我國企業內部控制制度的問題與完善方法探討

■謝青青

（臺州浙報文化有限公司）

引 言

內部控制制度是為企業內部控制而制定的一系列控制職能的程序、措施和方法。企業應積極貫徹落實內部控制制度，提升自身風險防范能力，保證會計信息的真實性和有效性，為企業有效運行提供必要保障。同時，由于內部控制制度的運行是企業現代管理的重要環節，為此企業管理人員要給予其高度重視。

1 企業內部控制分析

1.1 企業內部控制基本內涵

內部控制主要是指被審計企業為了保護資產的完整性、安全性，促進業務活動有序開展，避免徇私舞弊的發生，確保會計信息的合法性、真實性以及政策更加有效的執行。從廣義上講，內部控制是企業的內部管理制度，包括企業為正常經營和管理而采取的一系列管理策略。內部控制功能不僅包括企業管理人員指導采購、銷售、生產等經營活動的各種方法，還包括會計核算、分析審查信息資料、相關報告、控制日常業務的各種制定等步驟，以及為了控制經營管理活動而制定的管理條例等。內部控制工作貫穿于整個企業經營管理活動，是企業合法、合理經營的重要基礎和前提。完善的內部控制可以大大提升企業會計資料的可信度，降低企業內部審計工作量。

1.2 企業內部控制制度原則

在制定企業內部控制原則時，重要的是要考慮企業經營活動的性質、規模以及具體的組織管理方式。具體的內部控制原則主要包括：

1.2.1 綜合性原則

企業內部控制制度必須涉及經營管理的方方面面，并普遍適用于每一位員工，防止在制度建設中存在漏洞或者出現空白。

1.2.2 謹慎性原則

風險控制是企業內部控制的中心，在制定內部控制制度中，以防范風險、嚴謹經營管理為入手點。

1.2.3 有效性原則

企業制定的內部控制制度必須與國家相關法律法規相符，企業全體員工要為內部控制制度的順利執行提供重要支撐，防止任何員工擁有超越系統限制的權力。

1.2.4 適時性原則

企業在制定內部控制制度時，應保持前瞻性，根據國家法律法規的變化和企業經營戰略、經營原則和經營理念的變化，作出適當的改進和調整。

1.3 企業內部控制的目標

企業內部控制的基本目標是促進企業有效運行，確保各部門充分發揮工作職能。內部控制可以提升會計與運營資料的可靠性，維護資產的安全性，防止出現資產浪費現象和失竊問題，有效貫徹企業發展目標，更好的執行企業政策規定，提升經營水平，是企業持續改善的基礎。

2 健全企業內部控制制度的價值

2.1 有利于解決企業發展中存在的不足

企業業務發展中普遍存在風控能力薄弱的問題，不僅會導致企業面臨較高的經營風險，還會大大增加融資工作難度，出現嚴重的資金短缺現象，增強企業生存發展的不確定性。而建立完善企業內部控制制度有利于提升會計信息和數據質量，保證物資和財產的安全性[1]。同時高質量的會計信息，有利于企業管理人員全面掌握整體的經營和管理狀況，在經營活動中做出科學、正確的判斷，可以提高相關企業管理信息的外部用戶對財務管理信息的認可度。

2.2 有利于促進企業穩定、長遠發展

企業要想長期發展壯大，實現自身價值最大化，就必須建立完善的內部控制體系。完善的內控制度有利于提升企業績效管理水平，提升企業綜合實力。特別有利于有效監督經濟法律法規的實施情況，幫助企業更好地識別、分析和評估風險。最終將經營風險控制在合理范圍內，保障企業穩健經營，增強可持續發展能力。 當企業在新三板掛牌后，將成為監督的重點，而這時制定完善的內控制度有利于為企業的合法經營提供基本保障。也可以認為，建立完善的內控制度可以完善企業自我調整、自我監督和自我發展的內部驅動過程。

2.3 有利于提高企業的經濟效益

在企業成立初期，在研發和基礎創新方面往往會投入大量的人力和資金，但由于資金和經營規模的限制，具體成長過程中的盈利方式過于單一，往往無法達到預期的經營目標[2]。但是通過建立完善的內控制度，可以促使企業以內部為入手點，增強企業管理的合法性與合規性，增強企業運作的規范性，及時、全面的解決企業經營管理中存在的問題，有效貫徹和落實經營方針，從根本上提升企業管理質量，提高企業運行水平。

2.4 有利于規范企業經營者的行為

健全的內部控制制度可以促進科學約束制度和激勵制度的制定，通過將內部控制監督考核與業務績效、獎懲制度掛鉤，可以充分調動經營管理人員工作的主動性和積極性，有效協調經營者與所有者間的沖突，使雙方形成和諧關系和相互信任關系，為企業健康和諧發展提供必要保障。

3 企業內部控制制度中的難點分析

3.1 內部管理環境混亂的分析

在企業制定與執行內部控制制度中，良好的內部管理環境是重要的支撐。如果管理措施不到位，很容易產生連鎖反應，企業的工作就會出現一些不平衡現象。一般情況下，很多企業的內部管理環境會出現以下問題：首先，既定的制度不能給企業帶來直接的利益，也不會造成重大的財務問題。很多領導人員對內控體系建設不夠重視，會阻礙企業員工形成內部控制制度意識。其次，很多企業的法人治理結構并不完善，不能明確劃分工作責任，經理層的工作與董事會工作不能有效銜接，無法達到原來的管理目標。 最后，人事管理不合理。人員招聘、員工培訓和員工績效考核制度的制定不健全，導致企業無法吸引和留住人才，人才流失嚴重，人員變動頻繁，阻礙企業發展目標的穩步落實。

3.2 薄弱的風險評估和識別能力

許多企業在開展風險評估工作時，僅僅依靠管理者的經驗或直覺來判斷和預測風險。但是，由于個人知識、工作經驗等因素的影響，企業管理層無法正確識別和準確判斷風險的影響，對風險的判斷和識別只停留在表面。事實上，在企業管理中，風險是不可避免的。企業要想更好的生存和發展必須仔細評估和識別可能存在的風險[3]。目前，部分企業的風險評估識別能力較差，主要表現在無法有效應對、評估和識別各種風險，從而無法有效預防各種風險的發生。

3.3 缺乏獨立的財務內控團隊

在某種程度上，內部控制是企業一系列管理活動的總稱。內控體系對人員能力的要求更高，需要有紀律、專業化的團隊參與，但是我國很多企業卻嚴重缺乏一支專業化的內部控制制度隊伍。一方面，企業對制度的建設缺乏足夠的重視，因此不會耗費更多的時間和精力去構建專業團隊。而要想更好的應用內部控制制度，必須讓員工意識到內部控制的重要性，加深對內部控制制度的理解。在很多情況下，無法使用數據展現制度建設效果，為此部分企業認為制度建設影響不明顯。另一方面，對內部控制制度的理解不同[4]。淺層的內部控制制度很容易被企業執行，而深層的制度卻無法執行。很多企業缺乏對制度建設人員的專業考核和培訓，不宣揚內控，這導致整個團隊過于渙散，無法提升全體員工參與內部控制工作的主動性和積極性。

4 企業內部控制制度問題的健全路徑

4.1 整改企業內部環境

為了改變企業內部管理混亂這一現象，企業要做到以下幾點：第一，企業高層管理人員要全面了解內部控制制度概念，提升對無形效益的認知水平，改變短期利益至上的傳統觀念，認識到內部控制制度對企業業務發展的重要性，為構建良好的內部控制制度奠定堅實的基礎。第二，在企業框架中，法人治理結構發揮著重要的意義。為此，企業管理者必須做好本職工作，提高企業治理結構的嚴謹性和規范性，保證工作人員經過密切合作后可以各司其職。第三，企業要加大對內部控制制度建設工作的宣傳力度，提高員工參與度，營造全員共同發展、共同參與的良好內部管理環境。企業內部控制制度的實施，良好的內部控制環境是基本條件。事實上，內控管理的提升是一個長期的、系統的過程，企業要強化對員工的培訓工作，以培養管理人員管理理念為出發點。第四，企業領導要正確認識內控制度對企業管理的重要作用，主動引領內控制度建設，努力營造相互關心、團結、友愛的工作環境，最終實現營造良好內控工作環境的目的。

4.2 落實內部控制制度

企業應強化全過程、全方位、全員性的內控制度。內控體系需要全員執行和參與，并強化全過程監督工作，執行企業內部控制制度時要保證全員參與。首先，需要對實施內部控制制度的全過程進行控制。企業經營的各個階段都必須在內部控制規范中，如企業的投資決策、銷售、宣傳等，必須融入內部控制的全過程。 其次，企業要制定完善的內部控制制度，適當擴大內部控制的實施范圍。內部控制的具體范圍包括企業的所有業務，從而從根本上提高了內部控制體系的全面性。最后，全員性是指提升企業全體員工工作的主觀能動性。企業必須明確每位員工內部控制的責任和權利，鼓勵企業上下員工都要參與到內部控制制度的實施中，并努力為內部控制工作的有效開展做出突出貢獻，在具體工作中有效貫徹和落實內部控制制度。

4.3 構建專門的內控控制制度團隊

內控人員素質是影響內控工作質量和水平的重要因素。因此，提高人事管理水平進而內控團隊的整體素質，增強內部控制人員專業能力，是保證內控工作有序開展的重要基礎。為此，企業在建立內部控制制度的過程中，必須提高內部控制人員的綜合水平，以適應新的財務經濟內部控制技術體系，保障該體系的作用得到充分發揮。首先，企業在招聘人才的過程中，要合理選拔人才，制定完善的人才招聘制度，既要保證人才具有較強的管理能力，又要注重考核團隊中人員的能力，努力打造高水平的工作團隊。拓寬人才招聘渠道，通過提升員工福利，吸引更多優秀人才加入企業內控團隊。其次，要定期培養和訓練團隊成員的能力。 團隊中會有一些年輕的和資深的員工，有必要向老員工灌輸新的制度理念，教會新員工正確的管理經驗，以增強他們的協作能力。最后，要進一步完善人才考核體系，建立與個人利益掛鉤的獎懲制度，督促員工不斷自我學習。除此之外，企業要針對現有的內部控制人員開展繼續教育，及時向他們傳授新的工作技能和專業知識，提升他們知識體系的完善，為今后更加有效的開展內部控制工作奠定堅實的基礎。

4.4 健全信息溝通

為了增強企業信息系統建設的完善性，企業必須及時、全面的向各個部門傳遞有效的內部控制信息，以此密切各部門間的溝通和聯系，提升工作人員對相關信息內容的反饋水平，更好的反思具體制度的實際建設情況。為了方便員工更加及時的跟蹤和掌握內部控制信息，企業要建立先進的、專門的信息共享平臺。信息系統是企業各部門與員工間進行有效信息溝通的重要載體，充分發揮信息系統的優勢，可以為企業提供充分、可靠的決策信息，幫助企業及時發現內部控制中存在的不足，并及時解決和溝通，從根本上提升內部控制水平。為此企業必須重視健全溝通系統的功能，科學應用先進的互聯網技術，例如建立企業生產經營時進行溝通和聯系的微信群等，使工作人員可以更加及時的交流和溝通。在條件允許的基礎上，企業可以委托專門的軟件公司，開發出與自身實際發展特征相符的操作體系，并實現與其它系統的有效銜接，為企業各個部門更加及時的交流和全面的查詢提供便利，使企業可以在第一時間發現和反饋生產管理中存在的不足，并處理，為企業日常生產經營活動有序開展提供支撐。除此之外，企業要重點關注國家政策和市場發展環境，及時掌握國家和政府部門出臺的政策，根據自身發展情況及時調整與外界環境保持一致的內部控制制度。

5 結 語

綜上所述，在企業內部管理和發展中，建設完善的內部控制制度是必然趨勢。完善的內部控制制度可以增加企業無形效益，加快企業經營目標的實現，對于提升企業風險防范能力有著重要意義。企業可以通過完善內控環境、實現信息共享、健全信息溝通、構建專業化內部控制團隊等提升內部管理水平，實現盈利目標。