國企內部控制存在的問題及對策

■盧銥卉

（韶關中一稅務師事務所有限公司）

引 言

我國正處于經濟發展關鍵時期，國有企業作為國民經濟的支持性力量，在這一特殊時期承擔著歷史重任。近年來國家相繼出臺了一系列完善國有企業內部控制制度，為國有企業開展內部控制提供指導。我國國有企業不斷發展，市場競爭力也在不斷加強，但是在發展過程中還存在一系列問題，例如財務信息失真、違法違規等行為，造成了國有資產的流失，并且損害了社會公共利益。本文在對目前國有企業內部控制存在的問題進行分析的基礎上，重點分析了國有企業內部控制的改進措施，認為國有企業仍需要完善自身的內部控制體系，強化內部控制管理，提高國有企業市場競爭力和可持續發展能力，通過內部控制工作完善國有企業的管理工作，幫助國有企業實現治理結構的完善，實現產權清晰、權責分明、政企分開的目標，確保國有資產實現保值增值。

1 國企內部控制存在問題及成因分析

1.1 內部控制環境存在問題

目前大部分國有企業在管理層面沒有建立有效的防腐機制，還存在內部治理結構不完善等問題，董事會、監事會、國資委或主管部門之間的權責沒有得到有效的區分，內部一權獨大的問題明顯，董事長和總經理為同一人的現象較為常見。國有企業的內部控制建設主動性不強，大部分國有企業開展內部控制建設僅是為了滿足外部監管的需求，沒有認識到內部控制對自身發展的重要性，沒有結合企業自身的實際情況和發展戰略優化內部控制。另一方面，大部分國有企業內部管理水平參差不齊，在實踐過程中沒有認識到內部控制的重要性，在管理手段和管理方法方面存在較大欠缺。

1.2 風險評估不健全

風險評估程序是國有企業在經營過程中，針對內外風險進行全面評估的方式，通過風險評估制定風險管理措施。但是部分國有企業沒有對各類可能存在的風險進行防范，也沒有建立有效的內部控制風險評估體系，無法對企業內部的各類風險進行全面識別，當重大事件或重大風險產生時，企業難以有效應對。

1.3 業務控制流程不規范

業務控制流程是國有企業內部控制中的重要環節，國有企業要針對自身的實際情況梳理各類業務流程。目前部分國有企業的各項具體管控流程還存在不規范的問題，內部控制的要求沒有落實到具體的業務活動，也沒有針對各類不規范行為予以及時整改，不利于提高內部控制的效果。

1.4 信息和溝通機制不完善

信息溝通是指對各類信息進行全面收集、整理，并將信息進行及時處理，為管理層提供決策依據。但是目前部分國有企業沒有對內部信息建立有效的溝通機制，也沒有加強與外部利益相關者的溝通。另一方面，企業的信息技術落后，部分國有企業的信息系統使用多年未更新，不能適應時代發展的需求。

1.5 內部監督體系不健全

國有企業的內部控制是持續優化的動態過程，內部控制的效力可能會隨著外部環境的改變或企業業務規模的改變而下降，但是部分國有企業監督機制沒有與時俱進，無法通過監督體系確保內部控制制度得到合理運行。

2 完善國企內部控制的建議

2.1 優化內部控制環境

內部控制環境影響內部控制制度是否能夠得到貫徹執行，國有企業需要優化內部控制環境，加強以下幾方面工作的建設：

第一，完善治理結構。治理結構是治理層面的組織架構，國有企業在完善治理結構的過程，需要明確國資委或主管部門、董事會、經營層、監事會的權利和責任。國資委或主管部門作為出資者，履行出資義務，并對重大事項具有決策權，享受國有資本的受益權，但不能直接干預國有企業的正常經營。國有企業的董事會和監事會要具有獨立性，能夠對經營管理層的工作提出建設性建議。董事會對企業的重大投資規劃、發展戰略負責，并對企業經營管理層的活動進行監督，具有內部控制建設的責任，優化企業的議事規則。在董事會下設置審計委員會，專門負責管理企業的審計工作，確保審計工作具有獨立性、權威性。監事會要檢查企業的財務狀況，并對董事會、經營管理層的履職情況進行檢查，對財務報告有請求權和審查權，對危害國有資產的行為或事項需要及時向國資委或主管部門匯報。內部控制的組織機構設置要執行不相容的職務相分離的原則，確保對各崗位進行定期輪崗與定期稽查，防范徇私舞弊的問題，按照財務部門的職責崗位設置財務人員的崗位說明書，加強企業對崗位的管控。此外，需要規范財務部的職能和管理流程，要求財務部門強化職能，對會計管理制度、會計人員、財務管理流程進行不斷優化。

第二，建立反舞弊機制。企業的反舞弊機制是內部控制環境的重要因素，國有企業要加強反舞弊機制建設，避免國有資產被挪用，原始憑證偽造、變造等問題。企業要優化自身的反舞弊程序，明確反舞弊工作的范圍與舞弊的管控流程，要求單位對舞弊的事項進行及時檢舉，并建立檢舉渠道，促使全體人員對舞弊行為開展監督。國有企業需要將反舞弊工作融入到企業的管理文化中，并在員工手冊中明確反舞弊工作的管理要求，要求員工在工作過程中自覺提高自身的職業道德，形成誠信的企業文化環境，并要求企業的管理層和員工形成良好的職業操守。

第三，優化國有企業的內部控制基礎。首先，國有企業的領導要重視內部控制理念。領導層在日常工作過程中，要向基層人員宣導內部控制的要求，在企業內部構建和諧共進的氛圍，加強對基層員工關懷，提高員工和領導層之間的溝通效率。國有企業要充分認識到內部控制的重要性，通過定期培訓讓員工重視內部控制工作，形成主動參與內部控制工作的意識。其次，完善績效考核機制。部分企業的績效考核措施過于簡單，甚至還存在一刀切的問題，難以激發員工積極性。因此企業的績效考核機制要充分考慮員工的需求，依照馬斯洛需求層次論，對于基層員工予以物質方面的激勵，對于高層管理者予以精神方面及股權方面激勵，給其更多的權利。最后，國有企業要加強內部控制企業文化的建設。企業文化能夠使每個員工將個人利益與企業利益相捆綁，形成組織凝聚力。加強企業文化建設，讓員工認識到避免各項風險的重要性，在工作中對于玩忽職守的人員主動舉報，注重全員參與監督的氛圍。

2.2 完善風險評估程序

國有企業要針對自身的情況建立風險評估流程，加強風險識別、風險評估、風險應對的管理，要求國有企業對各環節可能存在的各類風險進行全面判斷，并通過全面質量管理、全面風險管理等方面加強對國有企業各層級的管控，通過對風險的有效管控制定風險管理機制，針對財務風險、市場風險、運營風險、戰略風險等方面的風險找出管理中的薄弱環節。國有企業需要對風險發生的影響程度和風險發生可能性進行分析，采取定性分析和定量分析相結合的方法，對各類風險進行有效管理，針對重大風險進行及時管控，避免國有企業遭遇重大風險帶來的損失。國有企業在經營過程中需要分析自身的風險承受能力，并對風險嚴格監管，采取主動措施降低風險給企業帶來的損失。最后，國有企業要加強自身的風險管理組織建設，形成對風險管理的長效機制，明確董事會的議事規則，有必要的情況下可以設置風險管理委員會對風險進行全面管理，針對企業的風險偏好、風險承受能力、風險管理目標，對各類風險形成風險清單，并針對風險清單中可能存在的各類風險進行管理[1]。

2.3 規范業務控制流程

業務流程可以根據國有企業的業務情況來確定，包括資金管理、采購業務、銷售業務、工程管理、資產管理、擔保業務等方面的工作。業務流程管理要求國有企業將內部控制的規定納入到各業務循環，并結合企業的發展和企業的實際情況明確各業務環節的管理重點，通過業務流程再造實現對內部控制有效管控。業務流程再造要求國有企業根據內部控制的要求，整合生產、服務、經營環節的各項管理規范，結合內部控制的實際情況，從業務流程出發，對各類潛在的風險進行挖掘，并針對風險制定管理措施，提高企業管理的效率。國有企業要根據對風險評估的結果，充分通過授權審批控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制等方面的措施，實現對各項業務流程的有效管控。

例如，在A企業的采購與付款環節中，為了落實內部控制工作的要求，A企業實現了不相容的職務分離，對訂貨、存貨驗收入庫、應付賬款、會計稽核等方面的內部控制要求加以明確，明確每個環節的具體控制點，確保各項控制措施得到貫徹執行，從而實現對采購環節的有效管理。本文認為，國有企業的采購環節需要對采購訂單加強審核，在財務內部控制中，由財務部明確審核程序，審核采購的數量以及存貨余額，防范倉儲部門管理方面的問題，針對企業實際狀況優化財務監督。同時，考慮到采購需要具有時效性以及對成本費用控制的要求，應該簡化采購的審核流程，但是對重點流程也要進行必要的檢查。企業需要協調采購部門、財務部門制定一套應付款政策，在總經理批準之后執行，確保企業的應付款政策具有連貫性，避免朝令夕改導致供應商不滿的問題。針對倉儲管理中的入庫管理工作，企業需要制定嚴格的管理制度，對存貨入庫業務進行不定期關注，明確企業倉儲部門各層級人員的具體責任，并加大對倉儲的審核與檢查，將財務內部控制的要求滲透到倉儲管理的各環節。在付款環節，企業在存貨驗收入庫時，要加強入庫物資的管理，避免賬實不符的問題。對于入庫數與送貨單不一致的，需要與供應商溝通找出原因。同時，企業要明確崗位責任，確保實物保全制度得到落實，要求各類單據由指定人員保管，強調對內部控制工作要求的落實。

2.4 完善信息和溝通機制

企業的信息溝通要求對企業內部的各類信息進行全面分析，通過信息獲取，確保企業內部各項管理活動目標實現，并通過改善信息系統滿足業務的發展需求。一方面，國有企業要加強信息溝通渠道建設。國有企業要收集與內部控制相關的各類信息，包括法律信息、客戶信息、供應商信息、競爭對手信息等方面的信息，通過對各類信息的收集與更新，為國有企業的管理提供支持。同時國有企業需要加強內部信息的溝通，通過信息系統建設，確保企業內部的各類信息能夠順利傳達，并提高企業內部的管理水平，加強與客戶的溝通，實現對各類風險的有效管控[2]。另一方面，加強信息系統的開發。為確保信息系統具有安全性、可靠性，需要結合國有企業的發展規劃和戰略目標，對系統進行定期升級，并加強信息系統對各類工作的控制，明確信息系統的使用權限和操作權限，形成各崗位之間相互牽制的控制形式，充分發揮財務部門在信息系統維護中的保障性作用，實現對信息系統管理的全過程管控。

2.5 健全內部監督體系

國有企業的內部控制監督需要充分發揮內部審計的作用，內部審計能夠對企業的各項經營活動進行有效評價，促使內部控制工作趨于優化。企業要明確審計委員會的職責，審計委員會負責審計溝通、監督、核查工作，對審計委員會配備充足的人員，并不斷拓展審計領域，優化審計方法，通過審計工作發現經營過程中的重大問題并予以改進。國有企業的內部審計工作要具有獨立性和權威性，對企業內部各項工作開展有效的審計。審計委員會要由企業的董事會直接領導，避免審計委員會與其他部門成為平級關系而影響企業審計效果的問題，通過提高審計工作的權威性，讓員工不去觸碰工作中的紅線。同時國有企業要加強對審計人才隊伍的建設，確保審計人員具有職業道德和專業素養，并能夠被管理層所認可。通過審計工作的優化，監督企業內部高風險領域，逐漸完善內部審計機制。

3 結 語

隨著我國經濟新常態的到來，企業之間的競爭日趨激烈。國有企業為了實現健康的發展，就需要健全內部控制體系。內部控制工作涉及到經營環境、治理結構等多方面因素的影響，內控機制不完善將阻礙國有企業發展。本文認為國有企業在未來發展的過程中，要通過完善治理結構，履行社會責任等方式，健全自身的內部控制體系，推動內部控制工作的要求落到實處，從而促使國有資產實現保值增值。