淺談企業項目成本管理

■張道富

（南京電子技術研究所）

1 引 言

多年來，建筑施工企業、EPC總包項目等眾多企業開展了大量的項目成本管理研究，在項目成本要素控制、項目成本核算方法、項目成本應用模型等方面的研究成果，雖然對企業的項目成本管理有一定的借鑒意義。但由于企業的使命不同，發展戰略不同，使不同性質企業的項目成本管理理念有所不同，在民用領域成功的項目成本管理方法并不完全適用于企業。本文首先闡述了項目成本管理理論，針對企業成本管理中的特點以及存在的問題，結合自身工作實際，對企業科研項目成本管理進行了分析，并針對這些問題提出相應的應對措施，以期實現企業健康可持續發展。

2 項目特點

項目是創造獨特產品、服務或其他一次性工作任務。既然是項目，那么科研項目具有以下項目共有的特點。

（1）一次性。項目有明確的起點和終點，沒有可以完全照搬的先例，也不會有完全相同的復制。

（2）獨特性。每個項目都是獨特的，或者其提供的成果有自身的特點，或者其提供的成果與其他項目類似，然而其時間和地點，內部和外部的環境，自然和社會條件有別于其他項目，因此項目總是獨一無二的。

（3）目標的確定性。項目必需有確定的時間目標、成果目標以及約束目標等。

（4）活動的整體性。項目中的一切活動都是相關聯的，構成一個整體。不能有多余的活動，也不能缺少某些活動，否則必將損害項目目標的實現。

（5）組織的臨時性。項目團隊的人數、成員、職責是在不斷變化的，他們通過協議或合同以及其他的社會關系結合到一起，在項目的不同時段以不同的程度介入項目活動。可以說，項目組織沒有嚴格的邊界，是臨時的、開放的。

（6）開發與實踐的漸進性。不可能從其他模式那里一下子復制過來，即使有可參照、借鑒的模式，也都需要經過逐步的補充、修改和完善。項目的實施同樣需要逐步地投入資源，持續地累積可交付成果，始終要精工細作，直至項目的完成。

科技項目不僅符合項目的一般特性，還具有不同于其他項目領域的特征，如探索性、創新性、風險性、指標不易量化等特性。因此將科技項目納入現代項目管理的過程中，也存在著一些特殊但不應忽略的因素，具體表現在:科技項目管理對象屬于知識型員工，具有很強的創造性和獨立自主性; 科技項目的知識管理及能力評價不易量化、難于評價，信息確認和采集比較困難等。

3 項目成本管理理論

項目成本管理指的是企業為了保證項目按照預期完工，因此在整個實施的過程之中進行的預算控制工作，主要是對項目的成本等要素進行預算、籌資、管理和控制，通過這一工作過程達到對整個項目的管理，并保證在預期的時間之內完成預定的質量、時間、成本目標?！吨袊椖抗芾碇R體系》中指出項目成本管理過程包括：資源規劃、估算成本、制定預算、控制成本等。根據我國專家李丹南的研究成果，認為工程項目成本管理體系包括預測、控制、核算、分析以及考核等，并且認為合理的成本管理工作不僅僅能夠提升企業的財務管理水平，同時還能夠為企業的決策工作提供有效的支撐，從而推動企業實現可持續健康發展。而我國另外一位學者靳瑛則是認為，成本管理的內容主要包括策劃、計劃、核算、分析、控制和考核等。并且這些工作具有一定的順序，首先要完成成本的策劃，根據成本策劃完成成本計劃，再根據計劃做出成本核算，進而到達成本分析環節，如果分析發現存在一定問題，則需要重新規劃成本計劃，如無其他問題，則直接進入到成本控制階段直至項目結束，如果在項目結束環節之中發現和計劃不符，則需要重新進行成本核算，從而找出工作之中的問題，如果項目結束之后一切正常，則進入到成本考核工作當中。

4 企業項目成本管控存在的主要問題

隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入發展，我國的經濟、科技以及國防科技工業的市場化水平越來越高，在這種情況下，企業也逐漸進入了市場競爭的范疇。 市場經濟環境的變化使處于相對穩定狀態的企業的生產管理觀念發生了很大的變化，加強科研項目的成本管理，切實降低產品成本獲取市場競爭份額，逐漸成為企業應對市場環境變化的重要工作。雖然如此，然而很多企業在項目成本管理方面仍然存在很多需要改進的地方，主要體現在以下幾個方面。

4.1 單位內部對項目成本管理的重視度不夠

企業擔負著國防科學技術研究以及國防裝備研究、試制的重要任務。為了完成項目研制任務，存在對項目成本和投入產出比的考慮不充分現象，特別是設計人員成本控制意識不強、重視不夠。

4.2 全流程管理理念在項目成本管控中應用不足

科研項目的研制周期通常較長，企業更多關注項目成果而非項目經濟性，忽略了控制產生的經濟效益，未能將全周期、全過程管理模式運用于項目成本管控，未能實現成本最優化，無法滿足現行項目成本管理需求。

4.3 項目質量成本控制不到位

質量成本是項目成本的重要組成部分，是指為獲得顧客滿意的質量并對組織外部做出質量保證而發生的費用以及因沒有達到顧客滿意的質量而造成的損失。質量成本包括4個方面：預防成本、鑒定成本、內部損失和外部損失。預防成本是指為預防產品不能達到顧客滿意的質量所支付的費用；鑒定成本是指為評定產品是否達到所規定的質量要求,進行試驗、檢驗和檢查所支付的費用；內部損失是指產品在交付前因未能達到規定的質量要求所造成的損失；外部損失是指產品在交付后因未能達到顧客滿意的質量所造成的損失，企業往往對項目直接成本（包括：采購成本、外協成本、生產成本等）非常重視，對項目質量也很看重，然而對項目的質量成本卻存在一定程度的忽視，因此加強項目質量成本的控制也是項目成本非常重要的一個方面。

4.4 信息系統對項目成本過程管控作用難以發揮

目前很多企業都在積極地將信息技術應用到單位管理中，但一些單位的信息系統存在信息孤島 的現象，信息數據在單位各部門內部單獨使用，如財務核算系統、信息辦公系統、成本管理系統、物料采購系統、合同管理系統等各自運行，有的單位甚至還未啟用其中的個別模塊，各信息系統模塊接口受限，項目經費使用及成本開支情況在財務系統的核算結果未能對標到合同管理系統中對應的項目，而合同管理系統中的項目節點預警也不能在采購系統和財務系統中起到作用，在項目經費使用時仍出現超墊支或者經費結余過多的情況，經費使用、項目成本開支的預警機制失效。

5 企業項目成本管理建議

5.1 加大宣傳力度，將項目成本納入考核

為改變項目成本重視程度，首先從認識上發生轉變。一方面，財務人員對成本管控不能停留在書本和理論知識上，要充分考慮業務的不同性質和特點，發揮財務管理職能；另一方面，項目成本管控不只是財務數據的表現，它更展現出項目管理水平，反映單位內部控制的有效性及治理能力。因此，首先對各級人員加強成本管理理念灌輸、加大成本管控培訓，將成本管理意識貫穿于科研項目活動；其次改變傳統的考懲罰或獎懲的外在約束機制。

5.2 建立項目全生命周期成本管控模式

項目成本管控應該伴隨項目的全過程、全周期從項目申報立項開始，經過項目實施，到項目驗收結題。成本管控從成本預算、決策管理，項目方案和研制任務，分析、預測、編制項目研制周期內資金需求。項目實施過程中，因為各種原因，項目研制內容或進度等會發生變化，此時不僅要做好已發生成本的核算，還要根據實際變化情況分析調整和控制，促使項目能持續開展。項目完成驗收時，看似成本管控是事后行為，但其實不然，做好成本結算、預算執行分析和反饋正是成本管控發揮的效果。

5.3 精細化質量成本管理

通過梳理產品價值鏈，上游前伸至供應商，下游后延到用戶，將質量成本管理產品管理的全過程，按照設計、開發、采購、生產、安裝和服務等不同環節劃分為不同的價值鏈管理模式，識別不同價值鏈管理模式下所產生的質量成本，使價值鏈的全覆蓋指導質量成本的全面性和完整性。通過“三精”質量成本管理后，根據不同領域、不同產品的特點，將關注點聚焦到價值鏈中的關鍵環節和重要環節，如若產品使用的國產化關鍵器件風險較大，則將質量成本的管理重點放在采購環節可降低質量風險，從而提升質量管理價值創造能力。

5.3.1 細化統計模型，搭建信息化平臺，實現“精細統計”

為達到統計有標準可循，通過全面梳理，將以往統計模糊之處全面提升為明細核算，建立了質量成本統計明細表，將各項費用細化至每個科目，嚴格定義每個科目的統計公式，有效減少由于人為因素造成的統計偏差。同時通過質量成本稽核，確保整個統計能夠同源同方式，保證統計結果真實、有效、可信。

5.3.2 組建互聯互通、多源采集的質量成本信息網絡

通過打造“全數字、全互聯、全智能”新型信息化為目標,架構覆蓋產品研發、采購、生產、外協直至服務保障管理等等業務子系統，并進行高度集成，實現互聯互通。各子系統多項統計科目數據源的信息系統分布進行識別，通過對ERP、QMS、財務系統、無紙化等系統的數據源進行自動采集，按既定統計公式進行數據核算，實現質量成本信息實時監控和統計報表等提升了過程追溯能力,有效保證了精細統計的實施，為后續分析、改進提供數據基礎,及時發現質量成本管理薄弱環節，采取預防和糾正措施不斷改進質量成本管理工作。

5.3.3 拓展數據維度，聚焦質量問題，落實“精確分析”

在質量成本“精細統計”后,對形成的靜態數據進行分析，按責任類別、責任部門、領域類別、生產研制性等多維度對質量損失數據進行分析，關注批產產品損失，從器件級到整件級、從分系統到總體，大數據智能提取、靶向式定位主要損失的主要原因，善用趨勢分析、排列分析、指標分析等分析方法，發現影響產品質量的關鍵因素以及質量管理的薄弱環節，得出有價值的決策信息和改善信息。從多維度反應質量成本管理經濟性和規律性，了解產品質量變動程度和變化趨勢以及對經濟效益的影響，確立解決根本問題而達到目標水平，不斷提升武器裝備產品的實物質量。

5.4 項目成本全信息化管理

通過單位內部信息系統集成優化，將項目計劃、資金計劃、采購、生產、外協等監控等多維度管理手段融合，對項目執行數據收集、整理、分析、加工，對項目的經費預算、合同執行、研制進度及成本開支等信息實時監控，建立監控和預警機制，準確、高效、及時地揭示項目實施過程中出現的偏差，協助項目組發現并糾正問題，防范項目風險。

6 結 語

科研項目成本管理的改進與加強是企業應對外部監管環境日趨嚴格的一種措施，也是企業內部管理手段和方式變革的必然趨勢。加強科研院所成本管控，全流程成本控制，特別項目質量成本的管控，有助于提高科研項目成本管理和項目經費使用水平，促進單位經營管理和效益提升，推動可持續發展，有利于單位實現高質量發展。