企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化研究

■劉穎

（天津市紫竹廣告有限公司）

引 言

企業(yè)需要針對稅務(wù)管理不斷升級，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃方式降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，才能提升企業(yè)的競爭力。但是部分企業(yè)的稅務(wù)管理存在問題，導(dǎo)致企業(yè)難以高效開展稅務(wù)管理活動，使企業(yè)的稅務(wù)管理工作不完善，甚至無意間違背了稅務(wù)法律法規(guī)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因此企業(yè)在未來發(fā)展的過程中還需要提高自身的稅務(wù)管理水平，從多個方面優(yōu)化稅務(wù)管理工作，以實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

1 企業(yè)稅務(wù)管理的問題

1.1 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人才不足

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展和稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)監(jiān)管要求的不斷提高，納稅人的各項涉稅活動都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)監(jiān)控之下。在這一背景下，企業(yè)只有提高自身的稅務(wù)管理水平，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。但是很多企業(yè)的稅務(wù)人才匱乏，大部分企業(yè)的稅務(wù)管理工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是財務(wù)部門忙于日常核算工作，僅能處理簡單的涉稅管理事務(wù)，僅能完成涉稅核算以及納稅申報等基礎(chǔ)工作，不能實現(xiàn)對稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化以及對稅務(wù)風(fēng)險的管理。同時很多企業(yè)的管理層沒有認(rèn)識到稅務(wù)管理的重要性，稅務(wù)管理意識淡薄，沒有要求全體員工主動參與到涉稅管理過程中，導(dǎo)致涉稅管理工作缺乏各部門的配合。

1.2 稅務(wù)核算工作不細(xì)致

稅務(wù)核算是稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，但是很多企業(yè)的稅務(wù)核算工作不細(xì)致，沒有針對涉稅活動的各項具體環(huán)節(jié)加強(qiáng)管控。例如在企業(yè)會計人員開展核算的過程中，要求對增值稅的涉稅事項重點核算，要求檢查相關(guān)憑證、合同是否齊全，分析物流、資金流、信息流是否一致，很多企業(yè)的稅務(wù)核算流程不細(xì)致，沒有針對涉稅的重點事項和重點環(huán)節(jié)加強(qiáng)核算，容易導(dǎo)致企業(yè)的重點涉稅事項出現(xiàn)問題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

1.3 稅企溝通不足

不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，但是很多企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作中沒有加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，沒有認(rèn)識到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體工作要求以及不同區(qū)域的具體管理制度，在稅務(wù)管理工作中沒有及時和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在無意間違背了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的要求，導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

1.4 納稅籌劃乏力

近年來企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)只有加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，才能有效開展稅務(wù)管理，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并促使各項涉稅活動合理合法。但是很多企業(yè)在涉稅管理過程中沒有認(rèn)識到稅務(wù)籌劃工作的重要性，沒有從企業(yè)最為重要的所得稅和增值稅分析稅務(wù)籌劃工作的要求，導(dǎo)致企業(yè)無意間違反了稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，或無形中提高了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.5 激勵與風(fēng)控機(jī)制不健全

部分企業(yè)對管理層的激勵機(jī)制不完善，對管理層的考核以企業(yè)短期內(nèi)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益為主，導(dǎo)致很多企業(yè)管理層為了在短期內(nèi)降低企業(yè)的稅負(fù)鋌而走險，開展偷稅漏稅的行為。另一方面，很多企業(yè)沒有制定有效的稅務(wù)管理機(jī)制對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管控，稅務(wù)風(fēng)險一直沒有受到企業(yè)管理層的重視，即便企業(yè)存在較高的稅務(wù)風(fēng)險，也沒有進(jìn)行及時的優(yōu)化，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險爆發(fā)時給企業(yè)造成不可彌補的損失。

2 企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化

2.1 改進(jìn)涉稅人員素養(yǎng)

第一，加強(qiáng)企業(yè)涉稅人才的培訓(xùn)。在我國稅收法律法規(guī)不斷完善的背景下，納稅人的各項涉稅活動都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的要求也越來越高，依靠大數(shù)據(jù)監(jiān)測企業(yè)的各項涉稅活動。在這一背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作也越來越困難，企業(yè)內(nèi)部的涉稅人員作為稅務(wù)管理工作的主體，要加強(qiáng)對涉稅人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，可以定期邀請專家對涉稅人員開展專業(yè)知識培訓(xùn)，促使涉稅人員了解稅務(wù)法律法規(guī)的變化以及賬務(wù)處理的規(guī)則，掌握最新的稅收優(yōu)惠政策及產(chǎn)業(yè)政策。同時企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立專項獎勵，鼓勵企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅務(wù)方面的知識并考取證書，例如對于企業(yè)中考取中級會計師等證書的人員予以一定的獎勵，以提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。此外，企業(yè)還得需要收集和企業(yè)相關(guān)的各項稅收政策和法律條文匯編成冊，供企業(yè)內(nèi)部的人員學(xué)習(xí)與參考。

第二，加強(qiáng)管理層對稅務(wù)管理工作的重視程度。大部分企業(yè)的管理層并非財務(wù)部門出身，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中過于注重銷售、生產(chǎn)等工作，缺乏足夠的稅務(wù)管理意識，認(rèn)為稅務(wù)管理工作僅是財務(wù)部門的工作，只需要財務(wù)部門按時進(jìn)行納稅申報與繳納稅款就完成了稅務(wù)管理。在當(dāng)前的背景下，企業(yè)需要提高稅務(wù)管理的水平，就需要企業(yè)管理層重視稅務(wù)管理的理念，在員工大會等會議中對稅務(wù)管理工作的理念進(jìn)行宣傳與講解，讓稅務(wù)管理工作被企業(yè)內(nèi)部全體員工所認(rèn)可，從而提高全體員工的稅務(wù)管理意識，將稅務(wù)管理工作主動融入到自身的工作過程中。

2.2 完善稅務(wù)核算流程

稅務(wù)核算是企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)內(nèi)部檢查時，首先檢查的就是企業(yè)的會計賬簿，如果企業(yè)的會計賬簿不完備，那么企業(yè)很可能存在違規(guī)的行為，可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。因此企業(yè)要優(yōu)化稅務(wù)管理工作，就需要按照涉稅事項對企業(yè)內(nèi)部不同稅種進(jìn)行核算，并按時納稅申報，并且每年根據(jù)企業(yè)的發(fā)展對稅務(wù)管理手冊進(jìn)行修訂。同時，企業(yè)需要確保納稅申報的準(zhǔn)確性，在納稅申報之前，需要由企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人核對涉稅事項，核對無誤方可申報，避免由于稅務(wù)申報存在錯誤而使企業(yè)遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的問題。

2.3 加強(qiáng)稅企溝通力度

企業(yè)在稅務(wù)管理工作過程中，要認(rèn)識到不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，因此需要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。例如各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的發(fā)票管理較為嚴(yán)格，企業(yè)要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，對于開錯、沖紅的發(fā)票也需要妥善保管，避免接受不正規(guī)發(fā)票或虛開發(fā)票等違法行為，對于各項原始憑證需要加強(qiáng)審查，對不合規(guī)的票據(jù)需要及時退還給業(yè)務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，并安排專人負(fù)責(zé)，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中爭取主動權(quán)，針對納稅爭議事項提出合理的見解，對于不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的工作需要及時改進(jìn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查時，要詳細(xì)記錄企業(yè)的稅務(wù)問題，并在企業(yè)內(nèi)部制定解決措施。在開展可能產(chǎn)生爭議的事項之前，要詳細(xì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，分析相關(guān)方案是否可行，并及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自己的疑問，只有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才可以開展各項稅務(wù)管理工作[1]。

2.4 改進(jìn)納稅籌劃力度

2.4.1 所得稅納稅籌劃

第一，分支機(jī)構(gòu)選擇的稅務(wù)籌劃。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)可能會在不同地區(qū)成立分支機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的拓展，分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量會增加，因此企業(yè)在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時需要開展稅務(wù)籌劃，分析分支機(jī)構(gòu)的形式。如果分支機(jī)構(gòu)是子公司的形式，享有獨立法人資格，獨立繳納稅款。如果為分公司，則和總公司之間實現(xiàn)盈虧互抵。企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，要分析分支機(jī)構(gòu)是否會存在虧損，若存在則設(shè)立為分公司，以降低企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若企業(yè)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的區(qū)域為具有稅收優(yōu)惠政策和招商引資政策的區(qū)域，可以設(shè)立子公司的形式以享受相關(guān)優(yōu)惠。

第二，收入的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的收入項目對所得稅有著重要的影響，例如企業(yè)年底存在大額應(yīng)收賬款時，這部分應(yīng)收賬款并沒有給企業(yè)帶來貨幣資金流入，但是卻需要企業(yè)提前支付稅款。因此企業(yè)應(yīng)該和客戶協(xié)商，當(dāng)客戶收到產(chǎn)品后先支付一定比例款項，等到后續(xù)企業(yè)的服務(wù)完成之后支付尾款。例如企業(yè)在銷售設(shè)備時，在設(shè)備完成安裝與調(diào)試之后再收取尾款，從而避免在年末確認(rèn)較多收入的問題，實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。

第三，固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃主要是從折舊角度考慮的，近年來設(shè)備更新速度加快，科技高速發(fā)展，很多設(shè)備面臨較快的淘汰周期，因此企業(yè)對于能夠使用加速折舊的設(shè)備，應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法，以實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。

2.4.2 增值稅納稅籌劃

第一，銷項稅額的稅務(wù)籌劃。首先，要合理區(qū)分代理收入。部分企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中可能會收取一系列保險費等代理收入，收取的保險費等費用不應(yīng)該混合計算，如果沒有分別計算代理收入將導(dǎo)致企業(yè)銷項稅額增加。其次，將全款開票賒銷轉(zhuǎn)化為分期確認(rèn)銷售收入。近來越來越多企業(yè)通過賒銷的方式擴(kuò)大市場份額，但是賒銷會使企業(yè)在未收到貨物款項時提前繳納增值稅，給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)需要對賒銷工作進(jìn)行優(yōu)化。例如當(dāng)企業(yè)在開展賒銷時，將賒銷轉(zhuǎn)化為多次交易，并在合同中明確不同時間點的回款要求，按照合同規(guī)定時間確認(rèn)收入，以實現(xiàn)增值稅遞延納稅的目標(biāo)。

第二，進(jìn)項稅額的稅務(wù)籌劃。首先，購買原材料的稅務(wù)籌劃。企業(yè)購買原材料需要充分考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，若企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)盡可能與一般納稅人合作，從而獲取更多的進(jìn)項稅扣稅額。如果企業(yè)和小規(guī)模納稅人合作時，要求小規(guī)模納稅人具有質(zhì)量或價格方面的優(yōu)勢[2]。其次，外包部分非核心勞務(wù)。企業(yè)在經(jīng)營過程中會涉及到一系列的勞務(wù)外包，例如保安人員外包等方面的外包。近年來越來越多企業(yè)強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，對于企業(yè)內(nèi)部非核心崗位進(jìn)行外包能夠聘請更為專業(yè)的人員，同時對于外包的費用還可以要求對方開具增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額，降低企業(yè)的增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.5 優(yōu)化激勵與風(fēng)控機(jī)制

第一，優(yōu)化對管理層的激勵機(jī)制。部分企業(yè)的管理權(quán)過于集中，企業(yè)管理層的激勵主要以短期經(jīng)濟(jì)效益為主，導(dǎo)致部分企業(yè)的管理層為了短期經(jīng)濟(jì)效益的提高而走向偷稅漏稅的違法犯罪道路。因此企業(yè)需要優(yōu)化就管理層的激勵約束機(jī)制，要求管理層為企業(yè)股東權(quán)益而開展稅務(wù)管理工作，堅決杜絕管理層偷稅漏稅的行為，對于管理層違法開展的稅務(wù)活動要予以嚴(yán)厲懲罰甚至解聘，要求企業(yè)的管理層在工作過程中嚴(yán)格按照稅務(wù)法規(guī)的要求開展涉稅工作，避免短視行為，為企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益考慮。

第二，建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。企業(yè)要建立適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范，并構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險防控流程，針對稅務(wù)風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險測評，對可能存在的風(fēng)險點進(jìn)行明確，并加強(qiáng)對重點風(fēng)險的防控，對于各類風(fēng)險制定一套預(yù)警機(jī)制[3]。例如，對企業(yè)的增值稅建立一套預(yù)警機(jī)制，當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)率偏低時，需要分析原因判斷是否存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險。通過設(shè)置風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效識別與判斷。例如當(dāng)企業(yè)分析得知所得稅稅負(fù)率和同行業(yè)相比有較大差異時，要分析是否存在生產(chǎn)銷售不正常的問題，是否存在隱瞞收入或虛增成本等問題，并采取合理的措施控制風(fēng)險。

第三，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制評價與反饋機(jī)制。稅務(wù)管理是一系列流程的組合，企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制機(jī)制，實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)從內(nèi)部控制層面實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管控，針對可能導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的內(nèi)部控制工作缺陷進(jìn)行改進(jìn)。最后，要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理審計的力度。內(nèi)部稅務(wù)審計是防范稅務(wù)風(fēng)險的重要方法，通過內(nèi)部審計審查企業(yè)各項涉稅環(huán)節(jié)是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，并引導(dǎo)企業(yè)通過稅務(wù)審計開展合法經(jīng)營。

3 結(jié) 語

企業(yè)在發(fā)展的過程中需要認(rèn)識到自身稅務(wù)管理的問題，在國家財稅體制不斷改革的背景下，企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的問題將使企業(yè)面臨一系列困難與阻礙，因此企業(yè)需要通過與時俱進(jìn)的對策解決涉稅工作中存在的問題。本文針對大部分企業(yè)稅務(wù)管理工作的問題進(jìn)行探討并提出解決對策，認(rèn)為企業(yè)要高度關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律法規(guī)要求，根據(jù)自身的實際情況改進(jìn)稅務(wù)管理工作，提高企業(yè)內(nèi)部各層級人員稅務(wù)管理意識，并將稅務(wù)管理工作融入到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門的通力配合，并結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的要求，實現(xiàn)對所得稅與增值稅的有效籌劃，合理減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。