建筑業稅務籌劃分析及應用

■唐軼華

（十一冶建設集團有限責任公司第四建筑安裝工程分公司）

引 言

針對建筑業來看，在開展“營改增”之后，不但對增值稅進行了轉嫁，全面確保了稅務籌劃的科學性，還要求增值稅要結合有關規定開具，針對不能滿足相關標準的發票，其進項稅款將不會在銷項稅款中減掉，針對支出的部分，也不會在所得稅稅前減掉，這樣一來，不但在一定程度上提高了企業稅負，嚴重的話，還會導致企業出現虛開發票等行為，因此，建筑應對籌劃工作加以重視。通過籌劃工作不但能對企業模式進行創新，增強管理水平，還能為企業減少稅負，確保企業效益，全面減小企業風險。

1 稅務籌劃概述

（1）含義。針對稅務籌劃而言，一般是納稅人正式進行納稅行為前，基于遵循有關法律法規的基礎上，想要全面降低企業繳納稅款，以及延時納稅，以實現減小風險的目的，針對企業經營及籌資等一系列活動開展事先安排。

（2）稅務籌劃重要性。首先，針對稅務籌劃而言，一般都能夠降低企業繳納的稅款。以某企業為例，它一年中的納稅所得額沒有超出300萬元，企業中的工作人員數量還低于300人，當其資產總額達到5010萬元，就能夠在年末之前還款，利用該方式來降低資產總額，將其控制在5000萬元以內。針對低稅負情況來看，不但能夠提高企業利潤，增強企業聲譽及競爭力，還能提高企業現金流，幫助企業持續增加發展規模，促進企業健康經營，為其奠定一定的資金基礎。

其次，借助稅負籌劃能夠增加企業的納稅時間。比如，某企業的當期貨幣資金，將其中的職工工資及保險費用減去之后，將無法繳納稅款，這個時候，就能申請增加繳納稅款的期限；在對固定資產進行運用時，也能借助加速折舊方式，來增加納稅時間。通過延期繳納稅款的方式，不但能夠提高企業現金流，還能為企業爭取貨幣時間價值。

最后，通過稅務籌劃還能幫助企業減小稅務風險。基于合同條款來看，如果企業沒有對專用發票等事項進行明確說明，將促使貨物流、資金流以及發票流三者無法形成統一，通過專票的方式也不能進行抵扣，針對已經抵扣的部分，還是應當補繳稅款以及相應的滯納金，這不但會導致一定的經濟損失，還會對企業納稅信用產生較大的影響，如果企業被認為是虛開發票，將會承擔一定行政處罰，如果情節嚴重的話，還會承擔刑事處罰[1]。企業利用稅務籌劃方式，能夠對合同及發票開展標準化管理，以保證發票滿足相關標準，保證三流統一，進一步減小稅務風險。

2 建筑業稅務籌劃現狀

2.1 企業管理者缺少全面的認知

首先，部分企業管理者覺得開展稅務籌劃，可以全面減少稅負，想要獲得低稅負，往往會出現虛列成本及開票等行為，從而造成企業不但要承擔相應的經濟處罰，有關管理者可能還會承擔刑事責任。其次，部分企業覺得稅務籌劃都屬于財務工作者的工作，若是稅負高就表示相關工作者的業務能力較差。開展財務核算活動不會出現稅，只有開展業務活動才會涉及稅，為了全面減少稅負，還應對業務模式進行創新。最后，部分企業對稅務籌劃缺乏重視，在稅務籌劃過程中，投入的人力及物力等資源比較少。

2.2 管理模式落后造成稅負提高

基于“營改增”之后，對于建筑企業而言，并沒有第一時間結合新的政策，對一系列業務模式開展有效調整。這使得企業無法得到增值稅專用發票，在一定程度上提高了稅負，以車輛加油業務為例，往往還是通過現金加油方式，拿著相關票據進行報銷，對于加油站來說，其收到的現金通常都是獲取普通發票；有些企業還是聘用的臨時工，這使得人員工資的比例相對較大，因而這一部分也是不能開具專票的。另外，還會增加企業開具專票的時間，讓企業在前期發展中繳納增值稅，從而提高企業稅負，比如預付材料款及工程款等。

2.3 合同管理不標準造成稅負增加

首先，正式開展“營改增”之前，在進行合同簽訂的過程中，通常是規定“見票付款”，但在“營改增”后，對增值稅發票進行了劃分，其中涉及兩種形式，依次是普票及專票形式，這使得發票類型及稅率等都存在一定的差異，若是企業沒有對原來的合同范本開展第一時間修改，也或是對已經簽完的合同開展完善，將只能獲取普通發票，從而提高稅負[2]。其次，部分企業在合同中，并未對不含稅金額，以及增值稅金額進行依次記錄，使得在對繳納印花稅進行計算的過程中，一般都會根據總金額開展計算，從而導致多繳納稅費。部分企業在簽訂合同過程中，沒有開展預算，使得金額設置相對較高，造成多繳納印花稅的問題。

3 稅務籌劃的措施

3.1 提升稅務籌劃意識

首先，針對企業管理者而言，應對稅務籌劃有一個全面的認知。開展稅務籌劃應遵循相關法規，在此基礎上，避免虛開發票等違法現象的產生。就稅務籌劃而言，并非是對某個稅種開展籌劃，而是對全部的稅種開展科學籌劃，并非僅是強調低稅負，應對不同方案整體稅負及企業價值等指標開展評估，科學選出相應的企業發展戰略，以滿足企業實際發展的需要。其次，企業管理者應強調稅務籌劃，它并非是財務部門的工作，在開展該項工作的過程中，應立足于方案設計至實施過程，強化其中各部門之間的合作，唯有保證企業全部部門及員工都能做到齊心協力，才能進一步確保稅務籌劃的有效開展。最后，企業應提高在稅務籌劃工作中的投入，定期對有關管理者及財務工作者開展課程培訓，以增強他們的稅務籌劃能力。

3.2 有效梳理業務，優化管理模式

首先，對業務模式進行調整，最大限度地獲取增值稅專用發票，以此來增加進項稅款。對于企業而言，可同加油站簽訂有關協議，借助先預付再消費的方式，最后再開具相關發票，如此，不但能夠獲取增值稅專用發票，減少稅負，還能提高對車輛的管理，從而有效避免私車公養等現象的產生。對于企業而言，還應同勞務公司開展合作，把企業臨時工調整為勞務派遣工，這樣不但能獲取專用發票，增加進項稅，以此來達到稅負轉移，還能對用工風險進行轉移。其次，健全財務管理機制[3]。構建科學的開票審批流程，避免出現隨意開票的現象，有效防止不滿足規定標準發票的產生；構建付款審批流程，實際進行實施時，應根據“見票付款”原則，禁止無票預付款現象的出現，同時要求發票應由財務部門進行審核，只有確保沒有錯誤之后，方可完成支付；就財務部門來看，還應構建稅務專崗，讓專門人員，對發票認證及保稅等工作進行負責。

3.3 規范合同管理，達到控稅目的

首先，正式簽訂合同前，需立足于企業資金實際情況，還有整體稅負情況，對其開展科學分析，合理選取相應的供應商。比如，針對資金緊張的狀況，同時留抵稅額較多的狀況，應選用低稅率供應商，針對稅負率比較高，同時資金相對充足的狀況，應選用高稅率供應商。其次，對于合同而言，需在其中說明發票的類型及稅率等一系列信息。比如，針對常規的計稅方式而言，在合同規定中，應讓對方出具專票。若是選取簡單的，且極易進行征收的老項目，那么讓對方出具普通發票就行。在合同中應說明，如果供應商的發票稅率在合同規定以下，那么應當對其單價進行科學調整，對總結算款進行核減。與此同時，在合同中，還應對企業名稱及地址電話等開票信息進行注明，以保證三流形成統一。如果開具房屋租賃等發票，還應在備注欄進行明確備注，在合同中也應對有關的信息開展說明。最后，要求合同金額需同具體情況相接近，同時在合同中，也應對不含稅價款及增值稅稅款依次列出來，針對金額沒有明確的合同，應選用固定單價合同，同時要求印花稅要根據五元貼花進行。

3.4 提高專業水平

首先，要求企業定期對有關財務工作者開展專業培訓，從而增強他們的稅務籌劃能力。針對國家稅收政策來看，它是不斷進行變化的，不管是企業還是有關財務人員，都應時刻強調政策變化，對企業影響開展分析，第一時間調整相關的稅務籌劃方案。其次，相關財務工作者，應對增值稅政策規定進行學習，以保證增值稅的精確度，這樣對于不應該交的部分，也不會出現多交情況，對于應該交的部分，也不會出現少交的情況[4]。針對沒有滿足相關標準開具的發票，應第一時間同供應商加以聯系，從而開展換票處理。最后，企業應促進同稅務部門之間的合作，爭取第一時間了解企業相關的稅收政策。

4 選取有利合同籌劃

根據相關稅法規定來看，對于建筑業總承包人而言，它把該工程分包及轉包出去，通過工程所有承包額，減掉相應的價款之后，剩下的就是營業額。針對承包公司而言，它主要是對建筑安裝業務進行負責，若是承包公司同建設企業之間簽訂了安裝合同，那么不管它是否進行施工，都要結合稅目3%稅率來征收稅款；假設承包公司沒有簽訂這一合同，僅是對工程組織業務進行管理，那么就工程承包公司而言，該項業務應根據服務稅目5%稅率進行征稅。其稅率之間的差異能夠幫助建筑公司開展稅款籌劃構建足夠的空間。

比如，A、B、C三家公司，其中A代表的是承包公司，B是服務公司，C是施工單位，在B的配合下，讓C中標，并促使雙方簽訂承包合同，總金額是4200萬元。由此可以看出，B并沒有直接簽訂合同，僅是對相關業務開展協調，在這一過程中，C給了B公司150萬費用。根據該流程來看，B并非是通過建筑單位身份進行的，而是通過提供服務方式進行的，主要起到的是組織協調作用，需根據營業稅稅目，對繳納營業稅進行計算。可以得出，B應納營業稅是7.5萬元。針對這一狀況，可開展下述稅務籌劃。

針對營業稅來看，它也屬于內稅，在這之中，不但涉及收取的全部價款，還涉及價外費用，然而在建筑業中，還對分包及轉包中能夠減去的價款進行了明確。在有關營業稅規范中，明確了總承包人，是對工程進行分包及轉包的人，一般也會在承包額中減掉這一價款，剩下的部分就是營業額。

對此，假設B和A簽訂了合同，合同金額也是4200萬元。接著B再將該業務轉包給C，轉包金額是4000萬元，如此，B將繳納營業稅為3萬元。利用該籌劃方式，可以為B公司節省4.5萬元稅款。

5 混合銷售行為籌劃

根據相關稅法來看，不但對貨物生產等企業的混合銷售行為進行了明確，還把它當成銷售貨物，需繳納相應的增值稅；針對單位及個人的銷售來看，一般都是提供應稅勞務，在這一過程中，也要繳納營業稅。在有關稅法中還進行了明確規定，納稅人簽訂的施工合同，如建筑及安裝等工程合同，也能通過分包及總包的方式進行經營，可銷售自產貨物，并提供應稅勞務，在這一過程中，也應提供建筑業務勞動，如安裝及修繕等，并且也應滿足下述要求。針對提供勞務得到的收入，應征收增值稅，針對提供勞務且其中不算征收增值稅的部門，而獲取的收入，應征收營業稅。一方面，應擁有相關部門允許的施工資質[5]。另一方面，在簽訂的施工合同中，不管是分包合同還是總包合同，都應對建筑業勞務價款進行有效說明。若是沒有同時滿足這些條件，那么針對納稅人而言，應對所有收入征收增值稅，并且無需征收營業稅。

6 結 論

綜上所述，針對稅務籌劃而言，應滿足相關法律法規，在此基礎上，要求企業知法懂法，只有如此，才能結合實際業務，按照相關法律法規開展有效安排。企業在開展稅務籌劃工作時，需最大限度地借助稅收優惠政策。通過本文的研究，希望能幫助人們有效了解稅務籌劃工作，引起相關人員的充分重視，進一步增強他們的稅務籌劃能力，從而有效發揮稅務籌劃作用，全面減少稅收風險，推動企業穩定發展。