行政事業單位會計核算存在的問題及改善措施

■陳慶霞

（甘肅省永靖縣審計局）

引言行政事業單位不僅承擔著社會經濟的社會管理和服務職能，還承擔著財政資金的使用和管理職能。行政事業單位財務會計的核算一般都比較簡單，但是根據其工作職責的特殊性決定了它在財務管理和會計核算工作中的特殊性，因此，研討行政事業單位會計核算存在的問題及改善措施具有十分重要的指導意義。

1 行政事業單位會計核算的內容

行政事業單位會計核算的內容是各級政府財政部門、行政事業單位在預算執行和開展經濟業務活動過程中所發生的資金收支以及由此形成的資產、負債和凈資產。行政事業單位會計核算方式包括財務會計核算和預算會計核算，即對發生的同一項經濟業務進行兩種會計核算方式，既進行財務會計核算，又進行預算會計核算，兩種核算方式平行記賬，既相互分離又相互銜接。會計核算必須以實際發生的經濟業務或者事項為依據，而以虛假的經濟業務或者事項、資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為，它會侵害利益相關者的切身利益，也會擾亂社會的經濟秩序。因此，會計核算對于行政事業單位自身來說，有著非常重要的意義。首先，行政事業單位會計核算要適應宏觀經濟社會發展的需要，政府部門在研究決策、制定相關方針、政策以及判斷經濟發展形勢時，都需要以會計核算所提供的數據作為支撐。其次，單位的財務監管需要以會計核算的基礎性數據作為支撐，為單位管理者提供決策依據，提升單位的管理和運行水平。最后，通過會計核算所形成的財務報告信息以及數據，為財務信息使用者提供決策依據。

2 行政事業單位會計核算存在的問題

2.1 會計基礎工作不夠規范

隨著社會經濟的不斷發展，會計基礎工作在一定程度上受到了人們的關注，單位也相應地制定了一些相關的規章制度，同時也注重加強對財會人員的職業道德教育和業務技能的培訓，從而使財務人員的會計基礎得到了很大的提升，但也存在一些比較薄弱的環節。比如：第一、賬務處理不及時。部分行政事業單位賬務處理并未按照所發生經濟業務的前后順序進行賬務登記，而是推到年底，按經濟業務分類登記，在同一憑證上記載多個性質相同的經濟業務，違反了經濟業務序時登記、逐筆登記的原則；第二、崗位不規范。有的財務人員既管錢又管賬，還身兼數職，使單位的財務會計核算工作處于比較混亂的狀態；第三、結賬不規范。有的單位月底、年底結賬時步驟不清楚，比較混亂，沒按照記賬憑證登記明細賬以及總賬，導致賬賬不符；有的單位會計人員年底根本就不結賬，不能從賬面上看出本年的累計發生額；有的單位對發生的經濟業務，只記余額，而不記發生額。第四、財務管理不健全。有的費用報銷單沒注明事由，經辦人、審核人不清楚，簽字日期也有矛盾。

2.1.1 在一定程度上違背了會計核算的及時性原則

目前，行政事業單位領導和會計人員普遍存在一個共性的問題，便是比較注重申請資金和使用資金，而忽略其賬務處理及會計資料的收集和整理，導致了財政資金雖然已經形成支出，但是相應賬務長期得不到及時處理，致使違背了會計核算的及時性原則。有的行政事業單位財務人員集中在年底對所發生的經濟業務進行相關賬務處理，記賬日期集中體現在11月份或12月份，所附原始憑證的經濟業務發生時間、支出簽字日期與記賬日期不符，不符合日結月結的會計處理要求。這樣使單位領導層不能及時掌握單位各種資金的支出進度，相對來說財務工作安排也相對滯后，最后造成會計信息失真，這就違背了會計核算信息的決策有用觀。

2.1.2 記賬憑證后附的原始憑證不全

原始憑證能反映經濟業務最原始的內容，它必須同時符合以下基本要求：記錄真實、內容完整、手續完備、書寫清楚規范、連續編號、填制及時、不能涂改刮擦挖補，但是在實際工作中常常會忽視其部分要求，致使部分行政事業單位在會計核算過程中，所附原始憑據不全，不能夠準確地反映經濟業務的全過程，違反了會計信息質量要求中的可靠性要求。例如：財務人員有時在支出一項經費時，經辦人員所提供的原始憑證不全，而由于多種原因對此項經濟業務給予了及時支付。但是，隨著時間的推移，財務人員由于工作繁忙忽略此事，經辦人員也沒當回事，因此在年終裝訂憑證時就出現了后附的原始憑證不全的現象。

2.1.3 對發生的支出是資本性支出還是費用性支出并未界定

一些行政事業單位在購置相關資產時，無論是否符合固定資產的入賬條件，所發生的費用只計入費用支出，而不計入固定資產，這將直接導致單位資產的賬目與事實不一致，單位資產的“家底”不清楚。

例如，行政事業單位購買路燈、烤箱、電腦、打印機等劃撥到下屬的行政村，單位財務人員做了資產劃撥單并將支出計入了業務活動費用，而行政村在接受這項資產時并沒有將此項資產登記入賬，這將導致行政村資產賬實不符。因此對于行政事業單位來說，完善固定資產總分類賬、明細賬，并定期對資產進行清查盤點，做到家底清楚，保證賬賬、賬卡、賬實相符，確保資產保值增值，防止國有資產流失非常重要。

2.2 會計核算缺乏良好、健全的內部控制制度

在行政事業單位的會計核算工作中，需要完善良好的內部控制制度來做保障，確保財務的安全運行。目前，大多數行政事業單位的領導和決策者對內部控制制度對本單位的作用缺乏一定的認知，認為內控制度在行政事業單位的工作中不起任何作用，只是一種形式而已，單位的財務人員在其中承擔著“付款員”的角色，單位雖然已制定了相關的內控制度，但是忽略了其執行的情況與效果，內控制度只是為了應付相關部門的檢查，進而使財務人員沒把內控報告當一回事，在做內控報告時多是敷衍了事。由于單位對內控制度的重視不夠，在行政事業單位內部工作的開展中很少運用到內控制度，這無疑會挑戰會計核算的準確性。在少數行政事業單位的財務工作中，由于內控制度不完善，財務人員被迫違規記賬，并不時以白條核銷。

2.3 資產管理與會計核算相互分離

現在，許多行政事業單位對資產的管理屬于賬實分離，即單位財務部門對符合固定資產條件的進行固定資產入賬登記，而由單位辦公室具體負責其實物的相關管理，因而形成了賬實分離，出現了資產管理上的漏洞。由于行政事業單位的資產基本上都是用財政資金采購而來的，屬于國有資產的一部分，必須加強對其管理，防止國有資產流失；但是單位對資產的這種管理機制，無形中增大了國有資產流失的風險。例如財務部門和資產管理部門對同一資產登記和管理不同步，這就違反了國有資產規范管理的相關要求。

2.4 財務人員專業素養偏低，有待進一步提高

緊跟新會計制度不斷更新的步伐，財務人員的專業核算能力相對滯后，這對會計核算工作會產生一定的負面影響。其中，新增的平行記賬方式，改變了原有行政事業單位會計核算的方式，在清楚反映單位收支情況外增加了核算工作的難度，這對財會人員提出了新的會計核算要求，同時對會計人員所掌握的會計核算專業理論也在不斷增加，對于新變化的政府會計制度中的會計核算方式缺乏相應的專業能力，對其中的一些專業理論與技術并不熟悉了解，導致在記賬過程中運用新的核算方式時出現一定的難度，不利于行政事業單位會計核算的順利進行。

2.5 會計信息質量降低

國庫集中支付制度實施以來，財政部門對行政事業單位的經濟業務支出實施了必要的監督。同時，行政機構有權支配和使用上一年度剩余的項目資金。但國庫集中支付難以監督行政機構的實際經濟和業務活動。在這種情況下，財政部門難以準確判斷行政事業單位經濟業務活動的合理性、合規性和真實性，導致財政資金使用過程中出現不規范、隨意支出的現象，對行政事業單位會計信息的真實性產生不利影響。不準確、不真實的會計信息不僅不利于行政事業單位的內部管理，也不利于其后續相關工作的開展。由于行政事業單位對會計信息質量要求不高，這也間接導致了單位會計信息的準確度顯著降低。

3 改善行政事業單位會計核算的對策

3.1 強化會計基礎工作

3.1.1 財務人員加強對會計業務的學習

行政事業單位的財務人員應該自覺地加強會計業務相關知識的學習，以適應會計核算當前的發展方向。要體現干中學、學中干的精神，要時時掌握會計制度的變化內容，做到第一時間掌握新的會計制度的具體內容。新的會計制度出臺后，同級財政部門也開展了相應的培訓活動，但這對于財務人員來說是遠遠不夠的，財務人員自身還需要對新的會計制度詳細閱讀并加以思考，以更好地適應新的會計核算要求。

3.1.2 財務人員要加強責任意識

行政事業單位財會人員應加強責任意識，對所發生的經濟業務活動賬務做到日清月結的會計核算，定期檢查賬戶，定期向開戶行索要原始憑證，定期向開戶行索要直接支付業務的“財務直接支付到賬通知單”作為直接支付經濟業務活動支出的原始憑據。對所發生的經濟業務向收款方索要正規增值稅專用發票，并核實其真實性，在申請并支用每筆資金時要向財務負責人逐一匯報，并形成票據由相關負責人及經辦人簽字后支付的觀念，細化責任。

3.2 加強相關內部控制制度的建設與實施

行政事業單位應當加強對會計工作的組織領導，對本單位的會計工作不定期進行突擊檢查，實行單位主要負責人是會計工作第一責任人的制度。通過建立健全會計內控制度，加強對本單位財務工作薄弱環節和重要崗位的控制，細化職責分工，實現用制度管人管事，責任到人，從而最終形成比較完善的會計內部控制體系。首先，財務工作要進行分工上的控制，對本單位內部的各職能部門制定相匹配的崗位職責，明確各自的責任，并對不兼容的工作職務進行有效地分離，互相制衡、互相監督、互相制約。其次，就是對會計核算過程的控制，建立嚴格的審批報銷制度。對每一筆所發生的經濟業務索取的原始憑證，進行嚴格地審核與把關，進而來規范財務支出審批流程。

3.3 強化單位資產的管理

在單位資產管理方面，應通過財務部門和資產管理部門的相互協調、相互配合來加強國有資產管理的同步性，這樣會計核算工作才能真正為國有資產的有效管理起到一定的促進作用。例如在資產的日常管理過程中，財會人員應對每一批購進的資產進行入賬登記，對每一項報廢資產進行下賬，并定期與資產管理部門進行核對，以保證單位資產賬實相符。而資產管理部門也應建立資產管理明細臺賬，認真落實單位資產清查制度，定期對資產進行抽樣調查以掌握單位資產變動情況，并在財務部門的積極配合下保證單位資產的完整與安全。

3.4 加強財務人員的培訓，提高專業素養

在單位內部的財務管理工作中，財務人員素質與能力的高低對一個單位來說至關重要。財務知識同其他知識一樣更新特別快，要想跟上時代發展的腳步，財務人員就必須不斷地學習和掌握新的財務知識與相關財會制度，這就要求財務人員對新知識學會、弄懂并學以致用，做好新舊會計制度的銜接，使新會計制度盡早地得以貫徹落實。所在單位及主管單位要加大對財會人員的教育培訓力度，使其知識得到不斷更新，以適應新的工作要求。通過相關財會知識的教育培訓使財務人員的水平及素質得到進一步提升。同時要加強對優秀財務人員及高端財會人才的引進、交流與招聘。加強對財會人員的檢查與考核，并形成相關的獎懲制度，使單位的財會管理工作上升到一個更高的層次。

3.5 加強“三公經費”的支出管理

行政事業單位要加強“三公”經費支出管理。在會議經費管理，公務用車維護、使用和加油管理，公務接待費管理等方面，財會人員要嚴格按照中央八項規定和勤儉節約精神，對不符合報銷條件的一律不予報支。要進一步完善本單位的相關會計制度，形成用制度來管人、管事的新機制。加強對會議經費的管理，控制會議時間、會議規模，盡量利用單位自有辦公室，以視頻形式開展會議。如果會議形式可以簡化，就必須簡化。加強實地考察和差旅費管理，控制外出參加會議和考察的人數，盡量不安排不必要、無意義的官方考察活動。加強公務用車油卡的管控，杜絕監管盲區，要求公車司機以加油小票下賬，并由財務人員做好登記監管工作。

4 結 語

綜上所述，行政事業單位的會計核算是一項長期而復雜的系統性工作，在飛速發展的經濟狀況下，行政事業單位的財會工作也變得相對復雜，為了更好地促進單位會計核算的發展，需要從單位的實際需求出發，強化會計基礎工作、加強相關內部控制制度的建設與實施、強化單位資產的管理、加強財務人員的培訓，提高會計核算水平，從而使單位的財務管理工作朝著更好的方向發展。