高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題探討

李三艷

（中國能源建設(shè)集團(tuán)廣西電力設(shè)計研究院有限公司，南寧 530007）

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的意義

“高新技術(shù)企業(yè)” 是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中不斷投入研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，擁有獨立的知識產(chǎn)權(quán)，并依靠這些知識產(chǎn)權(quán)開展經(jīng)營活動的公司。高新技術(shù)企業(yè)是知識和技術(shù)密集型的企業(yè)，研發(fā)活動是高新技術(shù)企業(yè)的核心工作，所以需要投入大量的研發(fā)費用來保證研發(fā)活動的有效進(jìn)行并保證研發(fā)結(jié)果的質(zhì)量，因此研發(fā)費用占高新技術(shù)企業(yè)成本中相當(dāng)高的比重，而且國家對研發(fā)費用加計扣除的比例不斷提高，由最初的加計扣除50%提高到75%，再到現(xiàn)在的100%扣除比例，并且享受主體也不斷擴大。高新技術(shù)企業(yè)不僅可以享受普惠性的加計扣除政策，還可以享受特殊的稅收優(yōu)惠，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，此外，符合條件的企業(yè)還可以申請政府部門提供的科研項目補助資金。這些政策的實施，不僅可以有效緩解企業(yè)的稅收壓力，還可以節(jié)約現(xiàn)金流，提升經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更大的利潤空間，同時還能增強企業(yè)的研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)活力，提升企業(yè)的總體競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。具體而言，這一政策的施行對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有以下兩個正面影響。

第一，加快企業(yè)占領(lǐng)市場步伐。

在合理運用加計扣除優(yōu)惠政策的前提下，高新技術(shù)企業(yè)可以將有限的研發(fā)費用投入到產(chǎn)品研發(fā)中，以最快的速度去獲得市場和創(chuàng)新收益，減輕企業(yè)的資金運營壓力，并將獲得的收益繼續(xù)用于研發(fā)，直至研發(fā)出足夠引領(lǐng)市場的核心產(chǎn)品，提高企業(yè)預(yù)期收益，增強核心競爭力，加快企業(yè)國際化發(fā)展，使其更好地融入經(jīng)濟(jì)全球化的新格局。

第二，研發(fā)費用加計扣除政策減輕稅收負(fù)擔(dān)。

該政策通過降低高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，引導(dǎo)企業(yè)增加核心投資，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)率和擴大供應(yīng)，提高企業(yè)資金利用率，增強國家市場參與者的創(chuàng)新能力，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

由此可見，研發(fā)費用加計扣除政策不僅可以幫助企業(yè)快速打開市場大門，將核心產(chǎn)品推廣出去，還可以為企業(yè)節(jié)省可觀的稅收支出，節(jié)省下來的資金可以進(jìn)一步用于企業(yè)的發(fā)展。例如，培養(yǎng)優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊，強化單位技術(shù)，加強技術(shù)隊伍建設(shè)，塑造企業(yè)良好形象，幫助企業(yè)走上自主創(chuàng)新的發(fā)展之路。

2 研發(fā)費用加計扣除出現(xiàn)的問題和風(fēng)險

近年來國家對創(chuàng)新極為重視，因此針對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行重點扶持，不斷出臺和加大各項優(yōu)惠政策的力度，尤其是研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來巨大的利益，但不了解政策而盲目地使用優(yōu)惠政策就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，在一定程度上限制企業(yè)的發(fā)展。

2.1 研發(fā)項目的管理機制不夠完善

部分企業(yè)尚未制定規(guī)范的研發(fā)項目管理機制，企業(yè)會計制度體系不匹配，研發(fā)費用范圍不明確導(dǎo)致歸集困難。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的歸集范圍與其他企業(yè)雖然基本相同但還是存在細(xì)微差別，例如，在設(shè)計試驗費用上高新技術(shù)企業(yè)要求必須符合條件的設(shè)計費用及其他費用，而普通企業(yè)只需要是新產(chǎn)品即可。在企業(yè)實際操作中，研發(fā)費用的認(rèn)定和歸集遠(yuǎn)比文件規(guī)定的要復(fù)雜的多，難度很大。如果研發(fā)項目的管理機制不完善，將會導(dǎo)致項目申報失敗及引發(fā)其他風(fēng)險。

2.2 政策不了解、掌握不及時

有企業(yè)認(rèn)為，虧損的企業(yè)和未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用不可以享受稅前加計扣除政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一方面，未獲得成功的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受稅前加計扣除政策；另一方面，企業(yè)不屬于負(fù)面清單行業(yè)并且有完善的財務(wù)核算系統(tǒng)，實行查賬征收以及能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)，不論其該年度的經(jīng)營狀態(tài)是虧損還是盈利，都有資格享受研發(fā)費用加計扣除政策。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，為了鼓勵企業(yè)研發(fā)和科技創(chuàng)新，國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策不斷優(yōu)化調(diào)整，研發(fā)費用加計扣除比例從50%到75%，再到100%，對于企業(yè)來說是一項巨大的利好政策，但是，如果企業(yè)未能及時掌握最新的政策，仍然堅持使用過去的政策，將可能使其無法獲得最大的利益，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策由納稅人采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，而研發(fā)費用的歸集工作主要由企業(yè)的財務(wù)人員負(fù)責(zé)，因此，他們必須熟悉政策，以免費用歸集不準(zhǔn)確，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

研發(fā)費用核算要符合稅收規(guī)定的六大費用，分別是人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費等“三新一勘”費用和其他相關(guān)費用。在六大費用中，人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和“五險一金”，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，但是，職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于人員人工費用，應(yīng)按規(guī)定列入其他相關(guān)費用，并采取限額扣除的方式。需要注意的是，企業(yè)給研發(fā)人員在休產(chǎn)假期間發(fā)放的工資不可以享受研發(fā)加計扣除，因為產(chǎn)假期間不屬于直接從事研發(fā)活動。再者是折舊費用，包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，重點是不包括房屋的折舊費。企業(yè)在購入儀器設(shè)備時，其用途既有研發(fā)活動也有日常的經(jīng)營活動，這就需要資產(chǎn)管理人對這些儀器設(shè)備做好管理和使用記錄，以免無法分清而導(dǎo)致不能加計扣除。此外還有其他相關(guān)費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費等。此項費用是有嚴(yán)格的限額要求，最高不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，具體的限額計算方法為：其他相關(guān)費用上限=前五項費用之和×10%/（1-10%），為了更好地控制限額，我們將所有項目的限額都統(tǒng)一計算，而不再對每項進(jìn)行單獨的處理，這樣就能夠更好地控制限額的使用。

2.4 研發(fā)費用會計核算不規(guī)范

有的企業(yè)將實際研發(fā)活動中所發(fā)生的研發(fā)費用放到了“管理費用”或“生產(chǎn)成本”當(dāng)中，并沒有按要求通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，也沒有按照研發(fā)項目單獨設(shè)置輔助賬來歸集相關(guān)費用，這就會導(dǎo)致研發(fā)費用和日常的生產(chǎn)經(jīng)營費用混合劃分不清，不得實行加計扣除，影響企業(yè)的利益。

2.5 政府補助資金財務(wù)核算不準(zhǔn)確

政府為了鼓勵和扶持高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，符合條件的企業(yè)可以向政府部門申請科研項目補助資金。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的政府補助金可以作為不征稅收入。若企業(yè)將政府補助資金作為不征稅收入核算，則此項資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不能在企業(yè)所得稅前扣除，也不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠和無形資產(chǎn)攤銷。但是，企業(yè)也可以選擇將政府補助資金按照征稅收入來核算，此時，其對應(yīng)發(fā)生的研發(fā)費用可以計算加計扣除，成本也可以在企業(yè)所得稅前扣除，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.6 委托外部機構(gòu)的研發(fā)費用扣除金額不準(zhǔn)確

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將研發(fā)任務(wù)交給外部機構(gòu)或個人所發(fā)生的研發(fā)費用，其中80%可被視為委托企業(yè)的研發(fā)支出，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，但接受委托的一方則不能享受加計扣除。委托個人研發(fā)的，加計扣除應(yīng)以個人提供的合法有效的發(fā)票等為基礎(chǔ)。而企業(yè)委托境外機構(gòu)進(jìn)行的研發(fā)活動產(chǎn)生的成本，80%的部分被認(rèn)定為企業(yè)的境外研發(fā)費用，并且只有不超過國內(nèi)符合要求的研發(fā)費用的2/3 部分，才有資格在企業(yè)的所得稅前加計扣除。需要注意的是，企業(yè)委托外國個人進(jìn)行的研發(fā)活動不適用這個加計扣除政策。

3 研發(fā)費用加計扣除政策實施的建議

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來利益的同時也存在著稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)沒有按照相關(guān)規(guī)定來享受優(yōu)惠就會讓企業(yè)處于風(fēng)險之中，因此如何正確利用國家優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)的重點工作內(nèi)容。

3.1 完善研發(fā)項目的管理機制

企業(yè)在研發(fā)活動工作中，研發(fā)項目的制度化和規(guī)范化嚴(yán)重影響企業(yè)的研發(fā)質(zhì)量和成果，同時也將影響研發(fā)費用的加計扣除。因此企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的研發(fā)制度，不斷完善管理機制，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，實施全程管控，確保研發(fā)項目的科學(xué)化和規(guī)范化，保證研發(fā)費用的合理性和準(zhǔn)確性。

3.2 加強對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)

當(dāng)前，市場競爭激烈，創(chuàng)新研發(fā)活動有關(guān)的各種投入都會增加企業(yè)的成本，弱化企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。而稅收優(yōu)惠政策能有效降低企業(yè)的成本，刺激企業(yè)對研發(fā)活動的再投入。近年來，我國的稅收優(yōu)惠政策跟著時代的變化不斷更新，而研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策又相對復(fù)雜，企業(yè)的管理層應(yīng)該高度重視，加強企業(yè)內(nèi)部管理，組織企業(yè)的財務(wù)人員學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)政策。同時，企業(yè)應(yīng)注重提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，增強部門協(xié)調(diào)配合意識。通過提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使其在財稅工作過程中熟練使用稅收政策，合理降低綜合成本，避免稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。此外，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強與其他相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，在材料采購、研發(fā)管理、人員招聘等方面與多個部門充分配合，從而優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，形成政策合力。

3.3 加強研發(fā)費用歸集的準(zhǔn)確性

研發(fā)費用加計扣除政策范圍較小，有著嚴(yán)格限制，且不允許扣除政策中未列舉的項目享受優(yōu)惠。所以企業(yè)的財務(wù)部門在處理研發(fā)費用歸集時，可設(shè)置一套適合本企業(yè)的財務(wù)會計算法，將與企業(yè)關(guān)聯(lián)較多的科目列出，設(shè)置專賬管理并設(shè)置輔助賬，不混淆研發(fā)費用和其他費用。完成后與政策中所列舉的項目核對，確保此類項目可享受加計扣除政策的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)可設(shè)立與本企業(yè)會計制度體系相匹配的研發(fā)管理機制，對研發(fā)費用加計扣除的策略進(jìn)行認(rèn)真研讀，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將研究階段與開發(fā)階段區(qū)分開來，合理開展產(chǎn)品研發(fā)支出費用化或資本化，最后由財務(wù)部門對所有費用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)一歸集處理。同時，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)部門和財務(wù)部門有機協(xié)調(diào)，財務(wù)人員應(yīng)該更多地參與到研發(fā)工作中，提高財務(wù)人員對研發(fā)費用科學(xué)并準(zhǔn)確歸集的能力，保障企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。

3.4 加強研發(fā)費用核算的規(guī)范性

研發(fā)費用是高新技術(shù)企業(yè)的主要費用支出，為更好地利用研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格地遵循國家財務(wù)會計規(guī)定，并特設(shè)“研發(fā)支出”這一會計科目，所有的研發(fā)開支都應(yīng)通過此科目進(jìn)行核算。為精確地統(tǒng)計和記錄當(dāng)年可以申請加計抵扣的研發(fā)費用，企業(yè)應(yīng)配備專門的研發(fā)項目輔助記錄賬本。并且，研發(fā)費用和日常生產(chǎn)經(jīng)營費用應(yīng)獨立核算，準(zhǔn)確劃分其費用以確保企業(yè)享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動時，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、合理地記錄各項費用支出，并根據(jù)不同的研發(fā)項目，分別計算出可以享受加計扣除的費用。

3.5 提高企業(yè)的納稅信用等級

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅信用進(jìn)行了評級，并將其分為5個級別：A、B、M、C、D。其中，A 級表現(xiàn)最優(yōu)秀，而D 級則表現(xiàn)最差，這些級別的劃分反映了企業(yè)在一段時間內(nèi)的納稅信譽。企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠政策與其納稅信用等級密切相關(guān)。如果企業(yè)的納稅信用等級較低，則可能無法通過“高新技術(shù)企業(yè)”資格的認(rèn)定。企業(yè)想要成功通過資格認(rèn)證，必須嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，按期繳納所有的稅款。此外，企業(yè)還應(yīng)該保持會計核算健全，賬簿完整，積極配合稅務(wù)機關(guān)審查，使企業(yè)納稅信用等級達(dá)到A 級，從而順利通過高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，同時也有利于向政府申請研發(fā)費用補助金，優(yōu)良的納稅信譽也會成為公司持久發(fā)展的“金名片”。

4 結(jié)語

研發(fā)費用加計扣除的目的就在于鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、科技創(chuàng)新，而高新技術(shù)企業(yè)對我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范各項內(nèi)部工作，充分享受國家優(yōu)惠政策帶來的紅利，促進(jìn)企業(yè)更長遠(yuǎn)地發(fā)展。