事業單位財務管理績效評價探討

朱 雅

（作者單位：淮安市開發區財政局）

數量眾多的事業單位在社會發展中扮演著非常重要的角色，為了進一步激發事業單位的活力，事業單位改革持續深化，這使得事業單位財務管理工作發生了多方面的變化，固有的財務管理模式更是暴露出來一系列亟待解決的問題。在這種情況下，事業單位需要利用好績效評價這一工具，深入剖析財務管理方面存在的問題，繼而明確未來采取何種措施進行財務管理工作的改進。不過，當前很多事業單位財務管理績效評價方面存在明顯短板，具體表現為未充分運用績效評價工作來解決財務管理問題，從而影響到后續財務管理的改進。鑒于此，有必要對事業單位財務管理績效評價工作進行探討，從而幫助事業單位不斷提升財務管理績效評價工作水平。

一、事業單位財務管理績效評價概述

事業單位財務管理績效評價是指按照既定的標準、流程、方法，對財務管理工作績效狀況作出客觀、公正、準確的評價，繼而給財務管理工作的改進指明方向，推動財務管理水平持續提升的過程。從這一工作開展的內容來看，其主要包括以下幾點：一是制訂績效評價計劃。這一階段的主要工作內容是對如何開展財務管理績效評價工作進行細致的安排，并做好相應的準備工作。圍繞績效評價工作目的，選擇績效評價指標，確定評價方法，制定評價流程等[1]。二是績效評價計劃實施。這一環節的主要工作內容是按照計劃對財務管理工作實施客觀評價，評價財務管理工作質量好壞。三是績效評價反饋改進。當績效評價計劃實施完畢之后，需要及時進行反饋改進，圍繞財務管理具體問題商討解決方案，同時對績效評價工作本身進行反思優化。從流程來看，事業單位財務管理績效評價是一個完整的閉環，不同環節環環相扣、前后銜接，當績效評價反饋完成之后就進入下一個循環。事業單位財務管理績效評價是一項系統工程，這一工作沒有固定的模式可以套用，要確保工作有序開展，必須遵循公平性、反饋性、及時性、客觀性等基本原則，以保證績效評價達到預期目的。公平性是指事業單位財務管理績效評價必須客觀、公正，避免主觀因素或者外部干擾等對績效評價結果產生不良影響；反饋性是指事業單位財務管理績效評價工作開展中注重溝通反饋，及時了解這一工作中存在的問題，從而確保績效評價有序推進；及時性是指事業單位財務管理績效評價工作需要及時開展，以確保及時發現財務管理問題。

二、事業單位財務管理績效評價存在的問題

目前，事業單位財務管理績效評價存在不少問題，這導致此項工作的價值難以充分發揮，給財務管理水平的提升帶來了一定負面影響，具體闡述如下：

（一）財務管理績效評價目的不夠明確

明確財務管理績效評價的目標，通俗來說就是為什么要開展這一工作，希望通過這一工作的有效開展獲得什么樣的結果。從一些事業單位財務管理績效評價開展的情況來看，往往存在目的不夠明確的情況，即不知道要通過這一工作來達到什么目的。事實上，財務管理績效評價工作的目的是否明確對于績效評價質量的影響極大，很多事業單位都或多或少地存在財務績效評價目的不夠明確、為了評價而評價、評價目的本末倒置等問題[2]。在這種情況下，績效評價工作的價值很難得到充分發揮，繼而拖累財務管理工作的持續改進。舉例來說，不少事業單位財務管理績效評價的主要目的是應付上級的檢查，甚至將其作為“秋后算賬”的一個手段，在這樣的評價目的之下，此項工作很難充分發揮價值。

（二）績效評價內容不夠完善

事業單位財務管理績效評價內容不夠全面，具體表現為評價內容以審查財務管理行為的合規性為主，即重點評價、關注的僅僅是財務管理工作本身是否符合相關規定，對于其他方面的內容評價較少。這樣的評價內容容易導致結果不能夠全面反映財務管理的基本情況。舉例來說，缺少財務指標方面的評價會導致事業單位對于財務管理是否健康、資金使用效益如何等無法掌握，這對于后期財務管理調整是不利的。之所以出現上述情況，主要是因為事業單位對于財務管理績效評價內涵的了解不夠全面，沒有充分意識到這一工作在事業單位不同領域的具體用途。在績效評價內容不夠完善的情況下，績效評價結果的價值會大打折扣，事業單位很難做到通過評價結果的充分應用全面提升財務管理工作質量。具體來說，評價內容不全面，往往意味著財務管理工作某些方面沒有進入評級范疇，這一方面出現的問題難以及時被發現，久而久之會越來越嚴重，給財務管理工作帶來更大的危害。

（三）績效評價方法不夠科學合理

目前，一些事業單位財務管理績效評價方法需要優化，現有的評價方法很難做到準確、全面地評價財務管理工作是否匹配事業單位發展，評價結果失真的問題突出。部分事業單位在財務管理績效評價方法創新方面主動性不夠，更多依賴評價人員的主觀經驗進行簡單的、概括的定性評價，這一評價方法相對來說比較粗放，不僅難以精準把握財務管理各類問題，而且難以對財務指標進行量化分析。事業單位財務管理量化的績效評價方法比較欠缺，在信度和效度更好的平衡計分卡評價方法的應用方面存在明顯的短板，這影響到了績效評價工作的科學性，不利于此項工作目的的達成。

（四）績效評價主體比較單一

目前，事業單位財務管理績效評價主體單一，具體表現為績效評價以內部評價主體為主，缺少外部評價主體，同時內部評價主體又以財務部門的自我評價為主，這會嚴重影響到績效評價工作的客觀性、全面性[3]。事業單位如果讓財務管理部門自行開展績效評價，那么評價結果很容易失真，財務管理中存在的一些重大問題、隱患會被故意隱瞞。另外，由于財務管理本身有一定的專業性，績效評價工作的開展有一定的門檻，當前事業單位業務部門在財務管理績效評價方面基本上都是缺位的，這就導致財務管理在服務業務經營方面的情況無法反映到績效評價結果中。第三方評價主體的缺失不利于從中立的視角對財務管理的情況進行全面審視，不利于發現財務管理領域的一些深層次問題。部分事業單位不愿意花費資金聘請第三方評價主體進行財務管理績效評價，沒有充分利用外部智囊進行績效評價的創新。

三、事業單位財務管理績效評價策略

事業單位財務管理績效評價的系統性很強，針對上文談到的種種問題，需要多措并舉，統籌做好以下幾個方面的工作，以確保績效評價工作有效開展。

（一）明確財務管理績效評價目的

事業單位需要在“為什么開展財務管理績效評價工作”方面統一思想認識，明確績效評價目標，從而緊緊圍繞正確的目標進行績效評價方案的優化設計，全面提升該項工作水平。事業單位財務管理績效評價的最終目的在于用好評價結果，推動財務管理水平不斷提升，從而為事業單位的健康發展保駕護航。事業單位應投入必要的人力、物力來對績效評價結果進行深度分析，挖掘、提煉有價值的信息，從而為財務管理決策提供依據，以確保財務管理工作與事業單位發展更加匹配。財務管理績效評價的直接目的是全面了解、把握財務管理水平，識別這一工作中存在的問題，從而明確這一工作的改進方向及重點。舉例來說，如果通過績效評價發現財務管理制度存在漏洞，員工行為不夠規范，導致財務風險增加，那么未來財務管理工作就需要在上述方面作出相應的調整。另外，財務管理績效評價的目的不能是單一的，而應該是多方面的，同時評價目的也不是固定不變的，事業單位只有對此有比較正確的認識，才能夠在績效評價方案的設計方面更加合理[4]。舉例來說，事業單位財務管理績效評價目的除了上文所談到的發現并解決財務管理問題、提升財務管理水平，還包括推動事業單位反腐倡廉、提升資金利用效率、提高服務質量等。評價目的就是事業單位財務管理績效評價工作開展的“指揮棒”，只有方向明確，才能夠避免績效評價工作的開展“誤入歧途”。

（二）科學界定績效評價內容

事業單位財務管理績效評價內容不能僅僅局限于對財務管理行為的規范性進行評價，還需要根據績效評價工作開展的目的來拓展評價內容。一般來說，事業單位財務管理績效評價內容需要囊括以下幾個方面：其一，對于財務指標，如收入、支出、費用、現金流、資產負債率等進行評價，通過對這些財務數據的客觀評價，掌握事業單位財務狀況。如果上述指標都比較理想，就說明該事業單位的財務管理工作卓有成效，反之則說明財務狀況不夠健康。其二，對于財務管理行為是否規范、財務決策是否科學等進行評價，通過對這些內容進行全面評價，能夠更全面地了解財務管理工作好壞，了解財務管理工作是否嚴格遵循相關制度要求。其三，評價財務管理工作是否對事業單位健康發展充分發揮了支持作用，如果財務管理工作能夠為事業單位各項工作開展提供良好的支持，那么財務管理績效評價分數就高，反之則意味著評價分數較低。基于上述分析，事業單位財務管理績效評價內容需要進行拓展，評價內容越全面，越能夠對財務管理工作情況進行全面把握，從而為企業財務管理工作的改進指明方向。

（三）優化績效評價方法

事業單位財務管理績效評價方法需要不斷優化，通過引入更加科學合理的評價方法來順利實現評價目標。具體來說，事業單位財務管理績效評價方法需要做到定性評價與定量評價相結合、結果評價與行為評價相結合，綜合用好不同的評價方法來提升評價工作的科學性。定量評價方面主要是通過一系列財務指標判定財務是否健康，定性評價方面主要是對財務管理行為的合規性、效率等進行評價。未來事業單位財務管理績效評價方法需要在過程評價、定性評價的基礎之上積極引入量化評價、結果評價導向等方法，以確保評價結果更加客觀和真實。財務管理量化評價方法層面，事業單位需要圍繞評價目的及內容，確定量化的評價指標，明確評價標準，對財務數據指標進行評價[5]。例如，對于財務運營能力、抗風險能力、償債能力等指標進行評價，從而得出財務是否健康的結論。另外，事業單位可以嘗試運用平衡計分卡，這一評價方法能夠較好地統籌兼顧結果性指標與行為性指標，實現定量衡量和定性衡量之間的平衡，提升績效評價質量。

（四）拓展績效評價主體

事業單位財務管理績效評價主體需要做到多元化，多元化的評價主體能夠較好地提升評價工作的信度及效度，彌補評價主體單一的缺陷。具體來說，單位內部評價與外部評價相結合，外部評價主體主要包括兩大類：一是事業單位主管部門，二是第三方評價機構。上級主管部門的評價一定程度上解決了事業單位內部評價既當裁判員又當運動員的問題，使其做好各項工作。第三方評價機構中立性比較強，作為旁觀者，能夠利用自身的專業知識、豐富經驗更加客觀公正地對單位財務管理情況進行評價，提升評價結果的準確性。另外，在事業單位財務管理內部評價主體方面，除了財務部門的自我評價，還需要引入其他部門作為評價主體。舉例來說，事業單位各業務部門需要成為財務管理績效評價的主體，這些部門對于財務管理工作好壞有較大的發言權，業務部門的評價能夠更好地反映單位財務管理工作情況。事業單位財務管理績效評價主體多元化能夠解決評價主體單一方面的各種問題，鑒于此，未來事業單位需要積極拓展財務管理評價主體，以提升評價結果的真實性、全面性。

四、結語

加強事業單位財務管理績效評價，借助績效評價的激勵、引導等作用推動財務管理水平進一步提升，對事業單位健康發展意義重大。事業單位需要對財務管理績效評價的重要作用有充分的認識，了解、把握績效評價工作實施要點，采取切實有效的措施來提升財務管理績效評價水平。本文所提出的事業單位財務管理績效評價策略主要包括明確財務管理績效評價目的、科學界定績效評價內容、優化績效評價方法、拓展績效評價主體等。對于這些策略需要做到統籌兼顧，且需要在實踐中不斷進行調整，以確保財務管理績效評價取得預期效果。與此同時，事業單位需要不斷加強對財務管理績效評價這一課題的深入探究，豐富相關研究成果，從而為事業單位做好這一工作提供足夠的理論支撐，使績效評價實踐少走彎路。