影響審計機關職能發揮的因素分析及提升策略

丁冬

審計機關作為一般性的社會組織，不僅可以震懾職務犯罪和經濟犯罪，還可以有效監督和規范企事業單位的合法健康運行。

審計機關一般通過對目標會計資料所反映的經濟活動進行審核，來監督其經濟活動是否真實、準確以及合法，在國民經濟的發展中起到了重要的作用。審計工作是對機關、企事業單位以及各種團體組織經濟活動進行有效監督的常規手段。影響審計機關職能發揮的主要因素，除了審計部門自身的體制和組織構架外，組織內外部相關人員的個人素質及審計過程中應用到的技術手段等多方面的因素都會對審計職能的發揮產生影響。所以，還要通過落實主體責任和加強內外部審計建設的方式，強化審計機關崗位職責，完善相應的制度，提高審計機關自身的實力。

一、審計在經濟發展中的作用

審計工作在微觀經濟和宏觀經濟調控中占據著舉足輕重的位置。在微觀上，通過督促社會經濟組織依法進行相關財務活動，來維護市場經濟秩序和減少非正常的經濟損失，增強對不法經濟行為的抑制作用。在宏觀上，通過及時發現各類新情況和新問題，促進社會主義市場經濟的穩定發展，對社會經濟改革的順利推進起到積極作用。

（一）審計的目的

審計的目標一般都是會計資料和其他相關經濟活動，但在審計活動過程中，除了對相關資料進行關注以外，還要對會計人員和會計工作以及其他相關經濟管理工作的部門和有關人員進行監督與審查。審計的主要目的是通過對上述目標參與的相關過程和結果的真實性、合規性以及合法性進行核查，確定其是否存在虛假、違規和違法等相關經濟活動，以此來揭露目標在經營活動中出現的各種問題，有益于改進工作方法和提高經濟效益。其對目標的真實性要求是指評定目標有財務造假和虛增支出等違法亂紀的行為；對目標的合規性要求是指對其相關會計資料是否符合相關法律法規、規章制度和原則標準等做出評定；而合法性要求則是指檢查目標在活動過程中是否存在貪污受賄、投機倒把和以權謀私等情況。

（二）對不法經濟行為起到了抑制作用

由于我國的各項經濟體制管理建設還不夠完善，總有一些人會鋌而走險趁機鉆空子，試圖通過偷稅漏稅、買空賣空及吃空餉等不法行為影響組織的正常經營管理，擾亂社會經濟秩序。審計的效益評價、管理控制和財經公證等則可以對這些問題發揮監管作用。

通過審計工作可以及時發現并糾正下列問題：

1.官僚主義造成的集體財產經濟損失。

2.鋪張浪費和好大喜功等對社會財產造成的經濟損失。

3.個人侵占對公共財物造成的經濟損失。

4.資金轉移和偷稅漏稅等造成的國家經濟損失。

5.巧言立項和損公肥私等為自身謀取私利的行為。

6）弄虛作假和非法經營等造成的經濟損失。

這些違法亂紀的行為，不但干擾了社會組織的正常運營管理，而且嚴重危害到社會經濟正常有序地發展，也阻礙了社會主義經濟體制改革進程。審計工作的開展，有利于抑制上述不良行為的發生，保障社會生產經營活動正常進行，對提高社會整體經濟發展水平具有重要的作用。

（三）對社會經濟改革起到了指引作用

審計是監督經濟體制發展的重要環節，也是對外發展和對內建設不可或缺的重要部分。審計工作和經濟體制的改革密切相關，并為經濟體制改革提供相應的保障。審計通過對財政財務和相關經濟活動的審查，維護了財經安全，提高了經濟效益，并能夠及時發現和解決社會主義現代化建設中出現的新問題，有利于保障社會經濟發展的順利進行。我國對經濟活動的管理，正處于減少直接控制、增加間接控制的轉變過程中，社會主義市場經濟的建設，需要減少行政上的干預，通過間接影響，逐步加強市場化進程。而間接影響的建立與控制，則需要加強審計工作，也就需要從宏觀上加強對社會經濟的管控。審計監督的加強，可以對經濟發展中出現的問題做到及時發現、及時解決，直接服務經濟體制改革，從而促進我國社會主義市場經濟建設的穩步發展。

在社會經濟改革的進行過程中，必然會出現一些問題，一些人試圖通過非正當手段來為個人謀取不正當利益，嚴重地損害了國家、集體以及其他人的正常權益，審計監督通過對這些問題的管控和嚴懲，不但充分發揮了對經濟的調控作用，同時也為社會主義經濟發展起到了正確的指引作用。

二、影響審計機關職能發揮的因素分析

（一）審計體制

在國際上，審計體制從其表現形式上可劃分為四種類型：一是，主要活動由立法部門負責，這種審計機關主要對政府的財政進行審核，獨立于政府之外，直接對議會負責；二是，西歐和南美一些國家采用的擁有一定司法權限的審計法院，負責審計的對象主要是國家財政系統，其公職人員稱為法官；三是，看似不隸屬于任何權力機關，實際采取的是立法部門的聯邦審計院模式；四是，隸屬于國家行政機關，對政府負責的審計機關。這四種不同類型的審計體制各自的實際工作效率也是不同的。如果本身的審計制度不適應社會和經濟體制的需求，那么審計的實際運行效果就會受到嚴重影響，審計工作的過程也會受到各種不同的阻礙，效率自然也就不高。所以說，審計體制的選擇和確立是關系到審計機關績效的重要因素之一。

（二）審計的組織架構

從眾多的現行理論知識和實際應用案例中可以得出一個道理，無論在何種條件下，只要在一個整體中，眾多條件因素之間是相互關聯、有機結合、互相依存和共同發展的，那么將這一系列的條件因素按照統一的要求進行整合，并排列成一個有機的整體后，即使每一個條件因素都或多或少有一些缺陷，只要排列的順序和安排的架構合理有序，各因素間也能產生相互彌補的作用，使其規避個體中的不足，并展現出良好的能效。相反的，即使每個條件因素都完美無缺，但如果排列組合雜亂無章，完美的條件因素之間也有可能因相互作用而產生內耗，從而表現出事倍功半。因此，審計機關職能的發揮并非完全取決于機關內外部條件的好壞，更多取決于其組織架構是否合理有序。

審計的組織架構如果設置得不合理，就會埋沒其內部因素的某些潛在能力，限制某些因素能力的發揮，如果使組織架構中不合理的條件堆積，則會產生負面影響，不僅會限制審計組織機構中個體的工作積極性和主動性，還會干擾到部門間的相互配合和協調，從而降低審計的工作效率和影響職能發揮。反之，如果組織架構合理，不但能充分發揮內部潛在的能力，還能夠減少因結構問題產生的負面效應，充分調動內部所有人員的自主性，達到完美配合、互相協作的效果，從而提升了審計職能的發揮。

（三）審計人員的素質

雖然良好的組織架構能夠使個體間達到有機結合，但組織中個體能力的強弱和個人素質的高低也在很大程度上制約著整個審計機關職能的發揮。就像木桶裝水原理一樣，雖然每塊木板都能完美地結合在一起不漏縫隙，但是總體的盛水量依舊要受到短板高度的制約。審計人員是負責整個審計活動順利進行的主要力量，對整個組織而言，每個個體的工作態度、能力和素質都是評判組織整體能力的重要因素，也是實現最終審計目標的核心要素。

與此同時，審計人員又是整個審計組織的資源。現代人力資源學的相關理論指出，人力資源區別于其他所有資源最明顯的標志就是具有獨特的能動性，這種能動性主要表現在管理活動之中。在對組織內部的所有資源進行利用和調配的過程中，人力資源始終占據著主導作用，它總是通過策劃、引導、指揮和協調，將其他所有資源進行有機的調配和利用。高品質的人力資源通過對其他資源的使用和分配做出相應的調整和創新，能夠提升整體的工作效率。從某種意義上來說，人力資源已經擺脫了純粹的資源類型，這個特征也展現出對傳統人力資源進行本質變革和有效調整的重要性，將管理的重點從傳統的針對物品的管理，轉移到對人才的應用上，也將是實現審計職能發揮的關鍵所在之一。因此，審計人員是否具備良好的專業知識、擁有較高的個人素質修養，也會直接影響最終審計結果的質量。

（四）審計文化

審計文化包含審計的價值觀、處事原則、工作模式、發展規劃和內部員工的工作作風等諸多方面，不僅為組織內部構建了良好的工作氛圍和成長環境，同時也在精神與意識上充分調動了組織內每位個體的積極性和主動性，有利于提高企業內部人員的忠誠度。而伴隨帶來的強大創造力與凝聚力，又能夠對外建立其良好的審計機構組織形象，展現出審計機關的勃勃生機與朝氣，給審計的外部生存創造有利的條件。審計文化能夠創造出良好內部工作環境和有利的外部生存條件，在這種文化氛圍中，審計工作的效率和質量必然也會得到提升。

三、如何提升審計機關在各類企事業單位中發揮的職能作用

（一）健全內部審計制度

內部審計規章制度對加強組織內部管理和監督內部的相關財務活動，起到了積極作用。由于內部審計熟悉內部會計的相關制度和工作流程，因此更容易找出會計報表和相關工作中的疏漏，相比外部審計更加節約時間。明確審計機關內部的崗位職責，首先要完善和健全內部審計制度，加強組織的內部審計，對提升工作效率、提高審計機關績效有著重要的幫助作用。同時，也要建立獎懲制度，對充分調動內部個體員工的工作積極性和主動性有著巨大的幫助作用，也能夠更好地提升審計機關職能的發揮。

（二）優化審計機關內部組織結構

優化審計組織架構，不但有利于創造良好的工作環境，同時還為內部個體的發揮創造了良好的外部條件，給整個審計工作的提升打下堅實的基礎。審計組織構架的創建，要本著科學的態度，以具體的實際情況為前提，參考每個崗位的工作性質、工作的簡繁程度、崗位職責的輕重和任職資格等相關條件，將所有需要的工作崗位做出科學的劃分，把不同的人才進行合理的調配，讓相關的人才能夠在相應的崗位之上發揮出應有的能力，做到人盡其用和物盡其能。與此同時，將不同崗位的相應職責進行細致的制定和劃分，讓每個個體都能找到明確的工作任務和目標，在工作中做到有法可依和有據可查，也能夠更好地提升審計機關職能的發揮。

針對整個審計行業，應當繼續完善相關的具體準則和相關規定，通過舉辦研討會及加強后續培訓等方式為內外部審計工作提供有力的后援支持，進一步強化每個審計崗位的業務能力，激發審計機關的職能。

（三）內部審計與外部審計協調合作

審計可分為內部審計和外部審計兩種類型。內部審計負責對單位和部門內部經濟活動進行會計查賬和相關資產審查，是對自我財政收支及相關活動合法性和真實性的監督。外部審計則是指由審計機構或部門派出的，針對其他目標所進行的相關審計工作。兩者都是為了維護正常的經濟秩序、保障市場經濟的順利發展，依據國家制定的相應法律法規，對相關經濟活動的記錄和會計資料進行審計的過程。

內部審計和外部審計的工作內容和工作方法都較為相似。內部審計通過有效前期工作確認好審計的范圍，完善審計內容，應當充分信任外部審計工作合理及客觀的結論，與外部審計共享已完成的成果，幫助組織自身達到自我審查和自我改進的目的，避免進行重復調查研究，減少管理資源消耗。外部審計也應該與內部審計一同共享資源，充分利用內部審計得到的客觀結論，借助內部審計完成相應工作，減少重復項目，合理利用內部審計的直接幫助，通過相互配合協作，可以快速解決審計監督工作的難點，減少審計時間消耗，促進審計目標的高效實現。另外，還應加強內外部審計工作的交流，提倡內外合作的方式發揮各自優勢，通過建立相應的有效機制，對相互之間的工作進行充分協調，提高整體審計工作的效率。

當然，內部審計與外部審計各有區別，但也各有特色，不能相互替代，但可以相互彌補，因此二者是相互協調、彼此補充的關系。

（四）應用的技術方法

隨著計算機、網絡的發展和5G的應用，我國著重于在各個領域內普及信息工程化，目前辦公無紙化已經逐步取代了傳統財務報表的信息紙質化。同樣，審計機關所面對的社會現實和工作環境不停在變化，要合理有效地處理來自各個方面的海量信息。通過多年的努力與發展，審計工作在信息化領域普及中做出了重大突破。電子化的各種記錄文件和經濟業務往來信息也使得審計業務的計算和統計工作越來越多地需要通過人工智能來完成，這就要求審計機關不能單純依靠手工對數據進行收集和處理，所以審計機關必須加強自身的科技化和信息化建設，采用更加先進的科學技術手段進行基礎工作的處理，還要加大對高科技技術使用的普及，保證審計的深度和廣度，通過及時的追蹤和調查，有效地減少高科技犯罪的產生，杜絕高科技假賬的出現，不僅可以提高工作效率，還可以大幅提升審計工作的準確性。

結語：

審計機關是通過行使其審計監督職能，對社會經濟運行和其產生的結果進行合規性、真實性和準確性的審查，來規范市場經濟有序運行。審計工作在我國的經濟發展和社會建設中發揮了重要作用，不僅保證了社會經濟有秩序地發展，也保證了每個公民享有公平的合法權益，同時也為社會主義經濟改革發展提供了指引。