高校財務管理存在的問題及對策

■張 震

（湖州職業技術學院）

與企業業務不同，高校財務管理活動更為復雜，涉及各類教育、科研等收入、基本支出和項目支出、科研支出、對外服務等。與業務的特殊性相對應，高校財務核算的內容也不同，包括了收支核算、項目核算、往來核算，科研核算、專項資金核算等。2019年1月1日，財政部實施新的政府會計制度，新的政府會計制度既體現了與企業會計的相似度，包括一些會計要素和會計科目、又區別企業，在科目的經濟分類，經濟用途上有所不同。

1 高校財務管理存在的問題

1.1 預算編制與執行

1.1.1 預算編制數據缺少全局性、科學性

首先，財務人員缺少對科學編制預算的理解，認為預算只是向上級財政部門申請資金，完成資金下達任務，并且與業務部門缺少溝通，對學校人員的變動，招生計劃，資產設備采購計劃，實訓耗材的消耗等方面未能進行深入了解，預算編制材料未全面收集，編制預算數據不夠完整。一些高校財務人員還是局限于原有基數作為預算編制的依據，不能以發展的眼光對學校的未來進行預測分析，忽視政策所能帶來的各種影響，預算編制缺少科學性。財務人員素質的局限性也會影響到預算的科學編制，比如未能熟練運用零基預算、增量預算、定期預算、滾動預算等各種編制方法。其次，業務部門管理人員對預算缺少深入了解，對預算的關注度和重視度不夠，認為是財務部門人員的工作，因此在提供各項預算基礎數據時不全面，不明確，甚至不合理，與高校財務管理不匹配。具體體現在部分業務部門預算設想不符合實際，預算方案不能反映學校的發展方向和思路，部分業務部門預算方案未能考慮周全，方案只能提供初步輪廓，未能細化各項指標，部分業務部門提供的數據僅局限于現有數據，思維固化，在實際工作中大大降低了預算編制的參考價值

1.1.2 部門預算與校內預算銜接度不夠

一般高校預算存在部門預算和校內預算兩套預算。兩套預算在編制時間上存在差異，部門預算一般在上年9月份開始，而校內預算一般在上年12月份開始，兩者在層級，編制口徑、編制方法、管理特點等方面也各不相同。當前政府辦學的公辦高校都需要根據國家有關政策規定，學校事業發展規劃和年度工作計劃對經費收支進行測算，編制部門預算。目前實行的是二上二下，一上依據財政部門下發的預算編制文件、通知和預算編制要求，編制部門年度收支預算建議計劃。二上各部門按財政預算控制數調整本部門預算方案。在編制財政部門預算的過程中，學校需要根據年度發展計劃、財政部門的文件和要求，統籌測算、科學額定收入預算、基本經費預算，根據部門特定工作項目具體計劃編制項目支出。收入預算需要校內業務部門提供學生人數、學生床位、科研項目、對外服務等數據，但這些數據統計往往存在和編制預算的時點不一致、口徑不一致、估算方法不同等原因，造成部門預算收入與校內數據不統一。校內預算是學校財務部門根據財政下達的預算批復數編制用款計劃，分配到各業務單位形成校內二級預算，是學校各項收入按支出的具體分解，包括統籌部分（人員支出和公用支出部分）、項目支出的分解，部分財政經費跨部門分配。部門預算指標分解是部門預算和校內預算銜接的重要聯結。部門預算分解未能下沉到校內業務部門，部門預算系統沒有和賬務系統對接，下達執行力度低，未建立預算執行情況預警制度等都是銜接不力的重要原因。

1.1.3 預算績效考核過于形式化

實際中許多高校預算績效評價機制尚未健全，缺少完善的績效考核制度。對于經費使用混亂，無計劃，亂采購，預算執行力差，財務不規范的業務部門缺乏懲罰機制，對于經費使用秩序良好，經費使用效率較高的業務部門又缺乏獎勵機制，績效考核機制未能公正、公開、透明。一般高校都有按照年度審計的任務安排，對各二級業務部門進行財務審計，但注重于微觀層面查找問題，忽視了從宏觀角度分析成效，僅停留在財務報銷的層面，停留在單據規范性層面，未能深入自評和分析，未能量化各項指標，更沒有把評價結果運用到下年的預算分配中。

1.2 會計核算環節

1.2.1 報銷政策的把握不準，綜合知識有限

財務報銷是高校會計核算環節的起點，是業務辦理人員憑發生的原始憑證拿到財務部門報銷的過程。原始憑證是會計記賬的基礎，原始憑證的規范也是會計質量的保證。原始憑證的審核需要考驗財務人員對報銷政策的把握，會計人員不僅要掌握相關的法律法規，遵守會計法和會計制度，還要熟悉學校內部規定。由于高校財務政策性比較強，會計人員對于新政策、新要求或者新變化適應性較弱，面對各種報銷業務，比如差旅費補貼的計算，業務接待費、會議費的標準，政府采購的范圍和限額標準、科研項目發票的相關性，實驗材料的專業性、公務卡使用的金額起點等方面審核，都需要對政策熟練掌握。面對涉及各類學科，專業復雜，科研項目品種繁多的財務報銷，對會計人員除財會專業之外的綜合知識和能力也是一種考驗。實際報銷過程中，會計人員暴露出對報銷政策的把握不準，綜合知識有限，影響了高校財務管理水平和會計工作質量。

1.2.2 會計政策的理解不夠

高校執行新政府會計制度，將預算會計與財務會計分離，同時也適度銜接，實現了財務會計和預算會計的雙功能，但是財會人員由于習慣了預算會計思路，對財務會計學習不夠深入，導致對會計政策理解不夠，體現在核算方法也各不相同。高校在發展中經常會因為教學條件改善、教育質量提升以及科研實驗室改造等工作而對于固定資產予以改建、修繕以及擴建，對這部分支出是否進行資本化，還是以全部或部分費用化的形式來處理、計算價值的準確程度，都會影響到維修完工后的固定資產增減核算的合理性。存貨在購入核算時預算會計的費用化時間，不同單位會計處理方法也不同，有的單位購入時直接進行費用化處理，有的單位是領用時才進行費用化處理。對日常辦公耗材，理解不同入賬的經濟科目也會不同，有的理解成辦公設備維修記入維修費科目，有的理解成日常辦公用品，記入了辦公費。在科研收入的確認時點上，權責發生制為基礎的財務會計和預算會計之間存在著天生的矛盾，各高校之間、不同會計人員之間的處理方式也各不相同。

1.2.3 會計信息化水平低，軟件財務管理功能單一

在高院財務管理中，報銷工作是一個重要環節，工作量大，傳統模式的報銷工作采取人工方式處理，從粘貼、簽字審批、報銷，這種報賬模式重復性工作較多，報銷人員需要較大的精力和時間，財務審核工作繁重。一些學校嘗試網上自助報銷，但這種報銷模式，相對來說還不夠成熟，很多教師和員工并不熟悉網報的操作流程，往往花費的時間會更長，重復性工作更多。從現有的高校會計信息化軟件來看，軟件系統功能單一，主要還是核算軟件、工資軟件等模塊，功能停留在賬務處理，編制記賬憑證、各類賬簿記錄查詢、工資數據導入等簡單的工作，不能完成相對復雜的數據處理和高校財務管理預算、分析、決策等方面的管理性任務。

1.3 內控制度的建設和運行

1.3.1 重視度不高，財務內控制度建設有待完善

建立和健全內部控制是一個學校正常運行的制度保障。單位層面內控建設主要是制定和完善內部控制管理制度，營造單位內控的環境基礎，建立起內部控制的組織架構和工作機制。業務層面內控制度主要從單位具體業務內容建立的內控制度，包括基本業務和專項業務。大多數高校對財務內控制度的重視不夠，未能樹立良好的財務風險防范意識，存在以會計內控取代財務內控的情況，內部控制機制尚存在一定的缺陷。教學和科研一般都是高校的重心而內控監督機制相對薄弱，內審機構作為內控監督的主要力量，一般都存在人手不足，精力不足的現象。內控還需要與外部監督單位相互配合，內控的評價制度有待完善。

1.3.2 業務部門制度執行水平不高

有了內部控制制度，必須嚴格遵守并嚴格執行，才能保證制度的有效運行。在高校物資采購中仍然存在采購活動不規范，事前缺乏溝通，采購過程中缺乏協調的情況。例如某個高校印刷品必須上政采云采購，但個別部門通過制作費等名義規避采購流程。實訓耗材可以通過政采云購買，卻借口采購時間緊迫、政采網無此類商品等，脫離監控過程到某寶網上采購。在資產管理方面對于企業捐贈的資產，因為捐贈企業無法提供發票、購銷合同等資料，導致資產無法入賬，脫離資產監管。未能每年一次，定期對資產進行清查盤點，對賬實不符資產情況及時處理。在資產報廢過程中，不按有關規定處置，結果未上報同級財政主管部門。對于科研項目專業性認知不足，科研經費與報銷發票的相關性判斷不準，導致部分與課題無關的發票混入報銷。

1.3.3 財務部門信息分散，沒有共享數據平臺

高校財務管理所需要的信息分散，各業務部門的應用系統大多是獨立的“信息孤島”，比如教務管理系統、科研管理系統、人事管理系統及資產管理系統等。財務管理系統與各業務部門的系統數據接口不同，數據格式不統一，難以實現信息交互共享，更不可能對相關數據處理、分析，提供決策依據。目前高校大多沒有自主開發財務管理軟件，建立共享數據平臺的能力，財務管理軟件都是通過外包開發或者直接購買使用的方式來獲得，高校和軟件公司無法很好協商，自身的維護能力不足，運行過程中會遇到各種問題，財務信息化建設薄弱，很難與高校發展步伐一致。

2 完善高校財務管理對策

2.1 加強業財融合，全面提升預算管理水平

加強財務部門與業務部門相融合，使財務工作幫助業務工作更好的開展，要深刻理解全面預算管理內涵，結合績效目標科學編制預算，加強預算執行力和績效考核，要充分考慮學校長期發展戰略方向，既要考慮短周期，又要長遠規劃。在預算編制環節，要與資產、人事、教務等各業務部門協調溝通，明確并落實業務部門在預算編制中的責任，根據學校事業發展規劃，經過合理性合規性審核后的業務部門預算建議數，有效細化測算，科學編制預算。在預算批復到執行環節，要合理細化和分解預算批復指標，嚴格控制內部預算追加，形成校內預算分配方案，確保預算下達和有效執行。在決算與評價環節，建立預算執行情況定期分析制度和預警制度，對各業務單位預算執行率進行分析，對執行率異常單位深入查找原因，確保預算的執行和管理水平。高校審計、紀檢部門應加強預算績效監控，構建全過程閉環管理，發現預算執行與績效目標異常問題情況，采取措施及時糾正，情況嚴重的，提出調整、暫緩或者停止該項目執行的建議。

2.2 加強財會業務培訓、隊伍建設和信息化建設

新政府會計制度的實施，增加了高校財務人員會計核算工作的難度，因此，高校應該經常組織財務人員學習，完善財務人員的專業工作知識體系，提高財務管理、會計信息系統操作能力。聘請相關專業人士為財務人員提供指導或者開展專題講座，分析解讀會計政策。加強與其他高校之間的交流，有針對性探討財務共性問題，學習先進、成功經驗。優化財會隊伍建設，做好年齡分布、性別比例合理性、專業層次梯隊化，使財務人員自身的綜合素養和管理分析能力都能夠得以提升，從而更好的推動核算水平與質量得以穩定提高。高校必須加強信息化建設，打通財務系統與教務、科技、人事、資產、采購等學校其他部門系統鏈路，建立起高校財務信息、業務信息交換平臺，涵蓋財務內外部全部數據。各業務系統采集的數據存儲到信息交換平臺上，再由平臺系統細分并輸出到各對應系統，實現大數據共享，為決策提供更加準確的數據信息，有效促進高校財務管理實現發展一體化。

2.3 加強資產管理、完善內控制度和監督機制

首先，需要健全資產管理制度和內部風險防控體系,對資產管理部門的人員加強政府采購和資產管理方面專業知識和政策培訓，提高實務技能。要加強采購預算編制，規范采購行為，加強政府采購力度。明確資產管理的責任主體和職責，掌握高校各類資產的特點，科學規范管理。其次，全方位完善內控制度建設，從高校特點出發，通過單位層面和業務層面建立健全內控管理制度。建立內控的組織框架和工作機制，建立起包括教學、科研、人事、資產、學生等各方面的內控制度。要使風險管控理念貫穿在整個高校的內控制度中，發揮內控制度在防范舞弊和預防腐敗的作用，幫助管理者解決實際問題。完善內控制度還需要通過設立財務預警指標來控制財務風險，建立起有效的績效獎懲制度。同時需要完善高校財務監督機制，提升審計、監察部門履職能力，加強對財務活動的全過程監督，通過建立事前到事后的整體監督機制，使學校內部的監督能力得到有效提升。提高財務內部的透明度，使所有教職工都能夠及時了解經費收支情況，參與學校財務內控的監督，使學校財務管理水平得到有效提升，消除廉政風險。

3 結 語

新時代下，高校財務管理已經成為高校管理的重要組成部分,在高校資源配置中起決定作用，推行全面預算管理，加強內控制度建設，提升信息化水平是高院校可持續發展的重要保證。