企業清算中會計與稅務審計的實務探索

陳盈

清算工作是企業資不抵債申請破產后開展的資產負債以及各項資源的清查工作，需要嚴格按照企業破產解散的程序來開展規范化和標準化的企業資產以及債務狀況清查，有效挽救企業破產解散給債權人帶來的損失，降低債務人的債務壓力，切實維護債權人的合法利益，保障社會主義市場經濟的穩定發展，維護市場經濟秩序。破產清算是一項比較重要的企業會計稅務實務工作，對企業清算中的會計與稅務審計實務進行探索是十分必要的。

一、企業清算中會計與稅務審計實務存在的問題

（一）清算人員專業水平有限

在企業破產清算中，清算小組的專業會計人員和審計人員良莠不齊，清算小組的人員構成比較復雜，部分企業的清算小組甚至缺乏充足的注冊會計師和審計師。清算人員專業素養低且工作能力有限，會出現將申報注銷和匯算清繳混淆的狀況，從而導致破產清算企業的稅務管理出現漏洞。

（二）清算所得稅管理制度不完善

當前我國各企業普遍存在著清算所得稅管理制度不完善的現狀，對于清算階段企業的會計核算以及所得稅處理和審計工作要求不高。因此，在企業清算期間，比較容易出現部分不法分子借助企業破產之際瞞報和漏報應收稅，導致市場經濟秩序被擾亂，實際稅收低于應收稅收，給國民經濟的發展造成一定的影響。

（三）會計與稅務審計處理效率較低

破產清算是企業的最后一項管理程序，在企業破產清算工作完成后企業就能夠破產解散。由于破產清算是企業經營不力造成的最后一個選擇，有很多企業并未關注破產清算這一程序，因此企業清算中的會計與稅務審計事務處理效率相對較低，會計核算準確度有限，稅務審計處理不夠嚴格等問題較為顯著。

二、企業清算會計實務

（一）會計實務含義

企業清算中的會計實務工作是企業申請破產后，成立的以會計人員為主要清算人員的企業財務清算組，通過開展企業的財務清算來輔助企業資產債務的清算工作。企業財務會計人員將企業有效的財務信息記錄下來，并且形成完整的企業財務清算清單，同時承擔著計算及確認企業破產清算后所需要承擔的債務。

（二）會計實務的處理流程

財務清算人員需要處理公司破產清算后的各項未完結業務，并且在有條件的情況下劃定公司賬戶中的資金余額，從而按照還債的標準和順序及時地進行財務清算，將有能力償還且必須要還的債務先償還，秉持著“應繳盡繳”的原則繳納稅款，處理企業的債務債權關系。而后再將剩余的企業資產以及債務信息情況進行梳理與核算。財務清算人員還需要制定初步實行的會計賬目，用以細致、一一地清算核對和審查企業的相關財務報表，做好破產企業的賬務交接與管理工作，將資產轉移和破產財產盤存的支出費用一并整理記錄在企業財務報表中。

三、企業清算稅務審計實務

（一）稅務審計工作內容

企業破產清算中稅務審計實務處理工作的主要內容，是針對企業所清算出的具體資產開展應繳所得稅的計算和審計，確定企業清算后所繳納的所得稅額。另外還需要幫助企業清算債權債務關系及相應的損益情況，根據企業破產清算相關的法律政策規定，來對部分破產后的損失進行一定補償。

（二）稅務審計實務的處理要點

首先，破產清算企業在開展稅務審計事務處理時，需要正確區分開國家稅收優惠政策和企業財務清算中的所得稅繳納抵扣政策。因為在企業申請破產時，企業經濟收益組織的性質喪失，企業就不能再按照相關的法律規定繼續享受其他正常運營企業所能夠享受的稅收優惠。因此，破產清算企業不管是否是國家重點扶持企業或科技企業，都需要嚴格地按照企業利潤25%的比例來清算繳納所得稅。其次，在企業清算中開展稅務審計實務處理工作時，需要明確將破產企業的各項資產處置損失交由人民法院判定。因為當前我國沒有對破產企業資產配置損失判定主體做細致的要求，判定主體仍然是人民法院。清算企業不能按照自主意愿選擇其他單位核定資產處置損失。最后，破產企業在清算過程中因為以往經營業務而產生的持續盈利不能作為企業的一般盈利收入享受部分稅收優惠，而是需要將這部分利潤作為企業破產和償還債務的資金款項，在進行稅務審計時需要關注剩余利潤部分是否按照相應的稅收比例計算。

四、企業清算中的會計與稅務審計實務的強化措施

（一）成立清算組開展全面會計核算

企業破產清算期間，需要成立單獨的專門開展企業資產和債務情況的清算小組，負責企業全部的清算核算工作。破產企業清算小組構成不完全相同，根據各企業成分制度的差異以及企業清算和會計核算的要求分別選擇不同的清算小組構成模式，清算小組的成員也不完全相同。部分有限責任公司在組建破產清算組時，會選擇由公司內部的全體股東組成破產清算組，以此來開展公司資產和債務的會計核算與清點。還有部分有限責任公司會選擇外部聘請注冊會計師和律師團隊等具有資質的人員組成企業清算小組。各種清算小組各具優勢，企業只需要選擇最適合企業情況的方式即可。而清算小組在實際工作的過程中，需要秉持嚴謹細致和公正的思想觀念與原則，開展企業資產債務狀況的清點核算，明確清算小組的職責，從而按照相應的職責有序地完成相應的清點工作任務。清算小組應當以企業實際資產負債狀況，編制資產負債表，并且出具資產清單。另外，清算小組還需要繼續完成申請破產清算企業的未完業務，并且為企業清繳債權與債務等，對企業的剩余資產以及現有債務進行精確的核算和確認。

（二）企業資產清理并編制清算資產負債表

首先，企業在申請破產清算后，需要對資產狀況進行全方位細致的清算，并且編制出準確的資產負債表。破產企業在清算期間，需要對企業的整體資產、剩余資產、固定資產以及應收賬款等資產進行全方位細致地清點和結算，確定申請破產清算企業的整體資產涉及影響范圍，準確地盤算破產企業的全部資產，確定資產規模，在此基礎上開展詳細的資產清點記錄。其次，需要對破產清算企業的債務狀況進行清算，對企業用于清算抵債和還款的費用與實際支出進行詳細的清點核算，對企業破產清算所支付的員工薪酬、破產管理費、資產變賣費用以及資產分配所得費等按照實際發放額度進行準確核算。另外，企業還需要對應收賬款的債權以及預計可轉現資金與實際債權和可轉現資金之間的差異額度等進行細致的清點核算，將企業的固定資產預計變賣值、產品和原料轉現預期值與實際賬面金額之間存在的差異額度進行清點，并且將其作為損益科目記錄到企業清點賬戶科目的清算損益賬戶中，科學地完成企業的清算資產負債表。

（三）設立清算賬戶輔助費用資金清算的分類劃定

破產清算企業需要在清算工作開始后立即設立清算賬戶，專門用于企業的清算工作。而后在此基礎上再開展相應的會計核算，將企業清算期間的各項費用、收入、損益以及收益等計入清算賬戶，不再單獨計入企業的財務賬戶。為了保證企業各項清算資產資金資源的安全，避免出現企業暗箱操作的情況，在設立清算賬戶時應當對其做出規定，要求設立第三方中立的及相對較為安全的企業清算賬戶。在具體的清算賬戶設立時，首先需要設立清算損益賬戶，用來對其企業破產清算期間的資產債務損益狀況進行記錄，比如應收賬款的損益和應付賬款的損益等，有效地輔助企業清點會計核算工作的開展。其次，在存在著土地流轉權屬相關內容的破產企業開展清算時，還應當單獨設立土地轉讓收益賬戶，用以清算企業因為土地租賃和轉讓而獲得的收益以及費用等資金款項。另外，除了設立清算賬戶以外，在會計核算工作完成后還需要注銷相應的清算賬戶，以預示著相關清算工作的結束。比如在企業完成轉讓清算工作后，可以取消所有者權益清算賬戶，以象征著這部分清算工作的完成，有利于會計核算效率的提升。

（四）優化企業清算的所得稅審計處理流程

破產清算企業在開展稅務審計實務的處理時需要根據不同的稅務處理原則和方法制定不同的處理模式。這里主要以破產清算企業的所得稅審計實務處理工作為內容，探討企業破產清算中所得稅審計處理的實施流程，希望能夠有效地提高所得稅審計處理的效率與質量水平。首先，企業稅務審計人員需要嚴格地參照市場交易狀況，對企業的資產進行折現處理，并且明確破產清算企業資產轉讓的所得，從而根據其所得收益來開展所得稅處理。其次，在企業開展破產清算的過程中開展所得稅實務處理，需要準確把握國家和政府所推出的一些關于企業發展和扶持的優惠政策，明確稅收優惠政策內容，調整稅收處理的結果。在企業破產清算的過程中要明確地區分資金虧損彌補與稅收優惠政策之間的差異，不能夠將資金虧損彌補納入國家政府的稅收優惠政策體系中，雖然可以轉移到下一年度進行稅務處理，但是要注意實際轉移年限低于等于五年，超過轉移期限的資金虧損彌補是無法抵扣稅收的。基于此，企業需要規范所得稅審計事務處理的工作流程和各項稅務處理程序，提高稅務處理的準確性。

（五）優化會計和審計人才培養

立足于企業清算中會計和稅收審計實務的處理工作，社會各方力量需要聯合起來，集合學校、企業以及行業的資源大力推動會計核算人才和審計人才的培養。并且隨著我國社會主義市場經濟的發展，相應的會計核算原則和稅務審計處理原則也發生了較為顯著的變化，國家和政府出臺的關于破產企業清算重整的相關文件政策也比較多。因此企業清算工作實際上具有一定的難度，需要會計人員和審計人員擁有較為良好的專業知識遷移能力和綜合能力，具有較強的法律意識，對于企業破產清算有較為科學全面的認識。另外，還需要大力推動會計核算和審計工作的信息化建設，應用各種信息化技術和軟件來輔助破產企業的各項清算工作，提高會計核算人員和審計人員的工作效率與能力。

結語：

在企業破產清算的過程中，會計人員和審計人員需要根據不同的工作任務，有效提高會計實務和稅收審計實務的處理效率與質量，并且秉持著嚴謹認真的態度，做好企業各類資產和負債的清算工作以及稅務審計管理工作。首先，企業需要成立專門的清算組，開展較為全面的會計核算；其次，企業還需要開展精細化的資產清理，并且編制完善準確的清算資產負債表，從而更加準確地展示企業清算成果；最后還需要設立清算賬戶，對企業的各項費用資金清算的分類進行核算劃定處理。在開展企業稅務審計實務處理時，應當有效地優化企業清算的所得稅審計處理流程，嚴格按照稅務籌劃管理的要求來編制企業清算稅務審計的實務處理工作程序。此外還需要優化會計和審計人才培養模式，保證會計實務和稅收審計實務工作的順利高效完成。