新時期企業稅務籌劃風險與控制方案

郭 衎 中國電子科技集團公司第三十六研究所

前言

稅務籌劃是企業降低自身稅負壓力的合法途徑，借助有效的稅務籌劃，企業可以實現對于稅收比例及風險的控制，實現經濟效益的提高。稅務籌劃具有復雜性和系統性的特征，涉及內容較多，需要相關工作人員綜合考慮各方面的影響因素，編制出科學的稅務籌劃風險控制方案，提高風險規避和防控能力，將稅務籌劃的作用和價值切實發揮出來，保障企業的經營效果。

一、企業稅務籌劃風險概述

稅務籌劃指企業結合自身的實際情況，對涉稅業務進行整合，在稅法規定的范圍內，開展稅務相關的規劃工作，其主要目的是提高納稅的科學性，有效減少稅負，實現企業經濟效益的提高。稅務籌劃風險主要是企業中的各種涉稅業務存在很大的不確定性，可能給企業帶來相應的經濟損失，甚至可能導致企業承擔法律責任。

稅務籌劃風險通常體現在兩個方面：一是少繳稅，如果企業沒有能夠依照稅收相關法律法規的要求，對稅款進行足額繳納，則會受到稅務機關的處罰，對缺少的稅款進行補足，同時也需要繳納相應的滯納金，而且會影響企業的信譽。二是多繳稅，企業多繳納稅款會導致自身稅負的增大，降低經濟效益，不僅影響了企業正常的經營管理活動，也會導致企業在參與市場競爭的過程中，處于相對劣勢的地位[1]。

二、企業稅務籌劃風險的類型

(一)內部風險

一是主體性風險。對主體性風險產生的原因進行分析，主要是企業內部相關工作人員的專業能力不足，對于稅務籌劃風險管理工作欠缺足夠的認知，重視程度不足加上工作經驗的欠缺，嚴重影響了稅務籌劃方案的制定和實施。從保障稅務籌劃工作實施效果的角度，企業方面必須具備專業的稅務籌劃人員，能夠依照國家相關法律法規的要求開展各項工作。但是對于很多企業而言，都存在著稅務籌劃人員專業能力不達標的情況，影響了稅務籌計劃水平的提高，也使得企業面臨著巨大的稅務籌劃風險。二是成本效益風險。成本效益風險指企業在實施稅務籌劃工作的過程中，需要付出一定的成本，包括稅務籌劃方案設計和實施成本等，而且如果企業稅務籌劃失敗，還需要承擔稅收相關的損失?；诖?，企業在落實稅務籌劃工作的過程中，需要考慮成本支出問題，如果成本支出較高，會壓縮收益，甚至引發稅務籌劃負收益的問題，給企業帶來巨大的成本效益風險。

(二)外部風險

一是經濟環境風險。經濟環境風險是因為外部經濟發展環境變化引發的各種風險問題，這也是企業在實施稅務籌劃工作的過程中面臨的主要風險類型，對于企業稅務籌劃工作的實施效果影響巨大。舉一個簡單的例子，可持續發展理念的提出和深化，使得政府部門越發關注常規能源的保護以及新能源的開發，這種情況下，對常規能源消耗巨大的企業，政府部門會提高稅收稅率，對于積極開發和利用新能源的企業，政府部門則會提供相應的稅收優惠政策。二是稅務認知風險。對于企業而言，在實施稅收籌劃的過程中，需要做好稅收相關法律法規的研究，將自身的稅務籌劃行為控制在合理合法范圍，不僅如此，企業制定出的稅務籌劃方案必須得到稅務機關的認同。而從實踐角度分析，稅務機關對于部分稅收政策具備一定的自主量裁權，這也導致其對于稅法中部分條款的認知可能與企業存在一定偏差，如果企業沒有及時與稅務機關進行溝通交流，則會導致稅務籌劃方案不符合稅務機關要求的情況，這樣即便稅務籌劃方案處于國家相關法律法規允許的范圍內，最終的實施結果也無法達到理想狀態，從而引發相應的風險問題[2]。

三、企業稅務籌劃風險的特點

一是客觀性。風險本身具有客觀存在性，不會因為人們的主觀意識而消失。從企業的角度分析，不管是內部環境還是外部環境，都存在有大量的不確定因素，這些因素的存在會引發相應的稅務籌劃風險問題，使得稅務籌劃風險體現出了很強的客觀性特征。二是多樣性。市場經濟環境下，企業在開展經營管理活動的過程中，稅務籌劃發揮出了至關重要的作用，涉及企業生產經營活動的各個環節，而在不同的環節中，存在不同的風險誘因，各個環節之間還存在相互影響的關系。這種情況下，企業稅務籌劃風險的多樣性特征十分顯著。三是度量性。從企業的角度，在實施風險管理的過程中，對于風險的衡量可以通過收益率和離散程度的對比分析實現。稅務籌劃風險具有客觀存在性，無法完全避免，但是財務人員可以運用專業的財務管理知識，做好稅務籌劃風險的全面深入分析，對風險程度進行量度，依照其具體程度來制定相應的稅務籌劃方案，為稅務籌劃工作的貫徹落實提供良好保障。

四、新時期企業稅務籌劃風險控制方案

(一)增強風險防控意識

企業在實施稅務籌劃的過程中，必須關注工作的合法性，同時也需要將自身的發展情況考慮在內，這樣才能確保制定出的稅務籌劃方案具備良好的可行性。遵紀守法是企業實施稅務籌劃的前提和保障，如果企業在實施稅務籌劃的過程中，存在著違規違法行為，則必然帶來巨大的風險和問題。對此，企業管理層和財務人員都必須增強相應的風險意識，確保在實施稅務籌劃的過程中，能夠真正認識到其對于企業發展的重要作用，加強宣傳工作，引導基層員工認識到稅務籌劃風險管控的必要性，從而確保其能夠在自身工作中發揮出個人的能動性，為相關工作的展開提供良好支撐，幫助財務人員就可能影響稅務籌劃的各種因素進行分析，制定出科學合理且具備良好可行性，能夠對風險進行有效規避和防控的稅務籌劃方案[3]。

(二)提高人員專業素質

從提高企業稅務籌劃工作效率的角度，應該重視對于專業稅務籌劃人員的培訓工作，提升其專業素質，確保其能夠很好地滿足稅務籌劃工作的要求。對稅務籌劃工作的實施情況進行分析，不管是外部政策風險還是內部主體風險，想要實現對于風險的有效規避，保證稅務籌劃工作實施的效果，都需要專業的稅務籌劃人員采取靈活的應對措施，而只有工作人員具備較高專業素質及職業素養的情況下，在面對各種風險問題時，才能做到從容應對。從提高稅務籌劃水平的角度，企業管理層應該定期組織員工開展培訓活動，確保財務人員能夠樹立起良好的責任意識和職業道德素養，數量掌握最新的稅收政策和法規法規知識，以更高的標準完成稅務籌劃工作，實現稅務籌劃水平的提高。

(三)明確稅務籌劃依據

新時期，企業在實施稅務籌劃的過程中，可以參照的理論依據有兩個。第一個是契約理論。該理論認為，市場經濟環境下，企業經營發展中存在的每一個環節，都可以看做是契約理論的結合點，相應的利益相關者可以是企業股東、企業員工，也可以是上游材料供應商等。從實現自身長遠健康發展的角度，企業一般會與利益相關者簽訂契約，如與材料供應商的材料供應合同、與員工的用人合同等，在事前確定好相應的利益分配。從實現企業稅后利潤最大化的角度，可以借助稅務籌劃工作來減輕稅負。第二個是調節理論。稅務籌劃可以說是納稅主體對于稅收的一種正向回應，調控的范圍及手段決定了企業稅務籌劃的范圍和途徑，而調控的方式則強調稅務籌劃是納稅主體獲取合法稅收利益的唯一途徑。

(四)營造稅務籌劃環境

良好的稅務籌劃環境能夠為企業稅務籌劃工作的實施提供良好支撐，而企業在對稅務籌劃環境進行營造的過程中，可以從內部環境和外部環境著手，但是考慮外部環境的客觀存在性，更多地對內部環境的營造。企業稅務籌劃內部環境包含的內容眾多，如員工思想認識、內部控制管理機制、企業文化氛圍、業務管理流程等，還包括企業經營目標、稅務籌劃目標等內容。從保障稅務籌劃實施效果，避免工作陷入僵局的情況，企業管理層應該發揮好自身的帶頭作用和示范作用，高度重視稅務籌劃工作，在強調以財務部門為主導的同時，要求其他相關部門都應該參與進來，配合財務部門做好各項工作，組織各部門員工學習相應的稅務籌劃知識，要求其都能夠樹立起稅務籌劃風險管控意識，帶動傳統納稅觀念的轉變，為稅務籌劃工作的貫徹落實提供相應的環境支撐[4]。

(五)開展成本效益分析

從企業的角度，如果想要將稅務籌劃的作用充分發揮出來，借助稅務籌劃實現自身經濟效益的提高，則需要切實做好成本效益分析，對稅務籌劃方案中蘊含的成本問題進行全面考量，確保稅務籌劃方案設計和實施的成本不會超過其能夠帶來的收益，這樣的稅務籌劃方案才算合理，也才具備可行性。企業在實施稅務籌劃工作的過程中，必須重點關注整體稅負，不能單純地將目光放在單一稅種方面?？茖W的稅務籌劃方案需要經過反復的調整和對比，在確定稅務籌劃方案時，不應該以稅負最小作為參考標準，而應該在強調稅負較小的情況下，企業的獲利更大。同時，企業也應該從自身的長遠發展著眼，選擇能夠提高整體效益的稅務籌劃方案。

(六)強化稅務監督管理

稅務籌劃在貫徹落實的過程中，會受到很多因素的影響，如宏觀經濟政策調整、市場環境變化等，企業內部的組織結構和稅務籌劃人員的專業能力同樣會影響稅務籌劃實施的效果。對此，企業應該結合自身的實際情況，構建起專門的監督管理部門，切實做好對于稅務籌劃實施情況的監督管理。企業管理層和決策人員需要樹立起相應的稅務籌劃風險意識，了解風險形成的原因以及可能造成的影響，從整體層面就市場的復雜性進行明確，制定出能夠同時符合企業發展需求和市場發展規律的稅務籌劃方案。而在完成稅務籌劃方案的制定后，企業風險監管部門必須做好市場動態變化的跟蹤管理，依照市場變化來對稅務籌劃方案進行調整優化，盡可能規避稅務籌劃風險。

(七)關注部門相互配合

市場經濟環境下，企業經營活動呈現出了一種不斷發展變化的狀態，這樣會在很大程度上影響稅務籌劃風險管理的效果。對此，企業方面應該進一步強化部門之間的協調與配合，制定出切實可行的風險控制方案，提升風險控制的有效性。一是應該在企業內部，健全并落實稅務籌劃責任機制，對各部門各崗位在稅務籌劃風險控制中的責任進行明確，提升部門之間相互配合的默契程度，確保即便企業經營活動發生了變化，也不會出現稅務籌劃失效的情況。二是應該將稅務籌劃風險機制的實施效果與員工工資掛鉤，對于在工作中表現優秀的員工，可以給予相應的獎勵，表現差或者態度散漫的員工可以進行懲罰，通過這樣的方式來激發員工在面對稅務籌劃風險時的責任意識，推動風險控制方案的貫徹落實，盡可能減少風險發生的概率。三是從提升部門將配合效果的角度，企業可以從外部聘請專家，開展稅務籌劃工作人員的培訓和教育，確保工作人員能夠掌握最新的稅務籌劃知識和理念，促進其綜合素質的提高，確保稅務籌劃風險控制方案能夠得到有效的貫徹落實。

(八)利用稅務代理機構

考慮稅務籌劃工作本身的專業性，從保障稅務籌劃實施效果，避免稅務籌劃失敗的情況，企業可以利用好相應的稅務代理機構，對稅務籌劃工作的難度進行全面衡量，選擇專業性強、信譽良好的稅務代理機構提供稅務咨詢或者籌劃服務，以此來實現稅務籌劃水平的提高，幫助企業有效降低稅負[5]。

五、結語

總而言之，新時期，企業稅務籌劃工作呈現出了許多新的特點，想要真正做好稅務籌劃工作，提升工作的準確性，企業方面應該加大對于稅務籌劃的重視程度，避免在稅務籌劃實施過程中出現嚴重失誤的情況，以此來盡量規避稅收風險。在實踐中，企業應該加大專業人才的培訓力度，營造出良好的稅務籌計劃環境，提高內部員工的風險意識，確保工作人員能夠關注市場的發展變化，了解最新的稅收法律法規，通過科學的稅務籌劃工作，幫助企業降低經營成本，實現長遠健康發展。■