混合所有制改革下的企業稅務風險管理對策

孫 丹 遼寧省白石水庫管理局有限責任公司

企業在面對不斷變化的市場環境時應做到與時俱進，注重改革創新。進行混合所有制改革是新時期企業發展的必然選擇，但需要做好稅務風險控制工作，否則會對企業發展造成一定阻礙，導致企業面臨稅務危機。企業管理人員要能夠正確認識到混合所有制改革下企業稅務風險管理工作開展的重要性與必要性，了解企業在這方面的薄弱點，加強對企業改革期間所面臨的稅務風險進行深入研究。結合企業現實情況，持續提升稅務風險管理與防控能力，為企業降低由稅務風險帶來的影響，以此促進企業順利改革，快速適應新時期市場發展環境。

一、企業進行混合所有制改革時產生的稅務影響

增資擴股、并購重組與改制上市是企業進行混合所有制改革的主要途徑，整個改革過程相對復雜，涉及到資產和股權收購，這就會產生資產投資延緩所得稅，而且企業在實際改革過程中，投資方向與以往投資存在差異，非貨幣性資產投資占比有所增加。由于并購其他企業時涉及到的稅種類型比較多，企業應了解目前國家出臺的相關政策和下發的稅收文件，在進行混合所有制改革時可以根據自身實際情況，在充分了解相關政策和文件內容的基礎上選擇適合企業改革發展的稅收優惠政策，這是保證企業順利改革的前提。從實際改革來看，企業面臨的稅務因素具有多樣化特點，且存在較大風險，在進行混合所有制改革過程中應積極探索規避各類稅務風險的方法與策略，這是企業發展中應納入日常經營管理體系的重要工作內容。

二、混合所有制改革下企業稅務風險管理中的問題

(一)企業稅務風險管理意識有待加強

許多企業在發展期間主要將側重點放在擴大規模和提高生產經驗效益方面，而對企業風險管理工作的重視度不足，稅務風險管理意識尤為薄弱。在實際進行企業稅務管理時，主要進行簡單的合規化管理，沒有將其作為企業財務管理工作中的重點內容，在加強內部控制與管理的過程中也沒有將其納入管控范圍，導致企業運營期間稅務風險管理不到位，不能及時發現潛在風險。混合所有制改革背景下，企業內部運營和外部環境都發生了較大改變，企業結構發生了重組，稅收問題相對復雜，若不注重稅務風險因素管理，對于歷史數據沒有進行細致整理，則會導致申報流程混亂，限制企業混合所有制改革，增加企業運營風險。

(二)沒有做好內部控制管理工作

混合所有制改革使企業融入了許多新資本，加入了許多新企業，但由于受到傳統企業內部控制機制的影響，無法實現對稅務風險的及時、有效處理，只是將其歸類于企業財務管理工作，在進行內部控制體系建立中沒有將稅務風險管控體現出來，導致企業改革發展中存在較多潛在的稅務風險，內部控制管理不到位，無法滿足企業改革發展要求。而且由于外部環境具有不穩定性特點，企業進行混合制改革時也存在許多不確定因素，會在一定程度上影響審計工作有效開展，監督管理不到位，長期在這種發展環境中會造成企業面臨多種類型風險。另外，許多企業內部控制工作在實際開展時，具有表面化和形式化特點，只是進行制度制定，沒有將內容落到實處，而且內容更新不及時，這也會對企業混制改革產生影響，不能及時發現和處理稅務風險與財務風險。

(三)稅務風險管理能力待提升

企業通過并購重組進行混合所有制改革時所選擇的稅務處理方法較為多樣，每種方法需要繳納的稅款金額不同。比如企業與其他集團并購重組時，可采用分部處理交易和最后統一處理方式，兩種方式都可以使用遞延納稅優惠政策，但后一種交易處理方式需要多繳納企業所得稅，若沒有進行妥善處理，則會給企業造成較大損失，企業商譽也會受到影響，因此，需要重視對稅務處理方式的合理選擇，這與企業稅務風險管控能力的高低密切相關。另外，部分企業的風險管控能力不足，風險管控意識不到位，會導致稅務風險不僅得不到有效控制，還會出現進一步擴大的情況。

(四)企業稅務風險績效評價體系不完善

許多企業在進行混合所有制改革的過程中都忽視了評價指標體系的建設，沒有注重對改革方式進行定量或者定性分析，只是對不同情況進行單獨處理。建立稅務風險績效評價體系能夠對企業改革期間的稅務風險管理情況進行評價與分析，幫助企業了解進行混合所有制改革過程中稅務管理不到位的地方，及時吸取和總結經驗，便于后續稅務風險的持續、有效管理，保證相關評價信息的服務價值。但是從目前企業稅務風險管理實際來看，還存在稅務風險績效評價體系不完善的情況，無法為企業的稅務風險管理提供可靠依據，不了解風險處理是否及時有效以及采用的方式方法是否能夠進一步優化等，影響企業對稅務風險的有效把控，導致企業對于各類風險的處理能力比較弱。

(五)缺乏與各部門之間的有效溝通

企業主要在國家相關政策的指導下進行混合制改革，這是改革的大方向，但也需要了解當地的稅收條款和相關政策，選擇適合地區發展的稅收政策。企業改革發展期間涉及到的內容比較多，加入方企業類型也具有多樣化特點，跨省跨境合并現象經常出現，雖然國家出臺了稅收政策與方針，但是在不同地區的使用上也存在較大差異，這會對企業計稅產生較大影響，若企業沒有注意這方面差異，那么在實際進行混合制改革時就會面臨稅務風險。部分企業在改革期間沒有對市場各方面信息進行收集、整合與分析，也缺乏與地方有關部門的溝通交流，不能及時了解地方政策的變化，很容易由于操作不當而受到處罰，這也是引起企業稅務風險的主要原因之一，應做好這方面的溝通和安排工作。

三、混合所有制改革下的企業稅務風險管理對策分析

(一)提升企業稅務風險防范意識

1.管理層應重視稅務風險防范

企業在改革發展階段，管理層應加強對稅務風險防范工作的重視，規范企業各方面行為，構建良好企業環境。稅務風險管理是企業經營管理中的重要內容，主要是對企業發展期間產生的各類稅務風險進行規避與管控，稅務風險對企業的影響比較大，若處理不當則會使企業面臨較大危機，不利于企業的健康持續發展，因此需要加強對稅務風險管理工作的重視，提升防范意識，將企業經營與稅務管理工作相結合，在提升企業經濟利潤的同時做好全面管理工作，以促進企業發展目標的系統化實施。應將稅務風險管理納入到企業日常管理中，完善相關管理制度，清晰管理程序，以促進稅務風險管理工作的制度化和標準化開展。

2.員工要樹立正確稅務風險管理理念

在構建良好企業宏觀環境后，還需要提升企業員工的稅務風險防范意識，能夠在日常工作中嚴格按照相關制度內容規范作業，確保稅務風險管理制度能夠得到充分落實。財務部門工作人員應學習與稅務管理有關的知識，掌握相關法律和政策內容，能夠規范繳納稅款。設置專門的稅務部門，與企業財務部門相分離，便于企業稅務工作專業化開展。應發揮各部門工作人員的監督管理職能，工作中做到相互監督、相互促進，樹立正確的稅務風險管理理念，正確認識自身工作開展中存在的稅務風險，做好相關管理工作，以稅務風險管理制度為依據實現對稅務風險的有效管控。

(二)強化企業內部控制水平

每個企業的發展性質和經營理念不同，會根據自身實際情況和運營發展需要，在混合所有制改革條件下，采用授權和監管等方式進行改革，讓具備資質的中介機構參與進來，協助企業做好內部控制與管理工作。充分認識稅務風險對企業發展的影響，對其進行識別歸類，將稅務風險管控作為一個重要事項，在企業內部控制管理體系中清晰體現。完善內部審計制度，保證企業內部控制體系和風險防控體系的完善性。在此期間，還應結合外部環境和內部環境變化情況對內部控制體系進行更新與完善，對稅務風險控制管理內容進行進一步細化分解，做好評估分析，以此實現對各項管理活動的有效把控，切實發揮制度內容在風險管理活動中的作用，這對企業混合制改革有著積極的促進作用。為進一步強化企業內部控制管理水平、提高風險抵御能力，還應在內部控制管理工作開展時，結合企業內部運營實際情況，做好內控制度內容的改進與優化，實現對企業內部的嚴格管控，為防范稅務風險奠定基礎。

(三)重視稅務風險管理體系建設

建立并完善企業稅務風險管理體系可促進這項管理工作充分落實，能夠為各項風險管理工作的規范化開展提供保障。應設立專門的稅務管理部門，安排專業稅務人員開展與企業稅務有關的各項工作，確定該部門不同崗位人員的職能作用，可通過實施責任制的方式促進各項作業科學開展，實現對稅務風險管理內容的進一步細化，在不同崗位中體現出來。同時也要對需要處理的稅務風險因素進行分類整理，可采用清單處理方式，確定不同稅種、不同問題的處理方式，以免出現漏辦或者重復處理的情況，實現對稅務風險管理工作的科學規劃，提升管理效率。另外，還應建立稅務風險防控體系，能夠對存在的各類稅務風險進行快速準確識別，及其風險發生后對企業發展的影響進行準確判斷，同時協調各部門共同進行風險管理，切實提高稅務風險防控水平，這對企業稅務風險管理工作的長效開展有著積極影響。

(四)建立完善的企業稅務風險管理績效評價體系

企業在進行混合所有制改革過程中應注重稅務風險評價體系建設，實現對各類指標的定量、定性分析，確保評價指標的完善性，能夠為后續企業混合所有制改革提供參考。在進行稅務風險績效評價時，是對企業具體的改革過程進行回顧、總結、分析，了解改革過程中各項程序是否完善，對于各類風險的處理是否及時，處理后的反饋是否全面，以及所用的方式方法是否合理、能否進行改進和完善等，通過評價結果可以為企業稅務風險管理工作的優化合開展提供可靠依據，可進一步提高企業稅務管理能力與水平。這就需要加強對稅務風險管理績效評價的重視，結合工作開展情況和實際需要進行績效評價體系的改進與完善，優化各項管理活動，提高風險管理水平。

(五)加強與有關部門的信息溝通

企業在進行混合所有制改革的過程中，要想對稅務風險問題的發生進行有效控制，則應在遵循國家相關政策法規的基礎上，了解地方稅收政策的使用標準，加強與有關部門的信息交流，確保能夠及時了解政策文件的內容變化，提前做好稅務處理準備工作，從而能夠有效應對新舊政策交替。在企業內部方面，也應與其他各部門進行有效溝通，做到相互配合，促進各項工順利開展。若出現跨省或者跨境企業合并的情況，可成立專門的改革小組，對于各地區的稅收政策內容進行收集，分析與企業所在區域稅收政策之間存在的差異，確保能夠為后續企業混合所有制改革提供有效依據。改革小組人員應注重與企業財務人員和稅務人員的溝通交流，進行信息共享傳遞，有效處理由稅收條例差異引起的稅務風險問題。

(六)提高企業辦稅人員的專業能力和綜合素養

企業稅務風險管理工作的開展效果與辦稅人員的專業能力和管理水平有著密切關系，為促進稅務風險管理工作的有效落實，還應加強企業辦稅人才資源建設，提高相關工作人員的能力素養，確保可以勝任混合所有制改革下的企業稅務風險管理工作。在人才選拔階段，企業應考慮到人才的綜合素養，并對人員的業務能力、風險控制能力以及崗位專業知識的掌握能力等進行重點考察，同時了解人員對待這項工作的態度，制定完善的招聘考核制度，從而選拔出優秀工作人員。對于在崗辦稅人員，也要做好持續教育工作，根據市場環境的變化情況，對辦稅人員進行定期培訓教育，為他們提供參與講座和外出學習的機會，還可通過績效評價的方式來提高辦稅人員學習知識和工作創新的積極性，快速適應政策變化環境，通過所學知識技能快速識別稅務風險，便于及時有效處理。

四、結語

混合所有制改革為企業經營發展提供了新方向，但是企業在發展期間也面臨著較多問題與挑戰，如何抓住市場發機遇是企業需要重點研究的內容。應在進行混合所有制改革的過程中能夠對各類稅務風險進行有效識別和判斷，并在確定企業未來發展目標與方向的基礎上，對改革期間可能面臨的風險進行預測和分析，提前做好有效防范。企業應在了解運營環境變化的同時，從內部和外部兩方面入手，注重企業內部控制與管理，立足于企業實際建立完善的稅務風險管理體系，辦稅人員在提高自身業務能力的同時也要具有較強的敏銳性，及時發現稅務風險并進行有效規避，保證企業混合所有制改革效果。■