《審計法》下高校內部審計整改落實現狀分析及建議
——基于廣東省高校內部審計整改落實情況卷調查

吳文瑾 姚明安

汕頭大學

審計整改落實作為審計工作的“最后一公里”，是確保審計監督實效的重要抓手，也是維護審計監督權威，回應社會公眾關切的重要保障，其是否合規到位、扎實有效是推動黨和國家決策部署落實落地的重要手段，也是衡量審計質量的一個重要指標。近年來，黨中央、國務院高度重視審計整改落實問題，《審計署關于內部審計工作的規定》《教育系統內部審計規定》均對審計整改落實做出了明確的規定。特別是，2022年施行的新《審計法》增加第五十二條，明確要求被審計單位應按規定時間整改落實審計查出的問題，審計機關應對整改落實情況進行跟蹤檢查，對拒不整改落實或整改落實時弄虛作假的應依法追究責任。這是國家首次將審計整改落實寫入法律條款，彰顯了國家對審計整改落實的重視，也讓審計整改落實工作有法可依，為做好審計“后半篇”文章提供了堅實的法律保障。

高校內部審計作為審計的一個重要部分，其整改落實情況與實效是審計整改落實的重要內容。本文在調查廣東省高校內部審計整改落實現狀的基礎上，對如何建立健全高校內部審計整改落實工作進行思考，提出的建議以期能夠提升高校內部審計整改落實效率和效果，進而促進學校治理體系與治理能力現代化。

一、研究方法及調查人員基本信息

本研究采用問卷調查法，問卷圍繞高校內部審計落實工作現狀及內部審計整改兩個主題，設計包括調查者基本信息、內部審計機構設置情況、內部審計人員情況、所開展的審計業務、是否有開展內部審計整改落實工作、內部審計整改落實情況、整改落實不到位的原因、內部審計整改落實是否存在閉環管理情況等11個方面。

調查問卷采取匿名問卷方式，共有83 位廣東省高校內部審計人員參與調查。其中，在高校類別上，部屬院校、省/市屬本科院校、省/市屬職業技術類院校內部審計人員分別為3、40和37 人；在學歷結構上，98%系本科以上畢業生；在職稱結構上，84%為中級以上職稱；在職務結構上，98%為處級及處級以下人員；年齡結構上，71%為30-50歲人員。樣本范圍涵蓋了目前廣東省不同類型的高校，所涉及的人員大部分為一線工作人員，學歷和職稱普遍比較高，且年富力強，說明調查結果具有較好的代表性，所反映出來的內部審計整改落實問題真實存在，調查統計結果研究價值較高。

二、廣東省高校內部審計整改落實現狀分析

(一)內部審計獨立性相對較弱

審計獨立性是審計人員對被審計單位保持精神上的獨立和實質上的獨立，但通過本次調查發現，僅有20%高校有成立審計委員會；45%高校沒有設立獨立的內部審計機構，其中53%還與紀檢部門合署辦公；34%高校內部審計機構負責人由其他部門領導兼任；41%高校由學校非主要領導分管內部審計工作。由此可見，雖然新《審計法》《審計署關于內部審計工作的規定》《教育系統內部審計工作規定》都提到了在單位內部應當成立審計委員會，但目前高校對內部審計工作重視程度還不夠，絕大部分高校未成立審計委員會，相當部分高校的內審機構未能獨立設置或是形式上獨立但實質上未能真正獨立，在強化黨對高校內部審計工作的領導方面還有很大的完善空間，急需加強與完善。

(二)內部審計人員的數量和素質難以適應新常態下的審計工作

黨中央、國務院對新時期審計工作提出了審計全覆蓋的新要求，如圖1所示，目前高校所開展的審計業務覆蓋面廣，其中，近六成以上的高校開展了包括年度預算執行和決算審計、干部經濟責任審計、科研經費審計、建設修繕工程項目審計、物資采購審計等在內的多項審計業務。但在調查中發現，70%和79%的所在高校的內部審計人員、專職審計人員的編制數均在5人以下。不難看出，目前廣東省高校內部審計從業人員的數量、素質與審計的工作量和難度并不匹配，這也是當前高校內部審計普遍存在的問題，內部審計人員的剛性缺乏導致內部審計質量無法得到有效保證，往往為了在規定的時間內完成審計任務而導致審計浮于表面，審計的深度、廣度和創新度不夠，更不用說進一步進行審計整改落實，這個結論與本次調查發現僅有13.25%的單位開展了后續審計調查結果一致，見圖1。因此，擴大審計隊伍、提高審計人員專業素質、落實審計整改，勢在必行。

圖1 高校內部審計項目分類圖

(三)內部審計整改落實到位率低，缺乏剛性約束

審計整改落實是高校內部審計終結后的一個重要階段，是一個糾正、改進、完善的過程，是提升高校治理水平，規范相關工作，有效防止查出問題再次發生的重要保障。在本次調查中發現，雖然有96%以上的所在高校開展了內部審計整改落實工作，但有39.76%的單位整改落實是否有到位沒有檢查或無人跟進，且僅7.23%人員認為其單位整改落實到位，77.11%的人員認為他們學校整改落實工作只能算是基本到位，15.66%的人員認為整改落實不到位。基于此，進一步對內部審計整改落實不到位的原因進行了調查，大家認為整改落實不到位的原因可能主要為(見圖2)：一是內部審計力量不足，審計人員平時忙于完成審計業務，無專人或無精力跟進審計整改事項(76.92%)；二是內部審計權威性不足，對學校其他職能部門不整改或整改不到位無可奈何(61.54%)；三是學校的審計整改問責機制、激勵機制不健全(61.54%)；四是學校管理層對內部審計工作重視度不夠(53.85%)。所獲調查研究結果與目前人們認為造成審計整改落實不到位的主要原因非常吻合，一方面雖然新《審計法》《審計署關于內部審計工作規定》《教育系統內部審計規范》為高校內部審計整改落實工作提供了法律保障和制度遵循，但這些僅對審計整改落實工作提出了宏觀要求，在微觀層面與高校實際情況相適應、具體的操作辦法和實施細則卻比較少或尚未制定；另一方面，由于目前內部審計地位不超脫，與校內其他部門是平行關系，在審計整改落實過程中會受到來自各方面的干擾和壓力，而內部審計機構又缺乏諸如紀檢部門所擁有的強制性與威懾性手段，導致審計整改落實難以到位，甚至拒絕整改。由此說明，加大審計整改落實實施細則的制定和提升審計部門地位是提升整改落實效率的有效方式。

圖2 高校內部審計整改落實不到位原因

(四)實行內部審計整改落實閉環管理，是解決審計整改落實不到位的有效策略

為有效解決整改落實不到位的問題，目前人們將管理學中的閉環管理應用于高校內部審計整改落實工作，從審計發現的問題確定審計整改落實思路，通過責任確定、整改要求、整改反饋、評價，再整改要求、再整改反饋、再評價的方式，使審計發現的問題得到及時解決，在不斷循環中提升內部審計效能。為此，針對高校是否有按照“內審部門發現問題，發出審計整改通知書→被審計單位接到整改通知書，采取措施進行整改→被審計單位提交整改報告，審計部門評價→本次整改中未能完成整改的問題進入下一輪整改，審計部門繼續跟進”審計整改閉環管理進行了調查，80.72%的樣本認為高校內部審計整改閉環管理可有效地解決當前學校整改中存在的問題，可以通過構建審計整改閉環管理體系提升審計結果運用成效，暢通審計整改“最后一公里”，從而有效發揮內部審計的監督與服務作用。

三、建立健全高校內部審計整改落實工作的思考與建議

針對上述調查所發現的高校審計整改落實中的問題和可能的解決策略，結合新修訂的《審計法》，筆者認為需要從以下三方面進一步建立健全高校內部審計工作。

(一)加強組織領導，提高政治站位

審計監督是憲法賦予審計機關的一項神圣職責，加強審計發現問題的整改落實工作，是充分發揮審計監督職能、維護財政經濟秩序、促進依法行政、加強廉政建設的重要抓手。內部審計是屬于高校內部設置機構之一，與其他內部部門地位平等，急需強化學校黨委對內部審計的領導和重視，建立一個集中統一、全面覆蓋、權威高效的內部審計監督體系，指導內部審計監督和整改落實工作。比如，可在學校的黨委會上專門開辟“審計專題會”研究、審議審計業務，從學校層面上突出黨對審計工作的高度重視。又如，在高校設置獨立的內部審計機構，并由專人專任負責人，而不是由其他部門負責人兼任，從機構設置層面提高內部審計地位。再如，鑒于部分領導干部對審計整改落實工作的不理解、不重視、不配合，學校內部審計部門可聯合黨委組織部、紀檢部門在黨史學習教育、巡視巡察整改、紀律教育學習月等活動中，組織學校管理層部門負責人認真學習有關審計法律法規及有關案例，讓其明確在審計整改落實工作中應承擔的責任，強化責任擔當，改變思想觀念，以期能夠理解、支持并配合審計整改落實工作。

(二)健全審計整改落實制度，建立審計整改落實閉環體系

黨的十八大以來，習近平總書記多次對審計查出問題整改落實工作做出重要指示，黨中央、國務院和全國人大常委會也對加強和改進審計查出問題整改落實工作做出了明確規定。在新修訂的《審計法》明確提到了強化審計整改落實，各省審計委員會也頒布了關于審計整改落實長效機制等相關規定，但上述規定僅在宏觀上對審計整改落實做出制度規定，缺乏實際操作指引，各個高校可根據自身實際情況，構建具體、切實可行的審計整改落實制度。比如，可引入質量管理PDCA循環理論，構建基于PDCA循環的高校內部審計整改落實制度與體系，見圖3。

圖3 基于PDCA循環的高校內部審計整改落實體系

(三)強化聯動合力，推動被審計單位長效整改落實

審計整改落實工作是一項系統工程，內部審計部門可強化與業務部門“協同作戰”的合力，構建長效機制，提升整改落實“持續力”。內部審計部門可加強與人事部門合作，將審計整改落實作為被審計單位年度考核的重要參考依據；與紀檢監察合作，將審計整改落實作為全面從嚴治黨監督檢查的重要內容，成為領導班子民主生活會和述職述廉的重要內容之一；與組織部門合作，將審計整改落實成為干部選拔任用、崗位調整、年度業績考評、評優評先的重要參考依據。同時，對于審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題以及體制機制性問題，內部審計部門強化以案促改，并定期督促、檢查、通報、考核整改落實結果，推動從業務條線上落實審計整改落實工作。

四、結語

高校內部審計整改落實工作的有效開展是衡量高校內部審計質量的重要一環。黨中央、國務院近年來高度重視審計整改落實問題，其表面看是業務問題，實質上是政治問題、態度問題。高校應領會新修訂審計法的立法精神，貫徹審計法立法精神，加強審計整改落實工作，針對審計整改落實中存在的具體問題，壓實責任，精準發力，建單立制、規范管理，形成發現問題、整改落實、完善制度的工作閉環，不折不扣抓好審計問題整改落實，提高審計整改落實成效，為營造高校風清氣正的政治生態和良好的治學環境保駕護航。