“營改增”對企業稅收籌劃的影響分析

廖春芳

（廣西長長路橋建設有限企業，廣西 南寧 530001）

“營改增”貫徹減輕公眾綜合負擔的目標，優化國家賦稅結構的原則，推動地方稅制中央稅的改革。賦稅收益集中由國家掌握，再通過財政撥款的方式分攤至各級財政部門，用于本級行政單位預算支出。從上海市“營改增”試驗開始，將原先是主營業務稅征繳覆蓋范圍的運輸業與現代服務型產業導入所得稅的征管覆蓋范圍。實行全部“營改增”變革后，主營業務稅的征管適用范圍將涵蓋了房地產產業、金融保險業，以及現代生活服務業的全部產業。

一、“營改增”概述

1.含義介紹

目前，我國的“營改增”已實現了全面推行，而“營改增”之后，企業又對經營計劃作出了調整，以避免企業負擔的增加，這將對企業稅收計劃提出了更高要求。稅收籌劃是財務的重要組成部門，也叫做合理避稅，是企業在沒有違規的情況下，科學安排自己的企業經營計劃，可以保證企業征稅最小化、稅務損失最小化，有助于企業實現最佳經濟效益。稅收籌劃是在市場經濟背景下，尤其是實施“營改增”之后，企業獲得經濟效益快速成長的重要途徑，通過稅收籌劃，將企業的負擔減少至最少，其也是對企業經營水平的一個提升。

2.基本內容

所得稅，是對企業納稅人在生產經營活動中實現的附加增值所繳納的一項稅種，由稅務機關統一組織征收，在計稅時還可以扣減上一環節中已負擔的進項所得稅。而營業稅則是對企業納稅人在生產經營活動中實現的所有營業額所計征的一項稅種，由地稅機關直接主管征收，在計稅時不可以扣減上一環節中已負擔的所有營業稅。二者的最大差異就在于如何再征稅。所謂“營改增”，實際上就是把原先繳納營業稅的稅目轉為再繳納營業稅。“營改增”的另一大優點就是能夠避免反復繳稅，也能夠讓整個經濟產生比較好的良性循環，從而降低行業的整體稅負壓力。從2016年5月1日開始，在國家全面實行“營改增”前后，政府就將在建設、交通業、金融、房地產業和生活服務業等都實行“營改增”試點工作，但類似的運營稅也將不再繳稅，對營業稅制度也要加以進一步規范。“營改增”其實是一種減稅策略，在當前激烈的市場競爭環境下進行“營改增”，既能夠鼓勵中小企業融資，增加生產發展，同時又能夠增強中小企業投資獲利的能力，從而促使中小企業實現了逐步轉型發展，這樣就能夠不斷完善當前的經濟結構?！盃I改增”后，最大的改變就是避免了營業稅重復征收、無法出口退稅、不能分包抵稅等不利因素，從而達到了營業稅的各道工序都征收，各個環節都抵扣稅收的優勢，從而能夠減輕企業稅負。而且“營改增”政策又將營業稅的價內稅變成了增值稅的價外稅，這就在一定程度上對國內產業結構作出了相應的調節。

3.“營改增”實行后對企業稅收計劃的影響分析

“營改增”雖然在一定程度上減少了重復征收，也減輕了企業的稅負壓力，但“營改增”并不是對每個企業都進行試點。對有些建設項目需要從偏遠的小企業購買建筑材料而又無法拿到發票的企業來說，他們有時候甚至無法得到增值稅專用發票，因為進項稅額也無法抵扣，這樣一來反而加大了企業的稅負壓力?！盃I改增”工作的實施效果與企業的經營性質有著莫大關聯，有的企業各個產業和不同的應稅勞務類型之間，在對進項稅額的抵扣上差別也比較嚴重，由于此類物料供應商一般屬于中小規模納稅人并不具有提供增值稅發票的資質，從而企業進行對這些物料購買時所形成的進項增值稅額也將無法抵扣。營業稅與增值稅二者差異很大，前者為價內稅，后者則為價外稅，不過二者都有共性，那就是最后都要讓企業負擔這些稅收。實施“營改增”措施是對過去價格規定的一種變化，要求企業中的所有物資商品都必須從價格方面加以調整，從而符合企業價格的規定。

二、“營改增”視角下實行稅收籌劃的作用及影響分析

1.作用

在實施“營改增”以后，企業能夠進行一定程度上的合理征收。針對改革以前的中小企業規模而言，如果采用百分之三的營業稅征收比例，對進項稅額并不減免，就會產生過多環節的合理征收，從而造成我國稅率負擔得過重。而相對于大中型而言，在“營改增”以前，由于我國本身的經濟就很弱，稅率壓力更加嚴重我國的經營壓力，企業稅收申報工作就無法進行了。而在實施“營改增”以后，使企業能夠避免重復征收，減免稅賦負擔，同時提高了自身的企業實力。此外，當企業的稅收政策改變以后，從企業所購入的主要機械設備的進項稅額也能夠減免，這不但能夠增加企業產能，促使企業加大產品規模，同時也能夠大大降低企業的人工生產成本，從而提高了企業的收入。

（1）有利于提升企業經濟收益

納稅者在企業全部實施“營改增”后，在稅收籌劃方面應該減少稅務成本，從而提高企業整體經營利潤，例如將原來在現代業務領域的綜合稅費由5%變成6%，在“營改增”后的增值稅比例變成6%，在郵電業領域由原來納稅的3%變成11%等，從原來的全額繳納逐步實行至“營改增”后的逐一減免，特別是要透過進行稅收籌劃活動，進一步降低企業綜合稅費，并做好科研規范企業的整體稅收計劃，才能提高企業內部經費的運用效率，從而進一步提升企業整個競爭水平。

（2）有助于減少企業稅務風險

特別是在“營改增”的優惠政策出臺并實施之后，企業財務工作人員更要更加全面清楚地了解政府各項政策，以進一步增強企業納稅意識，確保誠實繳納，減少企業稅收經營風險。積極構建穩定的企業內部環境，方可促進納稅單位做到企業依法納稅和誠實繳稅。

2.影響分析

“營改增”在中國實施之后，企業稅務中兼營業務、混合營銷等被賦予了全新的管理內涵，納稅人需要通過對賦予的內容新意正確認識、開展適當的經營管理方式，才可以合理規避稅收風險、減輕企業稅負，但許多企業在“營改增”實施后，還是采用了原來的，對其服務、無形資產、修配勞務等經營項目實行統籌核算，這樣將導致上述的經營項目都無法獲得免征、減稅等優惠政策。另外，在企業的運營階段，如果一項營銷活動中，不但涉及客戶服務，還涉及產品銷售，即判定為混合營銷，但許多企業在進行混合營銷活動的階段時，不清楚企業在混合營銷模式下究竟需要怎樣承擔所得稅義務，從而有效減輕了稅負，比如一個IT企業，由于需要向市場客戶銷售計算機硬件資源商品、提供軟件開發業務等，在企業進行綜合稅務計劃的階段時，把商品銷售、軟件產品等業務并入到統一合同中，但在國“營改增”稅收政策下明確規定，對進行商品批發、制造、零售的企業所發生的混合營銷活動，企業必須按照'銷售貨物'來承擔所得稅征收義務，這樣便增加了企業的稅負，如提供的軟件業務，企業原來需要按照百分之六征收所得稅，現又需要同銷量商品承擔相同納稅義務，按商品銷售百分之十七承擔所得稅征收義務，企業稅率提升。

三、稅收籌劃的重要方式

1.稅收優惠籌劃方式

就零稅率來說，如果面對部分實施零稅率政策的企業，其自身實際是減免了稅款，而面對企業的用戶，則實際是增加了稅款，而企業無法再展開進項納稅抵扣，或者增加了進項納稅，那么該部分用戶就可能會減少對企業商品的購買，或者會調整上游的商品供應單位，從而減輕了企業稅負；如果企業產品不享有上述優勢，用戶則會增加企業對產品的購買，從而增加了商品銷售額，從而增加了企業經濟效益。這種情況下，企業內部也可以通過提前組織稅收計劃活動，在比較兩種狀況下企業的經濟效益水平后，在企業自身經濟效益最大化的基石上，選擇能否實行零稅率的優惠制度。

2.稅制要素分析方式

對納稅者納稅款有影響的原因較多，但一般主要是分析繳納日期和繳稅地點，關于繳納日期的稅收計劃，首先必須明確繳納責任義務產生的具體日期。就銷售貨物而言，由于繳納權責產生的日期通常為企業取得銷售款或銷售款單據的當日，因此企業為了科學避稅，或許會因為沒法準確支付貨款，因而使得繳納權責的產生日期向后推移，但企業可以從中得到一定時間經濟價值。而關于納稅人地，重點則是針對那些在全國各個地區稅負不同的納稅人，由企業在進行整體評估的前提下，選擇繳納款地的區域進行注冊。

四、在“營改增”的視角下稅收風險與控制要求

1.“營改增”視角下，比較明顯的問題就是增值稅專項發票的問題預防

目前，隨著涉及增值稅單證的案件不斷增多，增值稅抵扣案件也呈現出一種新的發展態勢。比如，一些企業的財務管理人員，為了達到偷稅漏稅的目的，就會在開具發票的時候，出現弄虛作假、虛開發票的情況，而隨著“營改增”的實施，這種情況也是司空見慣的，有些人甚至會用這種方式進行投資。因此針對這些發票管理風險狀況，企業財務管理工作人員必須正確地運用所得稅專項開具發票，并仔細規定了其中的項目內容，方可協助經營單位在企業財務管理工作方面取得良好的經濟效益和社會價值。針對企業可能形成的開具發票問題，在具體實施中企業應當嚴格地按照業務中的各種規章制度，合理收集相關扣稅證據，在稅務主管部門所規定的時間范圍內，及時提供合理的認證業務。例如，由于所得稅開具發票所提供中作為納稅人經營活動的主要證據，會經常通過專用發票實行稅額抵扣。所以，企業應當嚴格根據相關的法令規范加以嚴格管理，以避免形成企業虛開發票賺取利潤的情形，避免形成重復征收，從而進一步加大企業經營風險。所以，納稅者要對本身行為予以約束與管理。

2.“營改增”背景下，會產生進項稅金的抵扣風險事件

所得稅的核算工作不只出現在發票管理工作方面，也出現在增值稅進項稅收事件中，從而帶來了不少的稅收風險。在目前的情況下，納稅人也可以通過掃描來進行納稅申報。在目前的情況下，依照有關規定，中國的企業要根據國家有關法規，對其進行全面的風險控制，并對其進行嚴格的控制，在財務管理上，要準確地說明所有有關增值稅稅款，特別是在對新購入發票開具的計算中，要確認好所有進項稅額。各納稅企業應仔細查閱、并嚴格按照各種征稅規定和細則，規范管束企業納稅行為，如果企業沒有進行有效的內部會計核算，則無法有效提取真實的稅收資料，從而導致抵扣發生同樣的現象，即使進項納稅人符合抵扣要求，也難以完成抵扣。

3.在“營改增”的背景之下，要從嚴把控增值稅的稅收經營風險

最新實施的“營改增”改革方針，在整個企業方案內增加了免稅和退還所得稅的規定。納稅單位在獲得優惠政策的基礎上，要逐步落實和建立好內部風險防范體系，在實施科學合理的內部稅收政策措施的基礎上，主動做好企業內部風險防范。尤其是對有重大經營風險的行業，更要確立科學合理的納稅內部管理措施。對納稅單位確立科學合理的優惠政策措施，從納稅單位具體情況入手，形成了一個相對完善的內部財務管理政策措施，以主動預防企業未來可能產生的重大涉稅經營風險。還應在實踐中，進一步規范各個行業的稅收政策，把符合法規的稅收政策落實與執行，并嚴格地按照國家稅務總局的規定，認真貫徹相關稅收優惠政策，嚴格做好各種基礎申報制度和業務流程，方可更有效科學地做好風險防范和控制。

五、在“營改增”視野下加強稅收籌劃的有效途徑

1.形成科學的稅務籌劃觀念

企業的稅收籌劃行為是在合理、正確操作的基礎上實施的，國家稅收是強制性的，所以，任何的稅收籌劃都不能讓企業形成偷稅、漏繳行為。企業只有建立正確的概念，明確什么行為是不正當的，什么行為是可以進行的，才能夠明確企業進行稅收籌劃的范圍，不至于發生越界現象。此外，也要在企業內部創建稅收籌劃氛圍，雖然稅收籌劃是財務的關鍵組成部分，但它并非企業和財務人員的任務，還必須全部職工參與才能完成，因此，必須重視稅收籌劃工作氛圍的建立。

2.管理好增值稅專項發票

增值稅發票是企業所得稅進項抵扣的主要憑證，但如果因為管理不當而發生丟失或者損毀，那么其進項稅或者銷項稅將無法進行正常抵扣，對企業造成了相應經濟損失。所以面對增值稅發票內容出現重大變化的情況，企業也就必須引起高度重視，及時進行管理工作并提交到有關稅務局，而不要拖到最后，從而拖延進項的抵扣，造成企業無謂的損失，因為增值稅發票不但可以作為增值稅憑證，而且是對企業正常經營的一個反映，通過對特定時期內發票內容的匯總、梳理，可以了解企業正常經營的實際情況和財務應用狀況，也可以針對企業資金進行合理調節，從而確保了企業的經營任務完成。關于發票的管理工作，我們既可以制定了發票管理細則，使發票的管理工作達到了科學性和規范性，也可以減少了發票管理的工作量，還可以為檢查發票的管理情況提供了方便。

3.強化財務人員專業訓練

稅收籌劃活動對企業相關部門財務工作人員的需求比較高，此類工作人員不但要具備最基本的財會工作專業知識，努力做好稅收工作，同時還要對企業所處地區、所處產業的稅收政策詳細掌握，并時刻了解稅收優惠政策的調整，以支持企業順利進行稅收籌劃活動。這樣，就要求企業財務工作人員必須具備較高的素質，在合理范圍內，努力完成企業稅收籌劃活動，將企業稅負減少至最少。但是，企業的會計人員本身也有可能只是企業的一般會計工作人員，不具備較高的水準，因此，企業必須定期舉辦與稅收籌劃有關的專家講座，了解企業新的稅收政策，并對其進行專門的培訓，以保證其具備專業知識和技能，能夠順利完成自己的職責。稅收籌劃的目的，就是要根據企業的實際情況，將企業的實際情況和企業的實際情況結合起來，從而達到避稅的效果，而制定的稅收籌劃方案，對企業來說，是最有效的，也是最有效的，既能降低企業的稅負，又能提高企業的成本。

4.制定繳稅風險預警制度

這一舉措主要是為了規避稅收籌劃的風險，畢竟稅收籌劃并非完全沒有風險，而我國的稅收政策也在快速的調整，而企業的稅收規劃只能在當前的稅制下進行，只能在很短的時間內作出調整，無法一成不變，這就加大了稅收規劃的難度。因此要求國家稅務機關建立動態化稅收籌劃計劃，并定期調節企業稅收籌劃工作，以適應新的稅收政策要求，從而減少差距，降低經營風險。而風險警示機制的建立，則可以是企業管理者和財務人員長期保持比較高度的警覺，以防止企業內部產生違規降稅、逃稅的情況，減少不必要的經營風險，從而提高企業利潤。關于稅收籌劃風險的評估工作，要由專門的風險監測者承擔，這部分人員不但要熟悉稅收籌劃基礎知識，還對風險具有較敏感的洞察力，對素質也具有較高要求，因此企業應該注重于各方面人員培養，并加大對稅收籌劃工作的投入。

5.主動尋求更符合企業本身蓬勃發展的新模式

目前比較流行以下一些模式，如福特模式為代表的流水線作業、通用企業模式為代表的事業部模式、以豐田系統為代表的精益化制造管理模式等，雖然以上模式很多時候都可直接拿來應用，不過還是必須針對企業本身的特性進行某些修改，站在企業自身業務目標和長期戰略規劃的基礎上完善企業管理模式，才能做到在激烈的競爭中不斷突破自我和完成企業的規模壯大。

6.重視稅收籌劃的基礎工作

企業也要通過制訂科學、合理的稅收籌劃計劃，認真貫徹實施，從而建立一個健全的稅收管理體制，并通過合理設定企業賬目，做好對專用發票的有效管理。需要整合企業各部門的職責，以形成合力為企業經濟發展作出貢獻。但由于稅收籌劃工作仍是整個企業稅收管理工作的基石，籌劃質量直接影響著整個企業稅收管理工作的發展，因此管理層必須在進行稅收籌劃工作的時候注意有關基礎性的工作的進行。

7.對企業內部單位及相互之間享受的應稅服務定價方式，作出調整變更

實施“營改增”之后導致了企業內部單位間利潤產生矛盾，企業在實現合理避稅的時候，轉移定價法就是一個常見避稅手法。具體價格是指在某項經營活動中實現交易的價格二者為減少交易成本，以達到利潤共享和效率的最高目的，在具體交易或買賣流程中按私下按照既定的價格進行，而這個具體價格方法與市場公開價格的相對可高可低，可以實現盡量少繳納甚至不納稅的目的，也可以合理地進行稅收轉移，從而達到讓各方都滿意的具體價格機制。

8.稅收規劃階段，對兼營經營、混合銷售的界定問題對策

首先，關于企業的兼營行業，涉及企業的勞務、修配勞動、機械加工維修、不動產、無形資產等各種適合于各種征稅率、各種稅額的經營，都必須進行分別成本核算，同時企業在對會計人員進行事前核算時，也必須清楚這些經營如果不能分別核算，則企業不能享有減稅、免稅政策，如企業在營運期間兼有各種稅率的生產服務、勞動、無形資產、修配勞動、機械加工維修等經營，此類企業必須按照上述要求，就兼營免征、減稅等事項分別進行會計的，使得企業可以最大化享有來自各種經營領域的減稅、免稅等政策，而如果是合并成本核算，那么所得稅也必須從多計征。

另外，企業所進行的混合營銷活動中，在“營改增”實施后，若進行銷售、應用軟件的綜合營銷活動時，企業需要根據出售商品13%的比例繳納增值稅，所以企業還需要根據混合營銷的活動內容，并適當進行條款分別擬定與簽署，從而充分享受降低稅率的納稅項目，也因此IT企業在同樣對用戶進行計算機銷售與軟件開發業務的前提下，在進行稅收申報時，企業需要確定對各經營項目具體的稅收，例如技術開發業務稅收為6%，而計算機銷售的稅收則是13%，由于“營改增”稅收政策目前還對這一問題缺乏具體的定義，所以為減少稅收，企業還需要對各個稅收業務項分別制定條款，如IT企業就需要對銷售產品銷售，與軟件研發咨詢服務分別制定合同，那么企業就能夠充分享受軟件開發咨詢服務百分之六的稅收，如設A企業與B企業共同銷售電腦產品、進行軟件開發咨詢服務，合計100萬元，其中50萬元為產品銷售，另外50萬元則為軟件開發咨詢服務，若商品在生產準備時期內或二者共同在一個企業中體現，那么則必須依據產品銷售的13%比例繳納增值稅，但若單獨制訂合同，則除了50萬元（出售商品）依照13%繳納增值稅，還有50萬元軟件系統服務支出外，就能夠按照軟件服務的6%比例繳納增值稅，進而減輕了企業負擔。

六、結語

“營改增”稅收政策的實施，對中國國內企業的稅收政策和經營管理模式都產生了很大影響，企業往往需要事先做好稅務規劃，降低企業稅率，或者避免企業稅率的增加，使企業經濟效益最大化。在正常實施稅收籌劃的情況下，要避免風險，在一定的限度內進行稅收籌劃，不得偷稅、逃稅、科學避稅?！盃I改增”對企業的經營管理也有了新的要求，要更加重視企業的發展，引進更多的專業技術人員，提升企業的整體素質，并制訂了一套行之有效的稅收計劃。