公立醫院個人所得稅征繳管理工作的研究

■周嫣

（中國人民解放軍聯勤保障部隊第九八八醫院）

1 引 言

自2019年起開始執行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，預示著我國個人所得稅管理征收工作步入了一個更加規范，更加科學的新階段。首先，新法規定個人所得稅采用按月預扣預繳，按年匯算清繳的混合征收制。意味著我國的個人所得稅管理開始向企業所得稅靠攏；其次，首次提出綜合所得的概念。將居民個人取得的工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；再次，采用了3%-45%的七級超額累進稅率。拉大了頭三個低級檔次稅率的間距，縮小了25%稅率之后的高檔次稅率的間距，這一規定的實施減輕了低收入人群的稅負，提高了對高收入人群的稅收力度，從而在維持稅收平衡的基礎上，進一步提高了稅收財政收入；最后，首次提出專項附加扣除的新概念。將贍養老人支出、教育子女支出、住房貸款支出、租房支出、繼續教育支出、大病醫療支出這六項支出從居民的應納稅所得額中扣除，進一步降低了納稅人的稅負。與此同時，2019年國務院辦公廳印發《關于加強三級公立醫院績效考核工作的意見》，該意見指出推動三級公立醫院由規模擴張型轉向質量效益型。促進醫務人員收入分配更科學更公平；2020年7月又印發了《深化醫藥衛生體制改革2020年下半年重點工作任務》，進一步強調了提高醫務人員薪酬水平的重要性。在國家相關政策的指引下，公立醫院作為社會的公益導向，其職工的繳納的個人所得稅不僅是非常重要的稅種，而且是我國財政收入的重要來源之一。研究公立醫院在新稅法下如何管理，具備極為重要的現實意義。

2 公立醫院職工收入的特點

2.1 人員分類多，收入水平普遍較高

大型公立醫院作為個人所得稅代扣代繳的單位，組織構架復雜，人員基數較大。以河南省三甲醫院為例：河南省RM醫院全院有在職職工3000多人，50多個科室；鄭州大學DY附屬醫院，全院有在職職工12,459人，100多個科室。大型公立醫院按業務職能分，主要有醫療、護理、藥劑、后勤保障、信息技術、人力資源、財務、行政管理等人員，多達幾千甚至上萬人，其中以進行醫療和護理的科室人員居多，每個科室的個人所得稅的基礎信息采集工作量大任務重，專項附加扣除信息的資料收集和審核工作更是有一定的難度。公立醫院的職工，由于工作的特殊性，大多數屬于專業的高知人員。在國家相關政策的鼓勵下，公立醫院的管理模式逐步轉向全方位的績效管理，實現了“多勞多得”，醫務人員的薪酬與績效掛鉤，所以醫務人員的收入正逐步提升，收入水平普遍較高。有數據表明，其他行政后勤人員的收入在同類型崗位中，也屬于中檔水平。公立醫院人員數量龐大，會加大個人所得稅核算工作的壓力。

2.2 醫務人員收入構成多樣

由于公立醫院的特殊性，醫務人員的收入構成非常復雜。按主要內容分為固定部分和動態部分。一般情況下，固定部分包括：崗位工資，職稱工資，工齡工資，衛生補貼，特崗補貼等等，由財務部和人力資源部按照工齡、職稱評定等計算；動態部分也就是績效工資，績效工資主要是根據員工的第三種勞動即凝固勞動來支付工資，是典型的以成果論英雄，以實際的、最終的勞動成果確定員工薪酬的工資制度。經濟管理部按照當月醫務人員的接診數，手術量及難度等標準計算績效工資。每個醫院都有獨立的一套考核方法，比如平衡計分卡(BSC)、目標管理法(MBO)、關鍵績效指標(KPI)。另外，醫務人員還會有一些院外工作，產生勞務報酬、稿酬等院外收入。收入組成的多樣，會加大個人所得稅核算的難度。

3 公立醫院個人所得稅征繳工作存在的問題

3.1 對稅法了解不足，稅務意識淡薄

醫務人員雖然屬于高知階層，但工作緊張，強度超常，壓力非常大，同時還要經常輪崗值夜。兼顧論文發表，學術研究，授課教學等等工作。很多人對于個人所得稅法的關注度比較低，稅務方面知識了解的不多，對醫院后勤保障部門的稅法宣傳普及等活動無法及時參加，會造成醫務人員個稅政策的盲區。醫務人員的個人所得稅通常由醫院代扣代繳，一般情況下他們的薪酬由人力資源部、經濟管理部和財務部共同負責管理。每個部門核算的內容不同，核算完成的時間也有差異。例如：固定工資由人力資源部計算，完成時間在每月十五號之前；績效工資由經濟管理部負責核算，因為核算過程復雜，完成時間在會在次月十號之前。這樣就造成計算個人所得稅時，有時間差異。再加上醫院職工對個稅政策的了解不足，不知道具體核算規則，就更容易產生抵觸心理。收入項目復雜多樣而且涉及部門多，造成醫院職工與行政后勤保障人員溝通不善的情況，也是造成他們稅務意識淡薄的原因之一。

3.2 收入統計不完善

新的個人所得稅法，規定了勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得要合并到年度綜合所得計算納稅。在國家政策的支持下，醫務人員的薪酬在進一步提高，工資薪酬的收入由公立醫院負責計算發放，比較容易獲得準確的金額進行個人所得稅的計算。但是由于醫務人員職業的特殊性，經常會進行一些院外的工作，例如：對外的授課教學工作、參與課題研究、寫論文著作、醫療科技研發，到其他地市坐診等工作，所以獲得醫院以外勞務報酬和稿酬收入的情況比較頻繁。這就需要他們自覺向財務部門申報所得，以便更加準確的計算應納所得稅額。但實際情況卻不容樂觀，由于納稅人稅務知識的匱乏，納稅意識的淡薄，此類收入并不能完全統計，造成了收入統計的漏洞，也給醫務人員造成了稅務風險和信用風險。

3.3 公立醫院財務人員缺少個稅相關專業能力

公立醫院在進行個人所得稅代扣代繳工作時，一般會安排財務部門處理。財務部門人員雖然有專業的出納、會計工作能力，但是稅務和會計屬于兩個完全不同的專業范疇。會計業務能手未必掌握個人所得稅的相關政策和處理流程。公立醫院規模大人員多，平時會計出納等業務繁多，財務人員的工作壓力非常大，所以沒有專門的時間學習個人所得稅的相關知識和政策，從而導致代扣代繳工作推進緩慢，不能按時計算稅金和申報，導致逾期而產生滯納金，造成財務損失。更有甚者將會計工作與個人所得稅代扣代繳工作相混淆，造成稅務和財務風險。公立醫院沒有設立專門的人員和部門負責專管個人所得稅代扣代繳工作，會引發代扣代繳工作的混亂，增加管理的難度。

3.4 缺乏開創指導

新稅法開始實施后，公立醫院作為扣繳義務人，不單擔負著多達幾千位員工的個人所得稅計算及申報工作，而且要熟悉新政策，為醫院職工解惑答疑。這就需要當地稅務機關制定統一的操作流程，并對財務人員進行稅法普及教育和政策宣講；對個人所得稅的計算和申報流程進行指導；幫助公立醫院建立順暢的納稅通道。但是就現狀而言，地方稅務機關并沒有統一性的管理政策出臺，也沒有針對性的指導。公立醫院沒有可以借鑒的成功經驗，也沒有可以遵循的操作規范。從而在個人所得稅代扣代繳工作初期推行比較困難。而且，因為公立醫院個稅計算系統是從外部購買，與稅務部門的系統在數據項目對接上出現失誤，會造成時間和人力成本上不必要的浪費。

4 完善公立醫院個人所得稅征繳管理的對策

4.1 提高個稅宣傳工作質量

醫務人員屬于高收入群體，收入項目復雜，稅負率高，但是稅法知識匱乏，主動納稅意識不強，甚至有些人會有“能少交就少交”的錯誤想法。因此要加強稅法政策的宣傳和普及工作，讓他們真實了解國家個稅政策，例如綜合所得都包含哪些，關于專項附加扣除的目的和要點，如何準確填報個人信息等等。這樣才能消除醫務人員的疑慮，減輕他們的心理負擔，轉變錯誤觀點。讓醫務人員能夠將自己的勞務報酬所得、稿酬所得等院外收入，主動上報財務部門，更好的接受和配合財務部門的代扣代繳工作。公立醫院相關部門可以邀請稅務部門的專管人員首先對各科室的負責人或者各黨支部負責人進行稅法政策及稅務工作的宣傳普及，讓大家對稅務機關的扣稅流程，稅務稽查的內容，差繳稅款等等工作透明化，打破對稅務機關的心里界限。這樣也可以充分發揮領導的標桿作用，讓其帶動部門其他職工依法主動納稅。同時可以通過醫院內網、公眾號專欄，個稅宣傳答疑平臺等先進的信息技術途徑，用通俗易懂的語言，進行少量多次的持續性針對性宣傳，將個人所得稅的政策宣傳細化成點，再串聯成線，最后完成面的覆蓋。先進的信息技術帶來高效快捷的普及效果，在潛移默化間達到宣傳目的，讓醫院職工有處可詢、有據可查。

4.2 提升醫院財務人員的個稅專業能力

公立醫院就其行業的特殊性，有一定的公益性質。其運營受國家監管，因此更要加強對個人所得稅代扣代繳工作的重視。深入研究醫院自身的需求特點，組建適合醫院的稅收業務構架，優化代扣代繳工作的流程，建立一個現代化人性化的代扣代繳體系。體系的建立，離不開“人”，而醫院的財務部作為醫院職工個人所得稅申報及代繳的主要部門，財務人員責任重大。不但需要負責職工個人所得稅基礎信息的實時更新，每月收入數據的計算與核查，而且需要解答醫院職工的各種關于個人所得稅的相關問題。所以公立醫院要從實際出發，重視培養相關人員，加強職業道德素養的建設，提升個稅管理的專業能力。在提升綜合業務水平的同時，增加稅務知識、相關法律知識的學習力度。公立醫院需要建立一個良好的學習平臺，通過短期與長期培訓相結合的方式，定期組織學習。不斷的提升財務人員的相關能力。可以與稅務機關合作，將新政策新法規第一時間傳達到位。同時可以訂閱稅法期刊，請專家進行專題講座等等方式，多角度的提升財務人員的相關能力。公立醫院要建立科學的代扣代繳工作管理制度，規范個人所得稅管理人員的日常業務，使個稅征繳工作有據可依，以便在以后的工作中更準確快速高效，減少因專業能力不足給醫院帶來的稅務風險。

4.3 加強各部門溝通，建立順暢的工作流程

公立醫院正在由規模擴張型轉向質量效益型，在國家相關政策的支持下，公立醫院的科室和醫務人員數量在不斷增多，醫務人員的收入也在逐步的提升。加上收入構成復雜，形成了龐大的收入體系。在公立醫院，由財務部、人力資源部和經濟管理部同時負責職工工資薪金及績效的計算，所以加強各部門的協作溝通是重中之重。公立醫院應該通過的管理層牽頭組織協調，將相關部門的工作納入其中。將醫院個人所得稅代扣代繳工作責任明確，細化每個部門的職責范圍。通過開碰頭會等方式增加日常的溝通，實現數據資源共享，減少時間成本和人力成本的浪費。將工資計算（績效計算）——個稅計算——個稅數據回盤——工資發放；這一流程進行梳理，合理優化，設立一套確實可行的規范的工作章程。例如：按照現行工資發放的規則，在每月哪個時限內將工資和績效數據交于財務部門，財務部門在哪個時限內將個稅數據反饋回去等等，明確職責分工。

4.4 通過先進的信息技術提高工作效率

工欲善其事必先利其器！公立醫院職工基數大，收入數據龐雜，要想將公立醫院個人所得稅征繳工作準確無誤而又高質量的完成，必須借助先進的信息技術。首先，結合醫院自身的特點，開發一套獨立的個稅計算系統與稅務部門系統進行對接。其次，設立職工基礎信息采集、專項附加扣除信息采集、每月綜合申報納稅及年度匯算清繳等模塊；再次，針對工作實際，將模塊功能設置細化人性化，其中的功能包括：①自動識別基礎信息中錯誤項，加大重要內容的審查；刪除不必要的內容填寫；②針對當月每人的多項收入，自動計算合計金額；③具備數據統計分析和預警功能。可按部門、按期限、按收入類別等條件統計稅額分析收入構成，收入的變化趨勢等等，并采用列表，視圖等方式展現；出現稅額超常，申報超時等特殊情況有預警提示；④人力資源部、財務部、經濟管理部同時擁有登錄賬戶，分別設置不同權限，這樣就能實現信息共享，減少時間成本和差錯；最后，多與稅務機關溝通，將個稅計算系統與稅務部門的系統之間的數據對接錯誤摸排清楚，不斷的更新完善。從工作實踐中找出漏洞，邊應用邊改善邊提升。

5 結 語

稅收是我國財政的主要來源之一，國之重器。近年來國家對個人所得稅征繳工作越來越重視，個人所得稅管理工作更加嚴格規范。特別是新稅法的實施，無論是對納稅人稅負率，納稅責任和合法性都做出了全新的要求。而依法納稅，是每一位中國公民都應盡的義務。公立醫院職工特別是醫務工作者的收入在逐年提升，因為公立醫院行業的特殊性，個人所得稅屬于其最重要的一個稅種。公立醫院作為其職工收入的核算者和個人所得稅代扣代繳義務人，更加應該重視。根據醫院自身的特點，找出在個人所得稅征繳工作中的漏洞，改善工作流程，增強相關人員的專業技能，不斷改良個人所得稅計算系統，建立順暢的溝通渠道消除職工內心的抵觸情緒，營造出好的稅收氛圍。