管理會計視角下制造企業成本管理與控制探討

■靳長英

（福建星云電子股份有限公司）

引 言

隨著科技的快速發展，原材料的價格也呈現上漲趨勢，給制造企業的成本管理工作帶來了不小的挑戰。制造企業要想在市場上取得一定地位，就必須加強產品成本的管理控制，加強對管理會計理念的應用，積極轉變思維，引入新型的管理會計方法，進一步改進成本管理體系，科學有效地降低成本，實現多方面的成本控制。因此，目前階段，探討管理會計視角下制造企業成本管理與控制，具有重要現實意義。

1 管理會計相關概念

1.1 管理會計內涵

管理會計與傳統會計制度分離，管理會計從企業各部門的實際需要開始記錄和分析財務和業務部門的數據，財務管理主要包括成本核算和管理控制系統。管理會計的目標是創造和維護企業的經濟價值，注重企業的優化決策、改進管理、提高經濟效益。如今，我們處于信息爆炸的時代，復雜繁多且無法辨別真假的信息充斥著我國市場，使得市場環境變得更為復雜。而對于管理會計來說，其前瞻性的管理理念為企業未來發展的提供了重要保障[1]。

1.2 管理會計下的成本分類

從管理會計的層面出發，對制造企業的成本管理工作提出更細致的要求，要求企業在關注產品成本的控制的同時，還要注重成本的基本構成以及成本與產出數量之間的關系。

1.2.1 變動成本

變動成本是指在一定時期和一定范圍內的經營活動的成本，單位成本保持不變，總成本與業務量的變化成正比，這種成本特點是由于生產產品的數量變多也造成成本的增加。例如，生產家具企業生產某種型號的辦公桌數量增加導致制作的原材料數量增加，成本投入也變多。

1.2.2 固定成本

固定成本指的是那些在一定時期和一定業務范圍內，成本總數額不隨業務量的改變而變化的固定費用。單位固定成本隨業務量的增減變化而成反比例變動。比如，服裝制造企業使用的機械設備總折舊、管理工資和工廠租金相對不變，因此服裝生產量越多，單位成本越低。

1.2.3 混合成本

混合成本就是混合了固定成本與變動成本的性質，其成本總額會因業務量的變動而產生變化，但不成正比例變動。因此，相對其他兩種單一性質的成本管理內容而言，這種混合成本的管理難度更大。由此可見，做好此項管理，對于加強成本控制，以及提高企業財務管理水平而言，至關重要。

1.3 管理會計發揮的作用

管理會計是一種企業內部的管理系統，其主要服務對象是企業內部工作的管理，強調以發展的眼光審視企業經營活動的各個階段，通過一定的科學手段收集分析、報告各種市場經濟數據，并對企業的經營項目進行全方面的預測、決策、控制管理。旨在不影響產品質量的同時，借助科學的手段最大限度的降低企業的成本，從而有效地提升營業利潤。對于制造企業來說，成本是影響企業營業利潤的關鍵因素。要想提升企業的市場競爭力，首先可以借助管理會計的手段制定系統的成本管理措施。其次，管理會計通過改進成本管理方法，加強整體預算和全過程管理，將大大降低企業風險。最后，管理會計作為一種新的管理理念，可以幫助制造企業建立和應用先進的成本控制系統，提高企業績效水平[2]。

2 制造企業產品成本管理中應用管理會計的必要性

隨著時代的變化，人們對生活的需求逐漸升高，我國資源的消耗也逐漸增多，這也導致了生產原料價格的增高。除此之外，人工成本、時間成本等也在慢慢增多。管理會計側重于成本管理可以幫助企業從根本上提高經營管理水平，控制風險的同時提高信息分析和決策能力。

2.1 幫助企業降低產品的生產成本

制造企業以產品生產為主要經營活動，生產成本的高低很大程度上決定著產品上市以后的銷售定價。因此，只有不斷發展創新，提高生產技術水平，科學有效地降低生產成本，避免不必要的資源損耗與浪費，企業才能創造更多的經濟價值。但長期以來，由于管理會計觀念的淡薄，很多制造企業的管理者只關注市場份額和產品利潤，而忽視了管理方法的創新。例如，在制定了采購計劃后制造企業如果沒有提前做好成本控制工作，仍被動地接受市場價格的變化，那么產品價格往往缺乏市場競爭力。這時候采取管理會計視角進行精細化成本核算，優化采購流程就可以減少采購成本，節省產品的生產投入。

2.2 幫助企業預防和控制經營風險

制造企業在生產經營過程中可能會面臨諸多風險。生產原料、人工勞務、銷售方法等因素都可能導致銷售額的降低。而生產設備的更新滯緩同樣也會導致產品生產質量以及效率的降低，最終影響企業的長期可持續發展。制造企業常常以生產過程的管控作為成本管理的重心，而忽略了其他環節的管理，導致成本管理工作未能充分發揮出其全部職能。許多企業籠統的認為成本核算就是成本管理的全部過程，為引入先進的財務管理理念和技術管理方法，未對產品進行周期性的財務風險管控，導致很多風險和成本的增加，也為企業的長期發展帶來隱患。

2.3 幫助企業提高信息分析和決策能力

自“智能制造2025”提出以來，我國制造企業的數字化水平不斷提高，智能化的發展力求低成本、高效率的生產方式。對于如今的制造企業來說，數據的發展可以有效幫助企業實現更加精細化的管理，從而降低生產成本，避免資源損耗與浪費。尤其是在“互聯網+”的大背景下，包括產品成本管理在內的分析和決策活動也發生了定性的變化。數據與信息的結合、管理與質量控制的結合以及生產決策與銷售數量的結合，通過建立快速的信息反饋機制，便于決策部門能夠根據銷售額以及市場需求及時調整工作計劃，降低成本的消耗以及產品的滯留，最大限度的提高企業的市場經營利潤。

2.4 幫助企業提升經營管理水平

管理會計的應用可以幫助企業合理降低產品成本，而且也是提高企業管理水平的重要途徑。在新時代，企業內部管理水平的高低以及人才團隊的建設程度，是企業核心競爭力的依據。全方面的掌握資源信息，有利于企業內部管理創新和人力資本積累。加強成本管理與控制，實現財務核算向管理會計的轉變，可使企業整體管理更具融合性、預見性、合理性。這在一定程度，可保企業風氣更加清朗，與此同時，企業員工也可基于科學管理，節約更多時間、精力，將其用于專業知識的學習和積累，以此解決更加復雜、深入的管理問題，以此推動企業和諧、穩定發展。

3 管理會計視角下制造企業的成本管理與控制策略

3.1 完善管控成本的意識

在整個成本管理與控制體系中，產品固定成本和變動成本兩個必然因素，直接影響制造企業的經營績效和管理決策。完善企業管理者和財務人員的管控成本意識，利用成本性質的顯著特點制度企業的年度計劃，掌握成本和業務量的變化規律，將固定成本轉化為可變成本，有效優化管理目標，提高生產企業的經濟效益。在短期管理決策中進行管理會計成本核算思維分析成本的具體組成，合理使用科技手段或是智能化管理能夠有效地優化生產過程，降低經濟成本。同時，在企業的內部管理和績效考核工作中采用現代管理方法有效地控制了營業成本，不僅保證了營業收入，而且有效地擴大了利潤空間。

3.2 實施全面預算管理

制造企業在產品生產過程中各部門的工作都與產品成本密切相關，管理會計部門應圍繞經濟業務進行財務成本信息管理，從制定采購計劃到使用儲存、生產、加工，再到產品進入銷售區域涉及變動成本和固定成本。因此，在完善成本管理制度的同時，企業還應著力樹立正確的管理會計理念，善于借助成本管理的手段，對生產經營的全程進行科學的管理控制。在編制成本預算時制造企業應綜合考慮可能會影響產品成本、材料使用、產品質量、以及庫存保管工作的因素，對結果進行全面的預算分析以減少不必要的產品成本。制造企業各部門應參與財務預算，綜合考慮各方面費用分析，管理者應從產品成本管理和控制的過程中，建立正確的管理會計理念進行全面的預算管理，使各部門聯合起來設計科學合理的成本節約方案更好地實施成本控制和管理。

3.3 優化產品成本管理流程

制造企業在采購和生產管理中不僅要注重原材料成本節約和減少損失，還要應具備產品設計、庫存管理、市場需求等各個流程的多方位思考。一般來說，管理會計提倡對產品的整個生命周期進行成本控制，通過事前準備、事中控制和事后分析為產品成本控制提供了有力支持，降低可變成本和固定成本。例如，產品設計中設計人才的選擇、優質供應商的選擇、原材料采購、日常倉儲和庫存管理，及時更新生產設備、提高生產方式和生產效率都是成本控制的有效途徑。

管理會計視角下制造企業的價值鏈分析，不僅能有效界定企業績效和成本指標，還能有效降低成本投資，明確企業的未來發展方向。根據價值理論探討企業的理想成本和實際成本，分析造成差異的原因，并及時反饋給生產過程，通過重新設計和組織流程來減少不必要的鏈接來降低成本。制造企業必須根據客戶的需要，采用現代技術、方法，使技術和管理功能相結合，以有效提高企業的成本、質量和效率。

3.4 積極應用現代化的管理措施深化數據分析

管理會計在制造企業的固定資產成本分析和投資決策中的應用應從管理層給予高度重視，并總結成功的經驗應用于制造企業的成本核算。企業應勇于借鑒國內外制造企業的成功案例，并綜合考慮自身企業的發展狀況和經營特點，選擇合理高效的管理辦法，逐步建立和完善相關管理體系。例如，采用運營成本法可以幫助企業合理分解增值活動和非增值活動，優化業務流程，創新和優化質量管理，有效地加強和提高制造企業的整體財務績效。管理會計作為一種高效的管理手段，能夠為企業的決策活動提供真實可靠的依據。借助大數據分析工具，收集、分析、總結產品生產經營全程的成本管理信息，以真實準確的財務數據報告，幫助企業內部管理工作的深入改革。企業財務部應嚴格審查近年來在產品研發、材料采購、產品生產加工、以及銷售成本等方面的情況，原材料市場有明顯的發展趨勢，產品創新和生產過程應作為改革的方向，通過管理和會計方法總結產品成本管理措施，為企業的戰略決策奠定良好的基礎。

3.5 加強制造企業復合型管理會計人才隊伍建設

在科學技術發展如此迅速的今天，人力資源已然成為企業發展的“第一資源”，誰擁有優秀的人力資源和高素質的人才團隊，誰就能在市場競爭中占據優勢。因此，加強制造企業復合型管理會計人才的建設是重中之重。首先，建立起完善的人力資源管理系統，提高企業的人力資源管理能力，做到“高效引進人才、科學培養人才、合理使用人才、努力留住人才”。其次，要從人才本身的基礎教育抓起，通過制定中長期發展規劃，組織相關職業技能培訓或是管理會計知識宣講活動，加強人才的職業教育、思想教育等。

4 結 語

總而言之，成本管理作為企業經營的重要組成部分，在提高經濟效益、降低企業風險方面發揮著重要作用，但很多制造企業在實踐中成本管理還存在一些問題，造成成本控制力度不足。制造企業應重視管理會計工作的開展，不斷引入新型的管理會計理念，勇于站在時代的前端，以發展性的眼光看待管理會計的發展，不斷優化產品的生產與開發過程、積極探索科學高效的生產手段、建立科學高效的管理流程、重視管理會計人才團隊的建設，借助科學科技的手段，降低產品成本，從而實現經濟效益和社會效益雙贏的目標。本文所敘，因時間和環境等不可控因素，仍然存在諸多不足，以期在后續深入探討中得到逐步完善。相信在未來，我國各行業各業的財務管理水平，均會隨著管理會計理念的深入實踐，得到有效提高。