都會產生大量的數據信息，對這些數據信息的管理十分繁雜。當前多數制造企業內部信息系統建設還不完善，如業務與財務信息系統不兼融，信息還不能共享。如此龐大繁雜的數據信息如果每天都要管理會計人員來收集、整理、加工，事必會耗費他們大量的時間和精力，這樣不僅效率低而且還容易出差錯。這與管理層要求管理會計人員準確及時地提供經營決策所需的數據信息相差甚遠。目前能有效解決這一難題的作法便是引入ERP管理系統。ERP管理系統能有效地解決各部門之間信息貫通，從而實現信息共享，能有效提高數據采集、加工、分析的效率。

3 完善管理會計在制造企業應用的建議

3.1 強化企業管理層對管理會計的重視

企業管理層應成為管理會計在制造企業推廣施行的先驅者和示范者。只有企業管理層支持和重視管理會計工作，才能帶動全體員工積極參與到管理會計活動中來，這樣才能保障管理會計工作的順利開展。當然每一項管理會計工作的開展，都會涉及到企業要投入一定的資源，這些投入必然會增加企業的費用支出，但這些投入又是必需的，是管理會計工作順利開展的基本保障。管理會計工作就是要對原輔材料采購、生產加工過程、銷售及售后服務等業務活動過程中所產生的大量信息進行加工、整理、分析研判，綜合運用統計學、計算機學以及其他現代管理技術從中抓取出對企業生產經營有用的信息，來為企業管理層決策提供有力支持。從而增強企業管理層對管理會計工作的關注與信任，進而推動管理會計體系建設。

3.2 提高管理會計人員的素質

提高管理會計人員的專業勝任能力是管理會計發揮有效作用的重要保證。制造企業管理會計人員既要嫻熟掌握管理會計理論知識及相關方法，又要熟悉掌握財務會計理論知識和相關法律法規，還要熟悉企業生產過程和經營狀況，走“業財”融合發展的道路，才能更好地發揮管理會計在企業生產經營決策中的適用性。

3.2.1 鼓勵員工積極參加職稱考試

制造企業要鼓勵員工積極參加各類專業技術考試，如參加會計職稱考試、稅務師考試和管理會計師考試等，為企業培育一批德才兼備的復合型人才。當然企業也應當制訂一些鼓勵政策，諸如給予一次性獎勵、發給職稱金貼、在加薪晉級時給予優先考慮等，充分調動員工參與的積極性，從而提升管理會計綜合水平。

3.2.2 對管理會計人員進行各種培訓

日常中，制造企業還要組織管理會計人員進行專業培訓，以提高管理會計人員的從業能力。例如鼓勵參加一些專業培訓機構學習；還有請一些管理會計方面的專家教授來企業作專題報告，以夯實企業管理會計人員的理論知識和明瞭管理會計發展的前瞻性，為企業持續發展培養出一批又一批的可用之才。

3.2.3 廣招優秀管理會計人才

制造企業可以從各大專院校或社會機構中招聘具有管理會計專業知識和技能的高端人才，以此來提高制造企業管理會計體系建設水平。同時，可以在企業人力資源部下設立專門的人材培養儲備部門。一方面，向高校訂制企業需要的專業技術人材；另一方面，讓高校師生到企業來了解企業的真切需求，讓學生增長實踐經驗，學以致用。

3.3 結合實際情況開展管理會計工作

制造企業在具體應用管理會計方法時，一定要根據企業自身的實際情況，不能生搬硬套，只有適合企業自身的管理會計方法，才能更好地為企業生產經營決策提供有效的支持。管理會計方法眾多，如何選擇？這就要求管理會計人員根據企業經營特征，選擇適合的方法。制造企業生產過程復雜，所需耗用的原輔材料數量大、品種多，成本占比高，因而加強對成本的管控就尤其重要。管理會計對成本管控的方法比較多，如變動成本法、標準成本法、目標成本法等，各種成本管控方法都各有利弊，只有選擇適合企業實際情況的方法，才能更好地為企業的經營決策提供有效的支持。其中在短期經營決策中變動成本法應用比較普遍，操作也簡便。

3.3.1 是否接受特殊訂單的決策

企業在日常經營中，有時會接到一些特殊的訂單。例如某個訂單的價格低于正常訂單的價格，是否要接受這樣的訂單，就要根據企業的實際情況，運用變動成本法來加以分析判斷。在完全成本法下，一般只要訂單的價格低于單位生產成本時，企業通常不會接受這樣的訂單。但在變動成本下，只要在企業生產能力允許的范圍內，生產的產品數量越多，其每個產品分攤的固定費用就越少。因此在判斷是否接受這樣的特殊訂單時，就要看該訂單所能帶來的邊際貢獻的大小。在一定范圍內固定成本不會因追加訂單而增加，接受追加訂單所產生的貢獻毛利是否大于該追加訂單所引起的相關支出。如果追加訂單不影響正常訂單的實現，且剩余生產能力又不能轉移、也不需要增加投入專門支出的情況下，只要追加訂單的貢獻毛利大于零，即追加訂單的價格大于該產品的單位變動成本，即能夠增加一定的貢獻毛利，就可以接受該追加訂單；如果追加訂單需要增加專門支出且企業剩余生產能力又可以轉移出去，就要考慮追加訂單所能帶來的貢獻毛利要大于增加投入的專門支出和剩余生產能力轉移帶來的收益，才可以接受該追加訂單。

3.3.2 是否繼續生產虧損產品的決策

在制造企業所生產的產品中，有的產品可能是虧損的。對于這些虧損產品，企業是繼續生產還是停止生產，在完全成本法和變動成本法下會得出不同的結論。在完全成本法下，對于虧損產品會立即作出停止生產的決策。如果用變動成本法來分析，情況就不一樣了。如果剩余生產能力不能轉移，只要虧損產品的貢獻毛利大于零，說明還能為企業作出一定的貢獻，就應該繼續生產；如果剩余生產能力可以轉移，只要虧損產品的貢獻毛利大于生產能力轉移所帶來的相關收益，也應該繼續生產。反之，則應立即停止生產。

3.3.3 零部件自制或外購的決策

制造企業在生產過程中所領用的一些零部件，有的可以自己生產，也可以在市場上直接采購。在質量同等的情況下，零部件是自己生產還是從市場上采購，只需要比較自己生產零部件的單位變動成本與采購零部件價格的大小，誰的價格低就是優選方案。如果自制生產能力可以轉移，則還要考慮自制生產能力轉移帶來的收益，即自制零部件的變動成本里還應包含自制生產能力轉移可能帶來的相關收益。

3.4 完善管理會計信息系統

企業管理層重視管理會計人才隊伍建設的同時，還應做好信息化處理工作，完善管理會計信息處理模塊，讓管理會計人員在收集、整理、分析數據信息時更加方便快捷、準確及時，提高信息可用程度。因此制造企業應加強管理會計信息系統運行與維護的管理，制定出管理會計信息系統管理制度與工作程序以及具體操作規程。及時發現管理會計信息系統在運行中存在的問題，確保管理會計信息系統持續穩定地運行。

4 結 語

激烈的市場競爭，促使制造企業加強自身內部控制管理，而管理會計的引入恰正當時。制造企業應用管理會計強大的數據收集、加工、分析、研判功能，抓取出實用的信息，成為企業管理層的得力幫手。因而增強管理會計在制造企業的應用并完善管理會計體系建設，必然會幫助企業提高經營效率與效果，促進企業實現戰略目標。