行政事業單位會計風險管理研究

■劉海琴

（宣化區財政局）

隨著社會的發展，我國的經濟日益提升，經濟業務多樣化，會計風險也在不斷的增加，部分行政事業單位出現了對會計風險防范和管控意識不強、財務人員素質一般、財務預算不準確、內控控制制度不健全、缺乏會計風險監督機制、會計核算制度不完善等問題，面對這種局面，做好行政事業單位的會計風險管理研究是首要任務，行政事業單位從提高對會計風險的防范意識、提高財務人員的綜合素質、財務預算不準確、內部控制制度不健全、缺乏會計風險監督機制、會計核算制度不完善六個方面做出對策，保行政事業單位減少會計風險，提高經濟效益，達到單位長期穩定發展的目的。因此，行政事業單位會計風險管理研究是目前首要任務。

1 行政事業單位會計風險的含義及特點

行政事業單位會計風險專指風險壞的一面，指使單位因錯報或漏報會計信息,而使會計信息失真，或者由于失真的會計信息誤導單位財務活動而給單位帶來的各種損失。

行政事業單位會計風險具有四個特征：一是客觀性，即會計風險是客觀存在的，不會隨著人的意識而轉移。二是不確定性，會計風險發生不發生，沒有人能準確預測，這種風險潛伏在日常的財務工作中。三是突發性，會計風險的出現，可以在任何時間地點，發生任何事件；四是多樣性，以前行政事業單位的經濟活動比較單一，時間長了，也有了一定的風險預防措施，隨著社會的發展，經濟活動多樣性，導致會計風險也呈現多樣性。

2 行政事業單位會計風險的識別

2.1 會計從業人員操作不規范帶來的風險

對于行政事業單位的會計人員來說，由于日常工作的單一性和缺乏變化，容易造成工作懈怠、記賬不規范、記賬核算不準確等，使會計信息無法反映單位真實的經濟業務，從而誤導單位的管理和決策，給單位造成損失，從而產生會計操作不規范的風險。有些會計人員往往簡單地參照往年數據抄錄年報，不關注實際經濟事件，對下一年度預算不作科學評估，貿然填報，容易導致會計信息錯報、漏報，使財務會計報告不準確或依據不準確。這種誤導性信息會給單位經濟，以及金融統計和資源配置帶來不利影響。

2.2 采購業務不規范，資產管理混亂帶來的風險

資產管理混亂，賬目不一致，固定資產折舊流于形式，只關注使用年限，而不考慮實物的實際使用情況。 導致搬遷、新建、改建過程中，出現不必要的重復購置資產和遺漏情況。此外，由于基礎設施工作的及時性要求，一些單位購買用途不大的用品，以充分利用核定的資金。不明資產的購買和托管人的缺乏也導致了大量不必要的消耗，進而會導致國有資產的流失。

2.3 財務內部控制建設沒有落實到位帶來的風險

良好的內部控制意識是確保完善設計內部控制制度并保證其有效運行的基本前提。但部分單位領導對內部控制制度的重要性認識不充分，內部控制意識淡薄，重發展輕控制，缺乏內部控制基礎知識，將內部控制僅視為財務部門的業務。即使制定了合理合規的風險控制管理體系，大部分還是照常進行，不會受到體系的控制。由于沒有有效的部門監督和執行，財務部門和其他后勤保障部門仍然存在控制盲區。為了應付考試，有時會故意弄虛作假來掩蓋一些經濟活動。為了充分利用計劃目標，將編制一些活動，以達到專款專用的目的。雖然隨著體制改革的推進，金融監管逐步擴大，但對行政事業單位風險防范的監管還比較欠缺，對會計業務全過程的動態跟蹤機制還不夠完善。

3 行政事業單位會計風險產生的原因分析

3.1 對會計風險防范和管控意識不強

會計風險防范和管控意識不強是導致行政事業單位會計風險的原因之一，主要體現在以下三個方面，第一，由于單位領導只注重業務發展，不注重會計工作，在財務的相關知識及業務技能方面不夠了解，會計風險防范意識十分薄弱。第二，全體員工的風險防范意識薄弱，認為控制會計風險是財務部的事，與其他人無關，部門間缺乏溝通，員工與員工缺乏溝通，嚴重阻礙了防控會計風險的工作展開。第三，績效考核中，未將會計風險控制納入考核指標中，導致全體員工缺乏這方面的意識，平時工作也沒有涉及這方面的培訓，財務人員整體素質參差不齊，業務技能千差萬別。

3.2 財務人員素質一般

財務人員素質不夠是導致行政事業單位會計風險的原因之一，主要有以下三方面的原因：第一，行政事業單位人員工作內容相對簡單，工作氛圍比較緩和、工作節奏沒有企業那么快，工作壓力小，工資收入穩定，到點上班，到點下班，人員安于現狀，對于工作熱情不高漲。第二，部分財務人員沒有持證上崗，憑借自己工作幾年的財務經驗，缺乏專業理論知識，在日常的工作中，也沒有不斷學習，努力考證，提升自己的意識。第三，單位領導缺乏對于財務人員的相關知識和技能培訓，平時也沒有安排財務人員進行考試和考核，鼓勵財務人員考取相關的財務證書。

3.3 預算管理不完善

預算管理不完善是導致行政事業單位會計風險的原因之一，主要體現在以下三個方面，第一，由于管理層對于財務預算方面的不重視，缺乏完善的財務預算制度，以前的預算制度不匹配現在的經濟業務，導致編制預算報表時，沒有規章制度可依據。第二，行政事業單位的財務人員大多不具有專業的預算知識和預算技能，根據上一年度預算數據的10%-20%的增幅來填列，沒有根據市場行情的變化，做出預算調整。第三方面，預算工作不是財務部門的事情，涉及到單位的各個部門，如果各部門無法預算今年所需的資金數，那財務部更無法預測了。財務部只檢查各部門上交的預算表金額的準確性，合并匯總數據報表，對于其他部門的實際情況不是很了解。

3.4 內部控制制度不健全

內控控制制度不健全是導致會計風險的另一方面原因，主要體現在以下兩方面，第一，行政事業單位為了應付上級檢查，臨時制定一些內部控制制度，不是根據單位的實際業務需求制定，沒有經過具體的操作，空有虛設，導致日常工作中按規章制定辦事，實施起來，費時費力，還不能達到預期效果，違背了財務可操作性原則。第二，由于歷史遺留問題，導致有的單位的人員配置出現漏洞，比如有的行政事業單位規模大，人員配備數量龐大，工作安排方面，分配不均勻，容易阻礙人員的工作熱情，有的行政事業單位規模小，一人身兼數職，違背了財務崗位不相離的原則。

3.5 缺乏會計風險監督機制

風險監督機制缺乏是導致行政事業單位會計風險的主要原因之一，主要體現在以下兩個方面，第一，單位受組織架構或者人員編制的影響，沒有設立內部監督機制，無法從日常工作中發現問題，及時解決，促進單位長期發展。有的單位雖然設立了風險監督機制，工作人員的不作為行為，使風險監督機制無法有效的實施起來，不僅沒有達到設立的初衷，還浪費了人力成本，物力成本。第二，接受外部的審計、紀檢委等部門的監督，只是起到督促的作用，由于對于行政事業單位的具體情況了解不夠全面，沒有辦法做到前期、中期、后期全程監督，無法取得良好的監督效果。

3.6 會計核算制度不完善

會計核算制度不完善制造成行政事業單位會計風險的主要原因之一，第一，大部分單位的領導層不懂財務的相關知識，固執己見，堅持自我，給財務人員下指令，財務人員為了完成任務，采用一些靈活的方法可以將不合規和虛假的業務事件偽裝成合規的業務事件，進行虛假的會計賬目，違背了財務會計準則，導致會計信息不真實，不利于單位后期的發展。第二，根據新的經濟業務，編制新的會計核算制度，大部分行政事業單位會計人員習慣了以往的工作方式，對于新制度一時接受不了，容易出現反感情緒，影響日常工作的正產進行。對于新舊制度的銜接，如果處理不當，容易造成賬實不符，賬賬不符，影響了會計報表數據的準確性。

4 行政事業單位會計風險的應對措施

4.1 提高對會計風險的防范意識

提高對會計風險的防范和控制意識可以通過以下三方面來實現，第一方面，提高行政事業單位領導層的會計風險的防范控制意識。組織領導層參加相關的培訓，定期組織有關會計知識的考試和防范會計風險的考核，增強管理層辨別風險，應對風險的能力。第二方面，將會計核算和會計風險管理納入年度年終考核項目，引起管理層對于會計風險的注意，盡全力避免會計風險，提高單位控制風險的能力。第三方面，普及會計風險的相關知識，轉變單位全體員工意識，明白提高自己對會計風險的能力是自己的責任和義務，提高工作人員風險管理的自覺性。

4.2 提高財務人員的綜合素質

21世紀是注重人才培養的時代，人才的培養對于單位的長期發展至關重要，提高財務人員的綜合素質可以通過以下三方面來實現，第一方面，財務部是掌管單位的財政大權，財務人員要具備嚴謹性、保密性、準確性，樹立正確的價值觀、工作觀、財務觀。第二方面，單位定期組織財務辯論會，財務交流會，財務繼續教育培訓，鼓勵單位財務人員多去參加財政部組織的有關財務的相關培訓，提升財務人員的業務技能。第三方面，培養復合型高端管理人才。財務人員不僅要有財務的相關知識和業務技能， 還要注重提升會計人才的綜合能力，比如學習能力、工作能力、溝通能力、解決問題的能力等。

4.3 規范財務預算制度

規范行政事業單位財務預算制度可以通過以下三個方面，第一方面，提高管理層對于預算管理的重視程度，根據現階段的經濟業務，制定一系列財務預算制度，讓預算人員在編制預算報表的時候，有規章制度可依據。第二方面，提升行政事業單位的財務人員的預算知識的學習能力，提高專業技能，可以根據市場行情和單位的具體情況，及時做出預算調整。第三方面，預算工作是單位全體部門的工作，提高各部門對于預算工作的重視程度，根據各部門的實際情況，編制預算報表，這樣大大提高了財務部預算工作的工作效率。

4.4 建立健全科學的內部控制體系

建立一套系統的內部控制管理系統可以有效的促進單位財務人員按制度辦事，規范財務管理行為。可以通過以下兩個方面來實現，第一方面，按照單位的實際情況和經濟業務，將內控管理制度全方位滲透到每一項經濟業務活動中，可以確保單位的每項經濟活動及工作的每個環節相互制約，相互督促。加強控制合同管理、資金管理、資產管理、采購管理、合理采用各種控制方法，讓內部控制制度發揮最大的效用。第二方面，崗位分離，分工合作，根據單位的規模、人員數量，經濟業務量，設置組織架構，按部門，崗位劃分職責權限，堅持崗位原則，避免濫用職權。

4.5 建立內外風險監督機制

建立長期有效的會計監督機制，增加監督管理模式，可以幫助行政事業單位防范會計風險。可以通過以下三個方面來實現。第一方面，完善單位的內部監督機制，對于沒有設立監督機制的行政事業單位，調整組織架構，增設內部監督部門，定期或者不定期的對于單位的內控制度的制定及實施進行監督，及時發現問題，制度不合理，及時反饋管理層，根據目前的情況，調整政策制度。人員實施過程中出現問題，制定獎懲制度，對于情節惡劣的，要提出批評，做出處罰。第二方面，制度公開透明，接受人民群眾的監督，開放群眾意見箱，讓群眾把自己的真實想法表達出來。第三方面，外部的審計，財政，紀委監察，加強溝通合作，起到防范會計風險的中流砥柱。

4.6 建立風險預警機制

規范會計風險的有效途徑就是建立風險預警機制，如何建立完善的風險預警機制，可以通過以下兩個方面來實現，第一方面，對于崗位的風險定期不定期的進行抽查，檢查各項經濟業務中的潛在風險，對發現的風險進行全面，系統的評估，按風險造成的損失、防控的難易程度分化級別，分為A、B、C 三個等級，A級別列為損失程度大，難以防控，B級別列為 損失程度中等，防控難度中等，C級別列為損失小，易防控。根據不同的級別制定不同的應對措施，安排不同的工作人員進行分工合作，這樣可以有效的提高工作效率。第二方面，提高風險防控意識，建立風險排查機制，將風險防控日常工作常態化，強調責任落實到個人，通過實踐，可以及時發現問題，解決問題，提前排查，將會計風險消除在萌芽狀態。

5 結 語

綜上所述，本文闡述了行政事業單位會計風險存在的問題，從風險防范意識、會計人員水平、預算和固定資產管理水平、內部控制制度、監督管理、會計核算等方面分析了行政事業單位會計風險產生的原因，并從提高風險防范意識、提高會計人員專業技能、規范預算、固定資產管理、完善內部控制制度、加強內部監督、建立風險預警機制等方面提出了解決方案。有望助力行政事業單位健康發展。